2014年《合并报表编制技巧》
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款856万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为80万元。A公司20 14年个别资产负债表应付账款中有936万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2014年在初次编制合并财务报表抵销分录时，抵减的部应收账款项目金额为（）万元。
A．856
B．936
C．916
D．836
A B C D
答案解析：根据题中业务，甲公司2014年在初次编制合并财务报表抵销分录如下：
借：应付账款936
贷：应收账款936
借：应收账款——坏账准备 80
贷：资产减值损失80
借：所得税费用 20
贷：递延所得税资产20
抵减的部应收账款项目金额=936—80=856（万元）
2.2014年3月，母公司以800万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为600万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2014年合并报表时，因该设备相关的未实现部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。
A．180
B．185
C．200
D．215
A B C D
3.在合并工作底稿中编制将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，母公司对于子公司因持有可供出售金融资产发生公允价值变动，导致所有者权益变动额中属于本企业的份额，应计入的报表项目是（）。
A．资本公积
B．投资收益
C．公允价值变动损益
D．其他综合收益
A B C D
4.2014年10月10日，母公司向子公司销售商品1200万元，销售成本900万元；子公司购进的该商品当年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分旧，其可变现净值降至1100万元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备100万元。且适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则编制2014年合并报表抵销分录时，增加的递延所得税资产额为（）万元。
A．100
B．75
C．25
D．50
A B C D
答案解析：增加的递延所得税资产=(300-100)×25%=50（万元）。
5.下列各项中，企业在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数的是（）。A．同一控制下母公司在报告期增加子公司
B．同一控制下母公司在报告期处置子公司
C．非同一控制下母公司在报告期增加子公司
D．非同一控制下母公司在报告期处置子公司
A B C D
6.甲公司于2014年12月末对乙公司进行非同一控制下的企业合并。合并日，乙公司一项固定资产，账面价值为180万元，公允价值为220万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%。则不考虑其他因素，甲公司编制2014年合并报表调整分录时将子公司报表以公允价值为基础进行调整，计入资本公积的金额为（）万元。
A．220
B．180
C．40
D．30
A B C D
7.2014年7月1日母公司甲公司为补充流动资金，按面值发行2年期、年利率10%、到期一次还本付息债券1000万元，全部为子公司乙公司购入，作为持有至到期投资。乙公司按年于每年末计提当年投资利息。不考虑其他因素，2014年编制合并财务报表时应抵销的“应付债券”项目金额为（）万元。
A．1050
B．1000
C．1100
D．900
A B C D
8.2014年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并中取得乙公司70%的有表决权股份。2015年乙公司实现净利润1500万元，抵销未实现部交易损益调整后的净利润为1200万元；当年分配现金股利500万元。不考虑其他因素，则甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，“长期股权投资”项目的增加额应为（）万元。
A．700
B．490
C．1050
D．840
A B C D
答案解析：
甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，应作以下会计处理：①对于应享有子公司当期实现净利润的份额（调整后净利润）：
借：长期股权投资——乙公司840
贷：投资收益（1200×70%）840
②当期收到子公司分派的现金股利
借：投资收益（500×70%）350
贷：长期股权投资350
“长期股权投资”项目的增加额=840—350=490（万元）
9.甲公司于2013年12月31日取得对B公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014年12月31日甲公司又出资取得乙公司20%的股权，持股比例达到80%。假设甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。2014年l2月31日，乙公司净资产的账面价值为50000万元，自购买日开始持续计算的净资产金额（对母公司的价值）为58000万元。则2014年12月31日将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行合并抵销时确认的少数股东权益为（）万元。
A．23200
B．11600
C．11000
D．22000
A B C D
答案解析：少数股东权益=58000×20%=11600(万元)。
10.2014年1月1日子公司按面值发行到期一次还本付息债券，全部为母公司购入，假定母公司购入该批债券准备长期持有，直至债券还本付息。不考虑其他因素，2014年编制合并报表抵销分录时，与“应付债券”项目相对应，应抵销的资产项目是（）。
A．可供出售金融资产
B．长期股权投资
C．交易性金融资产
D．持有至到期投资
A B C D
答案解析：2014年应编制合并报表抵销分录如下：
借：应付债券
贷：持有至到期投资
11.甲公司于2013年12月31日以40000万元取得对B 公司70%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014年12月31日甲公司又出资15000万元自乙公司的其他股东处取得乙公司20%的股权，持股比例达到90%。假设甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。且2013年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为50000万元；2014年l2月31日，乙公司净资产的账面价值为45000万元，自购买日开始持续计算的净资产金额（对母公司的价值）为55000万元。则2014年12月31日将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行合并抵销时应确认的商誉为（ ）万元。 A ．500
B ．5500
C ．5000
D ．2500
A B C D
12.下列关于合并财务报表的合并围确定的叙述中，不正确的是（ ）。
A ．合并财务报表的合并围应当以控制为基础予以确定
B ．在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素
C ．小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并围
D ．经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并围
A B C D
答案解析：如果母公司是投资性主体，则母公司应将不能为其投资活动提供相关服务的子公司排除在合并围围之外；其他子公司应当予以合并。无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并围。
13.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款311万元为当年向所属子公司A 公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为40万元。A 公司2014年个别资产负债表应付账款中有351万元系当年向A 购进商品存货发生的应付购货款。假定2015年甲公司个别资产负债表中对A 公司部应收账款的账面价值增加到602万元，当年对新增A 公司应收账款计提的坏账准备为60万元，且企业适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，累计抵减的部应收账款项目金额为（ ）万元。
A ．702
B ．662
C ．642
D ．602
A B C D
答案解析：根据题中业务，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录如下：
借：应付账款702
贷：应收账款702
借：应收账款——坏账准备40
贷：未分配利润——年初40
借：未分配利润——年初10
贷：递延所得税资产10
借：应收账款——坏账准备60
贷：资产减值损失60
借：所得税费用15
贷：递延所得税资产15
累计抵减的部应收账款项目金额=702—40—60=602（万元）
14.下列关于母公司的表述中，正确的是（）。
A．母公司必须控制多个子公司
B．母公司必须是独立核算的企业
C．母公司可以是投资性主体
D．母公司必须是股份
A B C D
答案解析：母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。母公司可以只控制一个子公司，也可以同时控制多个子公司。母公司可以是企业，如《公司法》所规的股份、有限责任公司等；也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。
15.甲公司于2014年1月1日购买取得乙公司75%的股份，使乙公司成为甲公司的子公司。乙公司于当年12月31日也购买取得甲公司6%的股份，并将其划分为可供出售金融资产，形成交叉持股。则在编制2014年12月31日合并财务报表抵销分录时，对于乙公司持有母公司的股份，应记入的不本项目是（）。
A．股本
B．实收资本
C．资本公积
D．库存股
A B C D
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.下列各项中，属于控制的基本要素有（）。
A．拥有对被投资方的权力
B．通过对被投资方的投资而享有固定回报
C．通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
D．有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
A B C D E
答案解析：企业的债权人（如向企业债券的购买者等），可以通过对被投资方的债权投资而享有固定回报，但它们不能才与被投资企业的管理活动和经营决策，不能控制被投资企业。
2.通过多次交易分步实现企业合并的，母公司在其个别报表中的下列会计处理正确的有（）。
A．购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变
B．追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资
C．购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入当期损益
D．购买日之前持有的被购买方的股权涉及资本公积的，待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的资本公积转入其他综合收益
A B C D E
3.2013年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并中取得乙公司70%的有表决权股份。2014年乙公司抵销未实现部交易损益调整后的净利润为1200万元，当年分配现金股利500万元，因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当年其他综合收益的税后净额为100万元。不考虑其他因素，则2015年连续编制合并报表、将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法时，下列各项会计处理结果中，正确的有（）。
A．“长期股权投资”项目金额增加490万元
B．“投资收益”项目金额增加490万元
C．“未分配利润”项目金额增加490万元
D．“其他综合收益”项目金额增加70万元
A B C D E
4.2014年7月1日母公司甲公司为补充流动资金，按面值发行3年期、年利率6%、到期一次还本付息债券10000万元，全部为子公司乙公司购入，作为持有至到期投资。乙公司按年于每年末计提当年投资利息。不考虑其他因素，2014年编制合并财务报表时,涉及的利润表项目有（）。
A．投资收益
B．财务费用
C．公允价值变动损益
D．资产减值损失
A B C D E
答案解析：2014年应编制的合并抵销分录如下：
借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：投资收益
贷：财务费用
5.下列有关编制合并报表调整分录的表述中，正确的有（）。
A．直接投资取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下编制合并财务报表，不需要调整子公司报表
B．同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下编制合并财务报表，不需要调整子公司报表
C．同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下编制合并财务报表，需要根据重要性原则调整子公司报表
D．直接投资取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下编制合并财务报表，也不需要调整子公司报表
A B C D E
答案解析：子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报表进行调整。
6.企业报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中正确的有（）。A．不调整合并资产负债表的年初数
B．应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
C．应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
D．应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益
A B C D E
7.2014年11月20日，甲公司向其子公司销售一批商品，不含税售价400万元，该批货物的成本为300万元，适用所得税税率为25%，至2014年12月31日，子公司购入的该批商品全部未对外售出。不考虑其他因素，则编制2014年合并抵销分录时，涉及的利润表项目有（）。
A．营业收入
B．营业成本
C．所得税费用
D．营业税金及附加
A B C D E
8.将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法时，子公司在报告期所有者权益金额增加，编制对母公司的调整分录时可能贷记的项目有（）。
A．盈余公积
B．投资收益
C．资本公积
D．其他综合收益
A B C D E
9.2014年11月20日，甲公司向其子公司销售商品实现收入800万元，增值税税额68万元，该批货物的结转销售本600万元。适用所得税税率为25%，至2015年12月31日，子公司购入的该批商品全部未对外售出。不考虑其他因素，则在连续编制2015年合并报表抵销分录时，下列会计处理结果中正确的有（）。
A．“存货”项目金额减少800万元
B．“存货”项目金额减少200万元
C．“未分配利润——年初”项目金额减少150万元
D．“未分配利润——年初”项目金额减少750万元
A B C D E
答案解析：2015年连续编制合并报表，合并抵销分录如下：
借：未分配利润——年初200
贷：存货200
借：递延所得税资产（200×25%）50
贷：未分配利润——年初50
10.2014年11月20日，甲公司向其子公司销售一批商品，开出的增值税发票注明：不含税售价300万元，增值税税额51万元，该批货物的成本为220万元，款项已经支付。适用所得税税率为25%，至2014年12月31日，子公司购入的该批商品已对外售出60%。不考虑其他因素，则编制2014年合并抵销分录时，下列会计处理结果中错误的有（）。
A．冲减营业收入300万元
B．冲减营业成本300万元
C．冲减所得税费用8万元
D．“递延所得税负债”项目金额减少8万元
A B C D E
三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）
1.被母公司所控制的子公司，可以是一个企业，也可以是被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等。（）
对错
答案解析：题干表述正确。
2.部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的部债权债务抵销。（）
对错
答案解析：题干表述正确。
3.在合并工作底稿中编制将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“应收股利”项目，贷记“长期股权投资”项目。（）
对错
答案解析：因为母公司此前对于当期应收到子公司分派的现金股利或利润，已借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，并在其个别报表中反映。所以在合并工作底稿中编制将
母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，对于当期应收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。
4.投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，应将投资企业与其联营企业之间实现的部顺流交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，作抵消存货处理。（）
对错
答案解析：需要编制合并财务报表的母公司，在合并财务报表中，因与联营企业或合营企业间发生部逆流交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，作抵销存货处理；因与联营企业或合营企业间发生部顺流交易，作抵销收入处理。
5.2014年母公司向子公司出售某项专利权。该专利权账面价值为720万元，部转让价为96
0万元，子公司按部转让价将该专利权入账并专供对外出租。则编制2014年合并抵销分录时，该项专利权当年多摊销的金额，应作冲减“管理费用”项目处理。（）
对错
6.报告期新增的符合纳入合并财务报表围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并围。（）
对错
答案解析：合并财务报表的合并围应当以控制为基础予以确定。这里既然已经符合条件，就应该将其纳入合并围。
7.在企业集团部购销活动而形成的、包含在期末存货价值中的销售毛利，从企业集团整体来看，并不属于真正实现的利润。（）
对错
答案解析：在企业集团部购销活动而形成的、包含在期末存货价值中的销售毛利，从企业集团整体来看，并不属于真正实现的利润。站在集团外部旁观者的角度来看，这些活动不过是企业集团部的物资调拨，不会形成利润。
8.母公司是投资性主体的，应将不能为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并围，编制合并报表。（）
对错
答案解析：如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表。这是因为对于为了实现资本增值、赚取投资收益或两者兼有而进行投资的主体（即投资性主体），其财报使用者通常更关注投资性主体持有投资的公允价值，而投资性主体控制的被投资单位是否应合并不是其关注的焦点。
9.2014年12月31日甲公司支付48000万元取得非关联方乙公司80%的股份，购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为70000万元。2015年12月31日乙公司所有者权益总额为8000
0万元。不考虑其他因素，则甲公司编制2015合并会计报表时，应抵减的长期股权投资为4 8000万元。（）
对错
答案解析：应抵减的长期股权投资=48000+(80000—70000)×80%=56000（万元）。
10.母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。（）
对错
11.在子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额时，其余额应全部由母公司负担，冲减母公司的所有者权益，以体现母公司控制企业所承担的责任。（）
对错
12.2014年母公司向子公司出售某项使用寿命无法确定的无形资产。该无形资产账面价值为500万元，部转让价为600万元，子公司按部转让价将该无形资产入账。则编制2014年合并抵销分录时，不应考虑该项无形资产摊销额所产生的影响。（）
对错
答案解析：题干表述正确。因为使用寿命无法确定的无形资产，不予摊销。
13.2014年7月1日，母公司支付存出投资款1002万元由二级市场购入子公司发行的公司债券，支付的款项中含2万元相关交易费用。则编制2014年合并现金流量表时，应抵销“吸收投资收到的现金”项目金额为1002万元。（）
对错
答案解析：支付的2万元相关交易费用未形成子公司个别报表中的现金流入，因此应抵销“吸收投资收到的现金”项目金额为1000万元。
14.2014年11月20日，甲公司向其子公司销售一批商品，开出的增值税发票注明：不含税售价400万元，增值税税额68万元，该批货物的成本为300万元，款项已经支付。适用所得税税率为25%，至2014年12月31日，子公司购入的该批商品全部对外售出。不考虑其他因素，则编制2014年合并抵销分录时，应冲减的“营业收入”和“营业成本”均为300万元。（）
对错
15.《CAS33合并财务报表》中所说的控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（）
对错
答案解析：题干表述正确。