国家税务总局 关于直销企业增值税销售额确定有关问题的公告

五大税种视同销售情形总结

视同销售是企业经常会遇到的一种特殊的销售行为，它虽然并没有给企业带来直接的现

金流，但是税收上认为它实现了销售，应该按规定记入销售收入。目前，视同销售主要跟增

值税、消费税、企业所得税、土地增值税、资源税五个税种的相关。以下是每一个税种视同销售的具体情形及计税依据。

一、增值税

视同销售行为： 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条和《营业税改征增值税试点实

施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第十四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同销

售货物、服务、无形资产或者不动产： 1.将货物交付其他单位或者个人代销；

2.销售代销货物；

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销

售，但相关机构设在 同一县(市)的除外；

4.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

5.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

6.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

7.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；

8.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会

公众为对象的除外； 9.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或

者以社会公众为对象的除外；

10.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

特别注意：两种不视同销售行为

1.根据《关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86

号）第七条规定，纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值

税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第十四条规定的视同销售服务。本条款自

2016年12月24日起施行。

2.根据《财政部国家税务总局关于创新药后续免费使用有关增值税政策的通知》（财税〔

2015〕4号）规定，药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和

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乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@国家税务总局解读关于《纳税人资产重组有关增值税问题的公

告》

【标 签】资产重组,增值税问题

【业务主题】增值税

【来 源】

　一、本公告出台的背景

《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011

年第13号，以下简称“13号公告”）发布后，在鼓励企业整合资源、兼并重组方面发挥了重

要作用。近期部分地区税务机关反映，一些纳税人在进行资产重组时，将全部或者部分实物

资产以及与其相关联的债权、负债通过多次转让，但最终的受让方与劳动力接收方为同一单

位和个人，这种情形的资产重组中涉及的货物转让行为是否征收增值税，请求总局予以明

确。

二、为什么说纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部

或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收

方为同一单位和个人的，仍适用13号公告规定？

我们认为，这种转让方式虽然不是一次性转让资产、负债和劳动力，但最终结果是实现

了全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力全部转让给了同一单位和个

人，应视为“一并转让”，对其中涉及的货物多次转让行为均不应征收增值税。为此我们研

究出台了《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》，作为对13号公告的

补充和完善。

关联知识：

1.国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告

乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@

视同销售：增值税与企业所得税的⽂件规定

增值税⽅⾯：

根据《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》(中华⼈民共和国财政部令第65号)第四条 单位或者个体⼯商户的下列⾏为，视同销售货物：(⼀)将货物交付其他单位或者个⼈代销；

(⼆)销售代销货物；

(三)设有两个以上机构并实⾏统⼀核算的纳税⼈，将货物从⼀个机构移送其他机构⽤于销售，但相关机构设在同⼀县(市)的除外；(四)将⾃产或者委托加⼯的货物⽤于⾮增值税应税项⽬；

(注：从2016年5⽉1⽇起，全⾯“营改增”后，⾮增值税应税项⽬已不复存在。)

(五)将⾃产、委托加⼯的货物⽤于集体福利或者个⼈消费；

(六)将⾃产、委托加⼯或者购进的货物作为投资, 提供给其他单位或者个体⼯商户；

(七)将⾃产、委托加⼯或者购进的货物分配给股东或者投资者；

(⼋)将⾃产、委托加⼯或者购进的货物⽆偿赠送其他单位或者个⼈。

另《财政部、国家税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第⼗四条下列情形视同销售服务、⽆形资产或者不动产：(⼀)单位或者个体⼯商户向其他单位或者个⼈⽆偿提供服务，但⽤于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(⼆)单位或者个⼈向其他单位或者个⼈⽆偿转让⽆形资产或者不动产，但⽤于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

凡符合以上条件的⾏为都应该视同销售⾏为并计算销项税额，⽽关于销项税额的计税依据问题，《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》(中华⼈民共和国财政部令第65号)也给出了明确的要求：第⼗六条 纳税⼈有条例第七条所称价格明显偏低并⽆正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物⾏为⽽⽆销售额者，按下列顺序确定销售额：(⼀)按纳税⼈最近时期同类货物的平均销售价格确定；

(⼆)按其他纳税⼈最近时期同类货物的平均销售价格确定；

(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

Ｋｅｇｕｌａｔｌｏｎｓ｛法规．法规选登　国家税务总局　关于直销企业增值税销售额确定有关问题　的公告　根据　中华人民共和国增值税暂行条例））及其实施细则规　定，现将直销企业采取直销方式销售货物增值税销售额确定有　关问题公告如下：　一、直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销　售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价　款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规　定缴纳增值税。　二、直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费　者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款　和价外费用。　本公告自２０１３年３月１日起施行。此前已发生但尚未处理的　事项可按本公告规定执行。　（国家税各总局公告２０１３：￣ｇ第５号：２０１３１￣１月仃日）　财政部　关于印发《财政部门行使行政处罚裁量权　指导规范》的通知　第一条为了规范财政部门行使行政处罚裁量权行为，提　高财政执法水平，保护公民、法人和其他组织的合法权益，根据　中　华人民共和国行政处罚法》等有关规定，制定本规范。　第二条县级以上人民政府财政部门和省级以上人民政府　财政部门的派出机构（以下简称财政部门）行使行政处罚裁量　权，适用本规范。　第三条本规范所称行政处罚裁量权，是指财政部门依据　法律、法规和规章的规定，在职权范围内选择对当事人是否处　罚以及处罚种类和幅度的权限。　第四条财政行政处罚裁量权主要包括以下方面：　（一）对财政违法行为违法情节的认定；　（二）对财政违法行为违法程度的认定；　（三）对财政违法行为是否给予处罚；　（四）对财政违法行为给予何种处罚；　（五）对财政违法行为给予何种幅度的处罚。　第五条财政部门行使行政处罚裁量权，应当遵循下列原则：　（一）合法裁量。实施财政行政处罚应当在法律、法规和　规章规定的种类、幅度范围内进行。财政部门行使行政处罚裁　量权，不得与法律、法规和规章的规定相抵触。　（二）合理裁量。财政行政处罚应当与当事人的过错程度、　造成的社会危害程度相一致。案件处理应当公正对待当事人。　８　财政行政处罚裁量权的行使应当合理、适当。　（三）综合裁量。界定违法程度、作出处罚决定应当综合考　虑财政违法行为的事实、性质、情节、主客观因素，以及造成的　社会危害程度等因素。　第六条财政部门行使行政处罚裁量权，应当遵守以下制度：　（一）陈述、申辩制度。财政部门行使行政处罚裁量权，应　当充分听取当事人的陈述和申辩；当事人提出的事实、理由和证　据成立的，应当予以采纳。　（二）听证制度。财政部门行使行政处罚裁量权，对属于法　定听证情形的，应当告知当事人有要求听证的权利；当事人要求　听证的，应当举行听证。　（三）裁量说理制度。财政部门应当在行政处罚决定中写明　当事人财政违法行为的事实和证据，以及作出行政处罚决定的　理由和依据。　（四）回避制度。财政执法人员与案件有利害关系，可能影　响公正执法的，应当回避。　第七条．财政部门行使行政处罚裁量权，有下列情形之一　的，应当集体讨论决定：　（一）对重大财政违法行为拟给予较重行政处罚的案件。　包括拟作出吊销会计从业资格证书、吊销注册会计师证书、责　令停产停业、撤销会计师事务所、撤销资产评估机构、取消政　府采购业务代理资格、较大数额罚款、没收违法所得数额较大　等处罚决定案件；　（二）案情复杂、争议较大的案件。包括在违法事实认定、　证据采信、法律适用、管辖权的确定等方面存在争议的案件；　（三）其他社会影响较大的案件。　第八条确定财政行政处罚的种类和幅度，应当按照下列步　骤进行：　（一）结合财政违法行为的事实、性质、情节和社会危害　程度以及主客观因素等，界定违法行为的违法程度，　（二）根据相关法律、法规和规章的规定，参照本规范，考　虑财政违法行为是否具有从重，从轻、减轻，或者不予行政处　罚的情形；　（三）根据相关法律、法规和规章的规定，决定是否对财　政违法行为予以处罚，予以何种处罚，以及何种幅度的处罚。　第九条除法律、法规和规章另有规定外，财政违法行为可　以划分为轻微违法行为、一般违法行为和严重违法行为。　确定财政违法行为的违法程度，应当考虑以下因素：　（一）违法行为的事实；　（二）违法行为的性质；　（三）违法行为的情节；　（四）违法行为的社会危害程度；　（五）实施违法行为的主客观因素；　（六）其他相关因素。