东奥-审计基础班-刘圣妮 (25)

八、审计风险模型及其运用(P106)

〔一〕与审计风险模型有关的根本概念

〔二〕审计风险模型

〔三〕两个层次的重大错报风险

〔四〕检查风险确实定与控制

〔一〕与审计风险模型有关的根本概念

审计风险＝重大错报风险×检查风险

1.审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

2.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

3.固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。

4.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

5.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任

四、针对舞弊风险实施的风险评估程序和相关活动

3.舞弊的态度或借口(教材P377-378)

舞弊因素 舞弊风险

因素细类 舞弊风险因素具体例如

态度或借口 管理层态度不端或缺乏诚信 (1)管理层未能有效地传递、执行、支持或贯彻被审计单位的价值观或道德标准，或传递了不适当的价值观或道德标准

(2)非财务管理人员过度参与或过于关注会计政策的选择或重大会计估计确实定

(3)被审计单位、高级管理人员或治理层存在违反证券法或其他法律法规的历史记录，或由于舞弊或违反法律法规而被指控

(4)管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势

(5)管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期

(6)管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷

(7)为了避税的目的，管理层表现出有意通过使用不适当的方法使报告利润最小化

(8)高级管理人员缺乏士气

(9)业主兼经理未对个人事务与公司业务进行区分

(10)股东人数有限的被审计单位股东之间存在争议

(11)管理层总是试图基于重要性原那么解释处于临界水平的或不适当的会计处理

管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张 (1)在会计、审计或报告事项上经常与现任或前任注册会计师产生争议

(2)对注册会计师提出不合理的要求，如对完成审计工作或出具审计报告提出不合理的时间限制

(3)对注册会计师接触某些人员、信息或与治理层进行有效沟通施加不适当的限制

(4)管理层对注册会计师表现出盛气凌人的态度，特别是试图影响注册会计师的工作范围，或者影响对执行审计业务的人员或被咨询人员的选择和保持

(一)询问程序

(二)评价舞弊风险因素

(三)分析程序

(四)考虑其他信息

(三)分析程序(教材P379)

注册会计师应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系(包括与收入账户有关的关系)，是否说明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

第四节 实质性程序

二、实质性程序的性质

〔三〕设计实质性分析程序时考虑的因素〔教材P268〕

1.对特定认定使用实质性分析程序的适当性；

2.对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；

3.做出预期的准确程度是否足以在方案的保证水平上识别重大错报；

4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

三、实质性程序的时间〔重点掌握，教材P269〕

〔一〕拟定在期中实施实质性程序时应当考虑的因素

〔二〕如何考虑期中审计证据

〔三〕如何考虑以前审计获取的审计证据

〔一〕拟定在期中实施实质性程序时应当考虑的因素〔教材P269〕

1.控制环境和其他相关的控制；

2.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；

3.实质性程序的目的；

4.评估的重大错报风险；

5.特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；

6.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

〔二〕如何考虑期中审计证据〔教材P270〕

1.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末；

2.如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序；

3.对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在成心错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。

〔三〕如何考虑以前审计获取的审计证据〔教材P270〕

1.只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时〔例如，以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展〕，以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。

2.如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。

第二节 审计抽样的根本原理和步骤

二、样本设计阶段

2．评价总体的完整性

注册会计师应当从总体工程内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

例如：

〔1〕从总体工程内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否那么注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论；

【相关说明】总体确实定不完整。因为既然已经记入档案，说明已经付款，从已经付款的内容中选取样本检查是否付款，最后得出的结论是每一个都付款了。

〔2〕从总体工程涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关工程；

〔3〕如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月那么使用替代审计程序或单独选取样本。

3．从代表总体的实物中选取样本工程〔PPS抽样〕

注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。

【相关说明】代表总体的实物的举例请见教材P173表8-16第1列的实物单元。

例如：

〔1〕如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表；

〔2〕如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票；

〔3〕如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体工程，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的工程实施替代程序。

〔三〕定义抽样单元(教材P141)

比方：教材P149倒数第1段。

2．在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元〔PPS抽样〕。

比方：教材P159第4段。

比方：在PPS抽样中，教材P173表8-16。