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我国公允价值计量研究现状探析

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我国公允价值应用过程中存在问题及对策研究

我国公允价值应用过程中存在问题及对策研究

能力持有至到期 ，可以按 当天市价入账而不必按浮动的市值计算浮 动盈亏 ， 这对持有债券较多的金融机构有正面影响。 不仅可以改善公 关键词 ： 公允价值 应 用过程 问题及对 策 司的业绩 ， 还可以降低补充资本金 的需求。 这一改变可能导致会计 主 １ 我 国公 允 价 值 的发 展 变 化 体操纵会计利润 ， 提供不真实的财务报告 。 目前在我 国， 持有大量股 我 国在新的会计准则中引入这一计量属性 ，从此公允价值计量 票 、 金、 基 债券的公司 ， 在其年 末的报表 中为这些金融资产计提 会 计 学概 念 产 生 于 的减 值 准 备 ，特 别 是 对持 有 美 国 金 融 资产 的银 行等 将 会造 成 巨大 损 交易之中，但是也为将公允价值 引入其他相 关学科提供 了相关的条
我 国公 允价值应用过程 中存在 问题及对策研究
郭文玲 （ 北省农 河 业区划 委员会）
２２ 我国公允价值 在确认计 量中存在 的问题 国际会计准则相 ．
摘 要 ： 着 市 场 经济 的迅 速 发 展 ， 国财 政 部 颁 布 了 新 的企 业 会 计 准 则 ， 随 我 其 中最 令 人 关 注 的 就 是 公 允价 值 的 引 入 。早 在 上 世 纪 ９ Ｏ年 代 我 国就 引入 了 关 条 例 规 定 允 许 会 计 主 体 在 特 殊 情 况 下 对 衍 生 金 融 资 产 进 行 重 分 公允价值。 由于当时一些上市公司利用其操纵利润 ， 于是财政部 门限制 了公 类。 其中对债券的重分类影响最 大， 债券重分类意味着公司愿意且有 允 价值 的使 用 ， 做 了 小部 分 的保 留。 公 允价 值 的再 次 启 动 引起 了人 们 的关 只 注 ， 时也 说 明 我 国 已经 具 备 了使 用 公 允 价值 计 量 的 相 关 条件 。 同

我国应用公允价值计量相关问题的探讨

我国应用公允价值计量相关问题的探讨

、
我 国 公 允 价 值 应 用 变 迁
长 期 以 来 。 我 国 会 计 核 算 制 度 中 很 少 采 用 或 者 明 确 采 用 现 值 技 术 与 公 允 价 值 概 念 。 这 与 缺 乏 现 值 技 术
框 架 、 济 发展 水平 、 国际研 究 动态 的 了解程 度 以及 经 对 引 用 程 度 、 员 素 质 等 都 有 很 大 关 系 。公 允 价 值 计 量 属 人
资 性 房 地 产 、 务 重 组 、 产 减 值 、 赁 和 套 期 保 值 等 债 资 租 １ ７个 具 体 会 计 准 则 中 不 同 程 度 地 运 用 公 允 价 值 。公 允
价 值 的 广 泛 运 用 。意 味 着 我 国 传 统 意 义 上 单 一 的 历 史 成 本 计 量 模 式 被 历 史 成 本 、公 允 价 值 等 多 重 计 量 属 性 并 存 的 计 量 模 式 所 取 代 。从 某 种 意 义 上 来 讲 ， 须 充 分 必 了 解 公 允 价 值 计 量 属 性 的 变 迁 。 解 其 真 正 内 涵 ， 能 理 才 运 用好 公允 价值 计 量属 性 。
务 中也 很 不 规 范 。这 从 我 国 会 计 制 度 和 准 则 中 关 于 公 允 价 值 的 实 际 应 用 上 也 得 以证 实 。
１ ２ 年 １１月 财 政 部 发 布 了 ９９ 《企 业 会 计 准 则 — —
易 等 方 面 采 用 了 ￣ Ｙ Ｖ＇值 。 会 计 准 则 规 定 ： 公 允 价 ． ＇ｂ ｔ ｔ 新 在
维普资讯
我 国应 用 公 允 价 值 计 量 相 关 问题 的 探 讨
江 苏扬 子 江 药业 集 团有 限公 司 张 善 云
２ ０６ 年 是 我 国 的 会 计 改 革 年 ，财 政 部 颁 布 了 包 括 ０

我国公允价值会计研究

我国公允价值会计研究
）
目录 一、基础篇 1、论公允价值会计的确认 2、公允价值计量在我国会计中的应用 3、论公允价值会计计量的优越性与完善 4、论公允价值在会计工作中的运用 5、公允价值会计的理论探析 6、浅析公允价值会计实务应用的利弊 7、浅析会计的公允价值 8、浅析金融危机后的公允价值会计 二、问题篇 1、公允价值会计发展面临的困境与对策的研究 2、公允价值会计危机_争论及思考 3、公允价值会计应用的问题及应对策略 4、公允价值会计影响盈余预测能力吗 5、关于公允价值会计舞弊的分析及建议 6、国际准则趋同背景下完善我国公允价值会计问题探讨 7、金融危机下的公允价值会计改进对策 8、论金融危机影响下公允价值会计的去向问题 9、我国会计准则中有关公允价值会计计量的几个问题探析 三、发展篇 1、公允价值会计的改进_兼顾稳健性
2、公允价值会计的现状以及未来发展 3、公允价值会计对会计信息质量的影响_来自中国 A 股市场的经验 证据 4、公允价值会计对企业财务管理的影响 5、公允价值会计信息的可靠性研究 6、公允价值会计及其在中国的具体运用 7、公允价值会计内部控制制度构建 8、公允价值会计实践的理论透视 9、公允价值会计信息对投资决策影响的实证研究 10、公允价值会计应用水平的分类及改进 11、公允价值会计与盈余管理_一个新的研究视角 12、会计在契约中的作用_以公允价值会计为例 13、金融危机与公允价值会计_对后金融时代公允价值的思考 14、论公允价值会计的顺周期效应研究 15、浅谈金融商品公允价值会计的衡量与估计
约” ；世界各主要会计准则制定机构对金融 工具的定义均以资产 （合约权利） 、 负债 （合 约义务）和权益要素为基础，反映了金融 工具合约的本质属性。这些定义都跨越了 资产和负债是 “由过去交易事项形成的” 这 一重要界定（邓永勤、丁方飞，２０１１） 。结 合 ＦＡＳＢ 和 ＩＡＳＣ 的定义，我国企业会计准 则第 ２２ 号也给出了相似的定义。但定义中 的“在未来某一日期结算”与资产和负债 是由企业 “过去交易事项” 形成的相抵触。 公允价值计量导致了未实现损益的确 认， 而未实现损益显然不符合收入 （费用） 要 素定义中隐含的“已形成” 、 “已发生”概念， 不符合资产（负债）要素的由“过去交易事 项”形成的概念，不论是直接计入所有者权 益，还是直接计入当期损益，都使各要素概 念的内在协调性、逻辑一致性受到冲击。 （二）公允价值计量没有真实的交易 及凭证作为计量依据 公允价值计量依赖 “虚拟交易” 和 “市 场参与者” 。ＦＡＳＢ 在 ＳＦＡＳ１５７ 中对于公允 价值的定义是： “在计量日当天，市场参与 者在有序交易中出售资产收到的价格或转 移负债支付的价格” 。公允价值是计量日资 产（负债）的现行市场价格，而市场价格 一定是在市场交易中产生的。所以，为确 定主体所持有的、并不实际参与市场交易 的资产（负债）的公允价值（现行市价） ， 就必须假定主体以资产卖方（或负债转让 方） 的身份， 将资产提交市场进行交易 （虚 拟交易） ，以确定其计量日的现行市价（市 场参与提供） 。它有两层含义：一是指当市 场上有同样或同类资产（负债）的交易时， 如果主体将所持有资产（负债）提交市场 交易，必然以同样的价格成交，因此主体 所持有资产（负债）在计量日的现行市价 （公允价值） ，就是计量日市场上同样或同 类资产的价格；二是指当主体所持有资产 （负债）在计量日无交易市场、没有现成的 交易价格时，主体必须假定该资产（负债） 可以交易，并通过假定的交易确定自己如 果出售该资产或转让该负债的市场交易价 格（通过特定方法估计 ） （任世驰，２０１０） 。 “虚拟交易”除了不能验证外，还存在 不确定性。公允价值计量结果具有不可加 性（周劲男，２００８） 。在历史成本会计下， 资源 Ａ 和 Ｂ 合在一起的历史成本就是 Ａ 的 历史成本与 Ｂ 的历史成本之和。但在公允

我国应用公允价值的状况与问题研究

我国应用公允价值的状况与问题研究
超 越 了 时 我 国 市 场 经 济 发 展 水 平 ．在 实 际 运 用 公 允 价
值 计 量属性 中． 产生 展 ．上市 公 司数量 大
幅 度 增 加 ．资 本 市 场 快 速 发 展 ．会 计 制 度 需 要 进 一 步 改 革 ２ ０ ０ ６年 ２月 ． 政 部 发 布 了 新 会 计 准 则 ． 允 价 值 再 财 公
Ｔ１ ２）１ ｕ ． （１
我 国应 用公 允价值 的状 况与 问题研 究
徐 菁
（ 庆 电子 工 程 职 业 学 院 ， 庆 ４ １ ３ ） 重 重 ０ ３ １
摘 要： 虽然财政 部颁 布 的《 企业会 计 准则》 中引八 了公 允价值 计量 属性 ， 是 实际运 用公 允价值 进 行会 计 但
我 国 新 会 计 准 则 体 系 在 投 资 性 房 地 产 、非 货 币 性 资
革的 重要 内容 公 允价 值在 我 国会计 核 算 巾还 足新 生事 物． 在会 计学 界 颇受 争议 支 持者 认 为引 入公 允价 值 ．丁 Ⅱ 以提 高财 务会 计信 息 的客 观性 ．也 可 以提高 财务 会计 信 息 与信息 使用者 决 策之 间的相 关性 反 对者认 为 ． 入公 引 允价值 计量 属性 ． 上市公 司操纵 利润 提供 ｒ巨大 空 问 ． 为 降低 ｒ财 务会计 信 息 的可靠 性 笔 者认 为要 客观 地看 待 这 争 议 ． 必要 分析 我 国运 用公 允价 值 的情况 有
《 业 会计 准 则—— 基 本 准 则 》 企 明确 规 定 ： 业 在 对 企 会计 核算 对算 计 量时 ． 一般 应采 刚历 史成 本 ． 强 调历 史 既 成 本 计 量 属 性 在 我 国会计 核算 中 的 主导 地 位 ．也 说 明 我 国 引入 了公允 价 值 、 重置 成 本 、 可变 现 净 值 、 值 等 计 现 量 属性 的前 提条件 是运 用历 史成 本 因此 ． 允价 值在 会 公

公允价值研究

公允价值研究

公允价值研究Company number：【0089WT-8898YT-W8CCB-BUUT-202108】3.公允价值审计的现状分析公允价值会计审计的现状公允价值计量确认困难公允价值计量模式的挑战性在于实践中公允价值的确定及其公允性方面。

与一些发达国家相比，我国目前还缺乏比较完善的公允价值评估体系或存在相关的标准作为参考。

在实施公允价值审计时，审计人员如何判断被审计单位公允价值的计量是否公允，将是一个很重要的问题。

审计人员要通过各种审计程序和方法来取得的公允价值，从而审计的，并且要符合的原则。

当然，审计人员也可自行确定公允价值，进而判断被审计单位的公允价值计量是否公允。

一般而言，可以从观察到的或通过有效的估价技术直接得到公允价值，这样比较可靠，但不符合，往往耗费大量的人力、物力，程序复杂，用时过久。

此外，由于资产、负债项目的公允价值将会直接影响被审计单位的，从而给审计人员传达的全面收益信息。

随着公允价值计量方法的进一步运用，利用公允价值计量方法操纵，将成为继和之后的另一个利润调节的重要手段。

就拿来说，过去非货币性交易产生的，只能计入资本公积，而实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表，高价“卖家当”是利润最常见的手法，双方都将各自的高估，然后互相交易，从而使双方账面上都有利润。

审计人员能否对、计量的公允价值以及方式选择的恰当性、合规性做出客观、公正的就显得尤为关键，如果审计人员缺乏对公允价值相应的判断和把握能力，将会面临寻找、确定的公允价值“不公允”的。

审计人员的素质不适应我国现在的还处于逐渐完善阶段，运用内在完善市场经济的公允价值具有相当的风险。

因为目前的市场经济中，寻找、确定真正的公允价值具有相当的难度，需要审计人员对、和高度的综合判断和把握能力。

此外，由于公允价值审计不仅要了解企业过去的信息，而且要了解企业现在以及未来相关的信息，因而在实施公允价值审计时，仅仅依靠传统的审计程序和方法就很难满足公允价值审计的目的和要求。

上市商业银行之“以公允价值计量且变动计入当期损益”金融工具运用现状分析

上市商业银行之“以公允价值计量且变动计入当期损益”金融工具运用现状分析

上市商业银行之“以公允价值计量且变动计入当期损益”金融工具运用现状分析【摘要】本文分析了上市商业银行金融工具以公允价值计量且变动计入当期损益的运用现状。

在引言中，介绍了研究背景、研究目的和研究意义。

正文部分分析了上市商业银行金融工具以公允价值计量的特点，以及这种计量方法的运用现状、存在的问题、影响因素和解决办法。

结论部分总结了现状分析，展望了未来发展，并给出了研究结论。

通过本文的分析，可以更好地了解上市商业银行金融工具以公允价值计量的运用现状，为相关研究和实践提供参考。

【关键词】上市商业银行、金融工具、公允价值计量、当期损益、现状分析、问题、影响因素、解决办法、发展展望、研究结论1. 引言1.1 研究背景上市商业银行是我国金融体系中的重要组成部分，其经营范围广泛，涉及的金融工具种类繁多。

随着金融市场的不断发展和变化，金融工具的运用方式也在不断更新和改变。

以公允价值计量且变动计入当期损益的金融工具成为了上市商业银行经营管理中的重要内容。

随着金融市场的复杂性和多样性不断增加，上市商业银行的金融工具投资也日益多样化和复杂化。

而以公允价值计量且变动计入当期损益的金融工具具有高流动性和市场风险较大的特点，对银行的经营管理和风险控制提出了新的挑战。

在这样的背景下，对上市商业银行金融工具运用现状进行深入分析，探讨其存在的问题、影响因素以及解决办法，不仅有助于优化银行的金融工具投资策略，提高风险管理能力，还有助于促进金融市场的健康稳定发展。

对上市商业银行金融工具运用现状进行研究具有重要的现实意义和实践价值。

1.2 研究目的研究目的是通过对上市商业银行金融工具“以公允价值计量且变动计入当期损益”的运用现状进行分析，揭示其对银行业务的影响和挑战。

具体来说，研究的目的包括：探讨这种金融工具计量方法的优势和局限性，以及其在银行业务中的适用性和不适用性；分析这种计量方法对银行资产负债表和利润表的影响，从而深入了解其对银行经营状况和风险管理的作用；研究存在的问题和挑战，为今后改进金融工具运用提供参考；为了更好地引导和规范上市商业银行金融工具的运用，提出相应的解决办法和建议。

会计实务中公允价值计量的相关研究

会计实务中公允价值计量的相关研究

会计实务中公允价值计量的相关研究1. 引言1.1 背景介绍随着我国会计准则的逐步完善和国际会计准则的推广，公允价值计量在中国企业的会计实务中已经得到了广泛的应用。

公允价值计量在实际操作中也存在着一些问题和挑战，比如公允价值的确定性、市场信息的不对称性等。

对会计实务中公允价值计量的相关研究具有十分重要的意义，可以为企业和监管机构提供指导，推动我国会计理论和实务的不断完善和发展。

1.2 研究目的研究目的是通过深入探讨会计实务中公允价值计量的相关问题，以提高人们对于这一计量方法的理解和应用水平。

具体目的包括：分析公允价值计量在会计实务中的基本概念，研究其适用范围和方法，以便更好地掌握其核心要点；探讨公允价值计量在会计实务中的具体应用，分析其对财务报表质量和信息披露的影响，为实务操作提供指导和依据；剖析公允价值计量在会计实务中存在的问题和挑战，深入挖掘其背后的原因和解决方案，以期为实务操作提供更好的改进建议；展望公允价值计量在未来的发展方向，探索其与国际会计准则的接轨情况，为会计实务的发展提供战略性建议和方向。

通过研究目的的明确，本文旨在促进会计实务中公允价值计量相关理论的研究和探讨，为该领域的发展做出积极贡献。

1.3 研究意义研究公允价值计量在会计实务中的应用和发展具有重要意义。

深入探讨公允价值计量的概念和方法，有助于进一步完善会计准则和规范，提高会计信息的质量和可比性。

分析会计实务中公允价值计量存在的问题与挑战，有助于找出改进的方向和措施，提高其适用性和可靠性。

探讨公允价值计量的未来发展方向，对于指导企业在实践中更好地应用公允价值计量具有重要参考价值。

深入研究会计实务中公允价值计量的相关问题，具有推动会计理论与实践相结合、提高会计质量和透明度的意义，对于促进企业和投资者的信息交流和决策，提高经济效益和金融稳定具有积极的推动作用。

2. 正文2.1 公允价值计量概念公允价值计量是会计实务中一种重要的计量方法，它指的是按照市场价格或者其他公开可获取的参考数据来评估资产和负债的价值。

关于公允价值计量属性的研究

关于公允价值计量属性的研究

为当期损益 。这样可 以弥 补会计收 益的
不 足 而 向经 济 收 益 看 齐 ，更 加 准 确 地 披
借 ：资 产 减 值 损 失
贷 ： 固定 资产 减 值 准 备 （ 形 计 计 量 的 从 属 地 位 。 如 企 业 存 货 的 计 无 量 ， 当 企 业 存 货 有 减 值 迹 象 时 要 求 企
分 析 ，阐 述 公 允 价 值 在 实 际 运 用 中 的 问 场 的 公 开 报 价 ．从 ２ ０ 年 至 现 在 ．公 允 价 值 作 为 其 公 允 价 值 。 而 会 计 信 息 质 量 ０６ 题 ，并提出一些个人建议 ，以供参考 。 可 价 值 计 量 属 性 在 上 市 公 司 中 已经 普 遍 运 特 征 的 “ 比 性 指 出 一 个 企 业 的会 计
当期净资产 的净增长额 ，对引起未 实现 确定 ．减值 损失一经确认 ，不得转 回。
的 损 益 （ 允 价 值 与 账 面价 值 差 ）确 认 而 资产 出现 减 值 时其 会 计 处 理 为 ： 公
中要 求 运 用公 允 价 值计 量 的 准 则 占总
准 则 的 ５ ９ ，但 是 一 些 具 体 准 则 中 ７８ ％ 公 允 价 值 仅 仅 是 备 选 方 案 ． 即 处 于 会
关于公允价值计量属性 的研 究
■ 周 艳 兵
２０ 年２ 日 财政部公布了 《 ０ ６ 月１ ５ 企 因此 也 成 为 资 产 负债 观 全 面 计 量 企 业 收 判 断 能 力 有 限
业 会 计准 则— —基 本 准 则 ＞ ，并 于２０ 年 益 的最 佳 计 量 模 式 。 ０７ １ １ 月 日实 施 。准 则要 求 各 上市 公 司采 用新 准 则进 行 会计 核 算 ．建议 非上 市公 司 也采 我 国 会 计 准 则 体 系 对 公 允 价 值 运 用 在 实 务操 作 中缺 乏 具体 的 、统 一 的指 导

公允价值应用在我国存在的问题及对策研究

公允价值应用在我国存在的问题及对策研究

我 国 会 计 准 则 委 员 会 定 义 的 公 允 价 值 是 指 在 公 允 价 值 计 量 生 ，应 当对 交 易 的 条件 进 行 假 设 ， 以满 足 公 允 价值 计 量 要 求 。如 下 ， 资产 和 负债 按 照 在 公 平 交 易 中 ，熟 悉 情 况 的 交 易双 方 自愿 进 果 存在 活 跃 市 场 的 公 开标 价 ，则 它 是公 允 价 值 的最 好 依 据 。但 是 行 资 产 交换 或 者 债 务 清 偿 的 金 额计 量 。许 多 的 投 资者 认 为 ，采 用 目前我 国资 本 市 场还 没有 达 到 公 允价 值 所 要 求 的完 善 程 度 ， 非市 历 史 成本 计 量 属 性 编 制 出的 财 务报 告不 仅 不 能 为 金融 监 管 部 门和 场 化 的 因素 依 然 存在 ，企 业 之 间 的 非货 币交 易 不规 范 ，证券 交 易 投 资 者 发 出相 应 的 预 警 信 号 ，而 且 还 能 误 导 投 资 者 的 判 断 ， 因 市 场 、产 权 交 易市场 、生 产 资 料 市场 等 都 不 成 熟 ，价 格 难 以 真正 此 ， 公 允 价值 计 量 逐 渐 的 被 普 遍接 受和 应 用 。但 公 允价 值 如 何 获 反 映价 值 ，造 成 绝 大 多数 资产 的公 允价 值 难 以获得 。 因此 ， 适宜 取 、如 何确 保 其可 靠 性 ，一 直是 公允 价值 应 用 的难题 。 于 公 允价 值 应 用 的 土壤 和 环 境 尚不成 熟 ，造 成 公 允价 值 计量 方 式 的 实践运 用 十分 困难 。 新准 则 下公 允价 值 的运 用概 况 及特 征 分析 在 构 建 和 完 善 我 国 会 计 准 则 体 系 的 过 程 中 ， 公 允 价 值 的 应 （ ） 执 行 机 制 有 缺 陷 二 用 可 谓 一 波 三 折 ， 经 历 了 “引 用 一 一 避 用 一 再 引 用 ” 三 个 阶 段 。 在 会 计 准 则 的制 定 过 程 中 ， 强调 会 计 准 则 应 当与 国际通 行 惯 ２ ０ 年 ， 我 国 颁 布 的 企 业 新 会 计 准 则 里 公 允 价 值 的 重 新 应 用 范 围 例 相协 调 ，但 是 确 保 会计 准 则 的有 效贯 彻 与 执 行 也很 重 要 ，两 者 ０６ 较 为 广 泛 ， 直 接 或 间 接 涉 及 公 允 价 值 的准 则 如 表 １ 示 。 所 缺 一不 可 。一 个 制 定 得再 好 的会 计 准则 ，如 果 得 不 到有 效执 行就 寝１我国企业会计准则里直接或间接涉及公允价值准则一览表 会 成为 一纸 空 文 。 目前 公 允价 值 在 会计 准 则 的 执行 中主 要 面 临两 准则号 企业会计准则名称 直接涉及 公允价值 问接涉及公允价值 个 方面 的 问题 ：一 是 缺 乏有 效 的 法律 监 督 ；二 是会 计 人 员 素质 不 １ 存货 √ 高 。在 这 两 个 因 素 的 综合 作 用 下 ， 公允 价 值 在 实 际执 行 时 ，就 没 ２ 长期股权投资 ３ 投资性房地产 √ 有得 到 很好 的推 广和 采 纳 。 ４ 固定资产 √ （ ） 公 允 价 值 确 定 存 在 技 术 问题 三 ５ 生 物 资 产 √ 公 允价 值 直 接 获 取要 求 一 个 活 跃 、流 动 、 健全 的市 场 提 供公 无 形 资 产 ７ 非货币性资产交换 √ 平 交 易价 格 ，如 果 缺 乏这 一 市 场 就 需要 通 过 评 估或 判 断 未 来 现金 ８ 资产减值 √ 流 量 的现 值 等 技 术 方 式来 获 取 公 允价 值 。但 是 现值 技 术 法 里 ，未 ｇ 职 工 薪 酬 √ １ ０ 企业年金 √ 来 现金 流 量 的金 额 、 时 点和 折 现 率 等都 是 不 确 定 的 ，在 计量 操 作 １ １ 股份支付 上 往往 面 临 着 很 大 困难 。 因而 现值 计 量 的复 杂 性亦 是 公 允价 值 计 ｌ ２ 债 务 重 组 √ 量 不 易 应用 和 推 广 的 难题 之 一 。同 时 ，企 业 即 便 能够 确 定 出 公允 Ｉ ３ 或有事项 √ Ｉ ６ 政府补助 √ 价 值 ， 也可 能会 根 据 企业 的利 益 滥 用选 择 权 ，倾 向选 择 有 利 于企 ｌ ９ 外币折算 √ 业 利 益 的 公 允 价 值 确 定 方 法 、 现 金 流 量 的 金 额 和 时 间 ， 以及 折 现 ２ ０ 企 业 合 并 √ ２ １ 租 赁 √ 率 ，这 样就 出现 了会计 信 息失真 。 金融工具确认和计量 √ 三 、完 善 与应 用 公允价 值 的建 议 ２ ３ 金融资产转移 √ 针 对 以 上 问 题 ， 本 文 试 图 从 外 部 和 内 部 两 个 方 面 提 出建 议 。 ２ ４ 套期保值 √ 石油天然气开采 √ （ ）外 部措 施 一 财务报表列报 √ １完 善 公允价 值 运用 的 市场 条件 ． 现金流量表 √ 公允价 值 是市 场经 济 的产物 ，必 须为 它 的生存 发展 创造 一个 良 ３ ２ 中期财务报告 √ ３ ３ 合并财务报表 √ 好 的环 境 。建立 统一 充分 竞 争的 交 易市场 ，要 积极 促进 中 国资本 市 ３ ４ 每股收益 √ 场和 金 融市 场 的逐步 成熟 与完 善 。虽然 公 允价 值并 不能 简单 的与 市 ３ ６ 关联方披露 √ ３ ７ 金融工具列报 √ 场价 格划 等 号 ，但是 相对 来 说市场 价格 仍然 是 最为 客观 的 ，可靠程 ３ ８ 首次执行企业会计准则 √ 度 也 是 最 高 的 。 所 以 当 前 应 该 大 力 健 全 各 级 市 场 ， 尤 其 是 生 产 资料 从表 ｌ 以看 出， 公允 价值 在 新 准则 体 系里 的应 用 范 围是较 为 市场 和 二手 交 易市场 ，进 一 步树 立公 开 、公平 、公 正 的市场 竞争 意 可 广 的泛 ，但 准 则制 定者 也 充分地 考 虑 了我 国 的国情 ，作 了审慎 的修 识 ，完 善市 场法 规 ，严格 市场 监 管 ，从而 使公 允价 值 的取得 更为客 改 ， 体 现 了我 国 的特 色 。在 国际 会计 准 则 中 ，公 允 价 值是 复合 属 观 、可 靠 、直接 。加 快金 融价 格 市场化 进程 ，金融 价格 的逐 步市场 性 ， 即广义 的公允 价值 ；在 《 企业 会计 准则 一一 基 本准 则 》 中，将 化 ， 为 金 融 衍 生 品 的 公 允 价 值 计 量 的 实 施 提 供 条 件 。 ２ 建立 公 允价值 计 量准 则体 系 ． 公 允价 值计 量 与其 他计 量属 性 并列 ，并 非将 其视 为 复合 属性 。国 际 随着 我 国资本 市场 的不 断成 熟和 新 的金融 工具 的不 断涌 现 ，传 会 计准 则 中并 未对 公 允价 值和 成本 两种 计 量模 式规 定优 先 顺序 ， 只 是 更偏 向 于使 用公 允价 值 计量 。但 我 国 《 企业 会计 准 则一一 基 本准 统 历史 成本 计量 的 弊端 己严 重制 约着 会计 信息 的决 策价 值和 会计 行 则 》第 四十 三 条 中明确 规 定 ， “ 业在 对会 计 要素 进行 计 量时 ，一 业 的发 展 ， 以公 允价 值计 量 为代表 的计量 属性 是会 计计 量改 革 的方 企 般 应 当采 用历 史成 本 ，采 用 重 置 成本 、可 变 现 净 值 、 现值 、公 允 向。因 此 ，将分 散在 各 项会计 准 则 中的与 公允 价值 计量 有关 的规 定 价 值 计量 的 ，应 当保 证 所 确 定 的会 计 要 素 金 额 能 够 取 得并 可 靠 计 加 以梳 理 ，可 以考虑 把会 计计 量属 性单 独作 为 一个 准则 ，在 其 中对 量 ” 。只有 在历 史成 本 计量 明显不合 理 时才 考虑 公 允价 值 ，这体 现 公 允价值 进行 统一 规定 ，进 而形 成完 善 的公允 价值 计量准 则体 系 。 ３ 制 定和 完 善相 关法 规制 度 ，加 大监 管 力度 ． 了历史 成本 计量 的主 导性和 公 允价 值计 量 的非 主 导性 。为 了防 止 公 允价 值 被滥 用而 出现利 润操 纵 的现 象 ，准 则规 定 了公 允价值 的使用 准 则 需要 相关 的法 律制 度 的保护 ，需要监 管部 门的大力 监督 。 前提 ，也就 是公 允价 值应 当能够 “ 靠计 量 ”。 可 首 先要 制定 和完 善相 关 的法规 制度 ，会计 准则 提供 了一 个可选 择 的 二 、现 阶段 我 国推行 公 允价 值计 量 模 式所 碰 到的 现实 问题 操作 空 间 ，它 的可选 择性 不 可避 免会 被不 正 当利用 ，这就 需要 相关 相 对 其 他 的计 量 属 性 而 言 公 允价 值 有 不 可 替 代 的优 越 性 ，会 的法 律 制度 来堵 住漏 洞 。其 次 ，证券机 构等 在 市场 监管 中作用 至关 计 准 则采 用 公 允 价 值 是 不 可 阻 挡 的趋 势 ，是 会 计 发展 史 上 一 个 必 重要 ，监 管 作用 要发 挥 到位 。再 次 ，在 市场 监 管 中要 想有 效 阻止企 经 的 历程 。但是 ，公 允价 值 推 行５ 年来 ，在会 计 中的 �

公允价值计量及其价值相关性

公允价值计量及其价值相关性
行业特性研究
针对不同行业的公允价值计量和价值相关性进行 深入研究，以揭示行业间的共性和差异。
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新兴技术对公允价值计量的影响
随着大数据、人工智能等新兴技术的发展，未来 研究可以关注这些技术如何影响公允价值计量的 方法和质量。
THANK YOU
资源配置
价值相关性有助于企业优化资源配置，根据市场价值的反馈 ，企业可以调整投资方向和资源配置，以实现更高的价值创 造。
价值相关性与市场效率的关系
信息反馈
价值相关性是市场效率的重要体现，它反映了市场价格对会计信息的敏感度和反应速度。 在市场有效的前提下，会计信息能够迅速反映在市场价格中。
投资者保护
公允价值计量与价值相关性的实证研究
研究方法
实证研究通常采用大样本数据，运用统计分析方法对公允价值计量与价值相关性进行检验。研究人员 会收集大量的财务报表数据，并运用回归模型等方法进行分析。
研究结果
实证研究结果通常表明，公允价值计量与价值相关性之间存在显著的正相关关系。这意味着，采用公 允价值计量的财务报表更能反映企业的真实价值，从而有助于投资者做出更准确的投资决策。
资产负债表计价
公允价值计量被广泛应用于资产负债表的计价，如投资性 房地产、金融资产、衍生工具等，其计价应当反映资产和 负债在计量日的公允价值。
利润表核算
公允价值变动会直接计入当期损益，影响企业利润。例如 ，交易性金融资产的公允价值变动会直接影响投资收益。
提高信息透明度
采用公允价值计量可以提高财务信息的透明度，更准确地 反映企业的财务状况和经营成果。
收益法
通过预测资产或负债未来所能产生的现金流量，并折现至现值来确定公 允价值。这种方法适用于那些未来现金流量能够可靠估计的资产或负债 。

公允价值计量在我国会计实务应用研究

公允价值计量在我国会计实务应用研究

总之 ，公允 价值无论是 在理论界还是 实践方面 的应用都 处 于刚起 步阶段 ，新会计准则对 于公允价值 的运用采取 的是
新 会计 准则 对公 允价 值 的应用 采取 了适 度 和谨 慎 的态 度， 其使用范 围比国际会计准则 更窄一些 ， 限制更严一些 。公
允价值模式计量 ， 在实际运用中存 在着以下 问题 ：
四、 公允价值 的应 用措施及建议 根据上述所 出现的问题 ，为保证 公允价值在我 国能够更 顺利的实施 ， 应采取 以下措施 ：
相对 于国际会计 准则来说 ，我 国新会计准则对公 允价值 计量模式 的使用范围还 比较谨慎 ， 主要体现在 以下 方面。
（ ） 一 投资性房地产的公允价 值计量
映。而采用公允价值属性计量却能很好地解决这个问题 。 （ ） 三 其他业务的公允价值计量
（ ） 二 加快我国市场经济体系信息 的组织 化程度 ， 进各种市 提 促
场的健康发展 ，这是保 证公允价值 的可靠性和公允 性的基本 条件 。另一方面 ， 企业在应用现 代信息技术上也 应加大力度 ， 特 别是会计 电算化 的建设 和网络化建设 。只有这样 ， 才能实现 会 计部门与市场信息之 问的 网络并行 ，加快对公允价值 信息
金融 负债 ， 例如企业为充分 利用闲置资金 、 以赚取 差价为 目的 从二级市 场购入 的股票 、 债券 、 基金 等 ， 些被 列为公 允价值 这 计量的金融工具 ， 其报告价 值即为市场价值 ， 其变动直接计 且
人当期损 益 ； 另外有些金融 工具只产生合约 的权 利或义务 ， 而
交易和事项 尚未发生。因此会计就不能对该业务进行 计量 、 反
在我 国 ， 上市公 司和大股东之 间的交易非常普遍 ， 尤其是 上市公 司与其母公司 ， 联公司进行债 务重组 ， 关 资产交换等交

新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用

新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用

新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用【摘要】本文主要探讨了新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用。

首先介绍了公允价值计量的概念及特点，然后分析了新会计准则对小企业公允价值计量的规定。

接着讨论了小企业实施公允价值计量的困难，并列举了一些公允价值计量在小企业中的应用案例。

最后分析了公允价值计量对小企业财务报告的影响，总结了新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用情况。

提出了相应的建议与展望，为小企业未来的财务管理提供参考。

整体来看，新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用尚存在一些挑战，需要不断完善和提高。

【关键词】小企业、新会计准则、公允价值计量、财务报告、影响、运用、建议、展望1. 引言1.1 背景介绍针对小企业在实施公允价值计量中可能面临的困难和挑战，我国新会计准则对于小企业公允价值计量的规定日趋完善和细化，以保障小企业的财务报告真实可靠。

公允价值计量在小企业中的应用案例也逐渐增多，为小企业在财务报告中使用公允价值计量提供了实践借鉴。

本文将对新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用进行深入研究和分析，旨在为小企业实施公允价值计量提供经验指导和借鉴。

1.2 研究目的研究目的是为了探讨新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用情况，分析公允价值计量的概念、特点以及对小企业财务报告的影响。

通过对应用案例和实施困难的分析，深入了解小企业在实施公允价值计量过程中面临的挑战，探讨如何更好地适应新会计准则的要求。

最终目的是为小企业提供实际可行的建议，帮助他们更好地应对公允价值计量的要求，提高财务报告的准确性和透明度，从而增强小企业的市场竞争力和可持续发展能力。

通过研究，还可以为相关政策制定提供参考，促进我国小企业财务报告质量的提升，推动小企业健康发展和整个经济体系的稳定发展。

2. 正文2.1 公允价值计量的概念及特点公允价值计量是指按照市场价格或市场价格可观测性进行资产和负债的计量。

其特点包括:1. 反映市场价格：公允价值计量能够反映资产和负债在特定时间点的市场价格，反映出资产和负债的真实价值。

公允价值计量相关问题研究

公允价值计量相关问题研究
公允价值计量相关问题研究
2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了包括 1 项基本准则和 38 项具 体准则在内的一整套新的会计准则体系， 审慎地引入了公允价值这一 计量属性，并且在非同一控制下的企业合并、金融工具确认和计量、 债务重组、非货币性资产交换等具体会计准则中得到了谨慎地运用， 成１０ 卷第 ５ 期
中 国 管 理 信 息 化
Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ
Ｍａｙ， ２００７ Ｖｏｌ．１０，Ｎｏ．５
刍议公允价值与计量属性
—兼议公允价值在新《企业会计准则》中的运用 ——
李家瑗， 胡国强
（ 广西财经学院 会计系， 南宁 ５３０００３）
会计计量是会计工作的基础， 而计量属性的选择又是 会计计量的核心。所以， 为了能够对企业利益相关者提供 决策有用的会计信息， 会计计量中选择的计量属性是否公 允是至关重要的。为此， 在我国 ２００６ 年 ２ 月 １５ 日新颁布 的《 企业会计准则》 中对公允价值进行重新定位 ， 但是 ， 通 过对新准则中公允价值运用的分析， 发现有许多值得商榷 之处。本文试图在对会计计量、 计量属性、 公允价值三者之 企业会计准则》 公允价 间关系分析的基础上， 剖析我国新《 值运用中存在的问题， 进而为《 企业会计准则》 的再次修订 提出几点粗浅的建议。
币单位还是一般购买力货币单位。 计量属性（ Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ Ａｔｔｒｉｂｕｔｅｓ） 是指被计量对象的特性或外在表现形式 ， 计量 属性的不同选择会使相同的计量对象表现为不同的货币 数额， 是会计计量模式选择的核心环节。 ２． 计量属性： 会计计量模式的核心 计量属性也称计量基础， 是指被计量客体的可计量的 某一方面的特性或外在表现形式， 或者是必须定量或计量 的某一经济交易或会计要素的特性或外在的表现形式。 计 量客体往往有多种特性， 因而可以从多方面按不同单位加 以计量。在市场经济条件下， 会计对客观存在的会计要素 数量及其关系变动， 可以从不同角度或方面进行货币计 再次确 量。比如从初始确认时计量（ 即过去购买的价格） 、 认时计量（ 即现时购买或出售的价格 ） 以及未来可能发生 时计量 （ 即未来交易的价格 ） 等 ， 因此 ， 计量属性的不同选 择， 会使相同的被计量对象表现为不同的货币数额。所以 美国财务会计准则委员会 （ ＦＡＳＢ） 在 １９８４ 年发布的第 ５ 号财务会计概念公告《 企业财务报表的确认和计量》 中提 出了 ５ 种可供选择的计量属性， 即： （ １） 历史成本， 历史成本 从最一般的意义上讲， 是指取得资源时的原始交易价格； （ ２） 现行成本 ， 现行成本是指在本期重购或重置持有资产 的成本， 又称重置成本或现时投入成本； （ ３） 现行市价， 现行 市价是指资产在正常清算条件下的变现价值或现金等值， 也称脱手价格； （ ４） 可变现净值， 可变现净值是指资产在正 常经营状态下可带来的现金流入或将要支出的现金流出， 又称预期脱手价格； （ ５） 未来现金流量现值， 未来现金流量 现值是指资产在正常经营状态下可望实现的未来现金流 入量的现值。并且认为这几种计量属性将并存， 并在实务 中对于同一项目或不同项目根据不同情况下选择采用不 同的计量属性， 因为采用不同的计量属性的计量结果的公 允不同。 可供选择的计量属性使用的客观经济环境及计量 效果如表 １ 所示：

公允价值的产生、发展和现状

公允价值的产生、发展和现状

公允价值的产生、发展和现状薜技术协作信息公允价值的产生,发展和现状一,公允价值的定义根据美国财务会计准则委员会于2006年9月正式发布美国财务会计准则第157号———公允价值计量,将公允价值定义为:报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格.在国际会计准则理事会的国际财务报告准则中对公允价值的定义为:公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额.我国的会计准则将公允价值定义为:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额二,公允价值在会计领域的运用公允价值的提出最早可以追溯到美国1898年史密斯与阿迈斯一案的高等法院判例.在该判例中,高等法院决定投资者应予容许按投资财产的公允价值,而不是按历史成本来获得公正的利润.在会计领域,公允价值的概念最早见于1946年3月美国会计学家威廉?佩顿illiamAPaton)在《会计月刊)0onr,~lo—fAccountancy)发表的一篇题为《会计中的成本和价值》的文章.1953年会计程序委员会(CAP)的《会计研究公报》(ARB)在谈到无形资产初始获得时提到公允价值,"当无形资产通货证券交换获得时,其成本应当考虑为或是其对价(consideration)的公允价值(FairValue, FV)或给予财产的公允价值".三,公允价值的发展在20世纪80年代美国储蓄与房屋贷款危机中,部分储蓄及房屋贷款机构利用历史成本掩盖问题贷款,使联邦政府从破产金融机构接管了约1600亿美元有问题的房贷资产.此次危机中,建立在历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前,不仅未能为金融监管部门及投资者发出预警信号,通常还显示"良好"的经营业绩和"健康"的财务状况,误导了投资者对这些金融机构的判断.为此,美国财务会计准则委员会(FASB)重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构.1990年9月,美国证券交易管理委员会(SEC)主席理查德.C.布雷登在美国参议院的银行,住宅及都市事务委员会作证,指出了历史成本计价的财务报告对于预防和化解金融风险于事无补,并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性.经过SEC, FASB及AICPA联席会议的协调和讨论,最终决定由AICPA下属的准则执行委员会负责制定和研究,经过内部的协调,FASB于1991年l0月正式接手制定该准则.FASB于2006年正式发布关于公允价值计量的157号财务会计准则.目前,GAAP中也已经有4O项准则中明确要求或鼓励报告主体采用公允价值计量资产价格.从二十世纪九十年代起,公允价值才开始广泛应用.到目前为止,其应用的历史十分短暂.(一)公允价值产生,发展的背景1.资本市场的快速发展也推动了公司的商业模式和运营模式的创新尤其金融贴现概念和模型将公司未来的前景折现成当前价值,并借助资本市场进行融资.利益相关者越来越关注企业当前和未来的价值.企业的一些资产或负债项目虽然尚未交易或使●王剑杜秀颖用,但其资本市场价格已经发生了较大变化在此情形下若不适当地予以反映,可能会影响外部相关者的利益与决策.不利于资本市场中社会资源的有效配置.另一方面,资本市场的发展推动了衍生金融工具的广泛应用,其中期货(future),期权(option),远期合约(f0r_ ward)及掉期(sw印)等衍生金融工具的价值大部分来源于其预期收益,而预期收益会随着时间和空间的变化而发生巨大变化.其性质,金额,数量在未来面临着极大程度的不确定性随时会发生颠覆性的变动.这显然是传统的历史成本会计无法解决的问题.2.实物资本维护的观点认为,资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或资源.企业耗费的生产能力如采用历史成本计量.则计量得出的金额,在物价上涨的经济环境中将购不回原来相应规模的生产能力.这必然要求财务报告能够承担起及时反映任意时间序列时点资产存量情况的责任和义务.3.随着计算机技术的飞速发展,Intemet的广泛推广,数据库技术的13臻完善.资本市场提高了资源的配置效率从根本上改变了财务报告传递和呈报的环境.也为动态披露和检索提供了现实的基础.(--)公允价值产生,发展的制度原因上世纪90年代初期美国推广与运用公允价值引起了会计和金融界的强烈反响.美国证监会和投资者代表认为这能极大提高信息的相关性,并能反映金融资产和金融负债的真实价值,有助于防范和化解金融风险;而以联邦储备委员会,财政部和金融界为代表则认为这是对以历史成本计量为主会计模式的极端悖离,不仅导致信息缺乏可靠性,而且将会造成金融机构收益波动很大,导致贷款决策短视化.在证监会,投资人和金融界博弈的过程中,显然会计准则委员会偏向于证监会和投资人,在财务会计准则中广泛采用公允价值.但这却为本次的次贷危机埋下了伏笔.四,公允价值的现状(一)美国次贷危机与公允价值次贷危机爆发后,对公允价值的声讨此起彼伏,公允价值会计的顺周期性特点显露出来,很多人强烈呼吁废止或暂停这一准则.次贷危机形成一个"死亡螺旋":交易价格下跌——资产减计——核减资本金——恐慌性抛卖——价格进一步下跌.而且次贷危机中涉及的主要产品为场外产品,既缺乏活跃的市场价格,也缺乏相关产品价格.当某一金融机构出现危机,需要卖出相关资产,由于缺乏相应的活跃市场,通常采用拍卖的方式.而一旦拍卖价出来,就为同类资产提供了参考价.由于安然事件后,注册会计师变得越来越谨慎.在谨慎的会计师和审计师坚持下,即使没有问题的金融机构也不得不计提了巨额的资产减值.从而引发连锁反应和恶性循环,引发金融市场的系统性风险.在此次危机中,公允价值不但未抵消经济危机,还加速了经济危机.通常而言,经济衰退时期资产价格往往会被低估,那么,公允价值计量了低估的资产价格往往会导致资产负债率等指标的提高,进而增加公司的筹资难度;但在市场非理性繁荣时,资产价格往往被高估,那么公允价值计量下的财务指标则往往被虚假地改善,提升了公司的融资能力,金融机构也往往会因单纯的报表质量改善增加贷款的冲动,无疑财改舍融会助长经济的非理性繁荣,最终影响到资源配置的效率和宏观的稳定.银行贷款的发放通常随实体经济状况的变化而变化,即信用贷款规模在经济增长时扩张,在经济衰退时收缩贷款.因为企业的收益越多,银行越愿意对其贷款,信用条件也越宽松,而宽松的信用条件和高比例的抵押贷款又将加速资产泡沫的产生.而损失越多时,银行越不愿给予贷款,加速了经济的衰退.美国次贷危机始作俑者即是信贷市场泡沫,而公允价值计量加速了这种顺周期的性,而不是抵消信贷市场的顺周期性.而且在此次危机中,公允价值计量加剧了市场的恐慌情绪.在现实的金融市场中,存在严重的信息不对称,投资者也不是完全理性,投资者的经济决策依赖于企业的会计信息,而消极的会计信息可能会加剧市场的恐慌情绪,短期内引发市场大幅波动.(--)公允价值计量的修改与完善美国证监会(SEC)于2008年9月3013针对非活跃与非理性市场情况下采用公允价值的会计处理方式发布了指导意见.该指导意见仍然坚持第157号准则的原则,并未暂停公允价值的使用,只是要求企业在为资产确定其公允价值时,如果该类资产缺乏活跃的公开市场交易,则可以通过内部定价,包括合理的主观判断来确定其公允价值.具体来说,指导意见有三层含义:一是允许企业在没有市场数据作参考的情况下,可运用内部模型或假定条件来估算公允价值; 二是要求企业在确定金融资产是否出现非暂时性减值时,需要运用合理的判断;三是指出在市场不活跃或交易没有秩序时,经纪商的报价及定价服务不能反映市场交易价格,交易价格在衡量金融资产公允价值时可以作为一种考虑因素,但可能并不具有决定性, 应降低对其依赖程度.这意味着市场扭曲的价格与大量的资产减值之间的恶性循环局面得到改善,金融机构季度报告损失可能得到一定程度的舒缓.五,启示从公允价值产生,发展及其现状的分析中,我们可以看出,公允价值的采用是资本市场和经济发展的必然结果,是一种必然的选择,再重新采用历史成本的计量模式是不现实的.虽然公允价值的计量模式, 在自此次经济危机中,其缺点暴露无疑,但诚如经济学的发展一样,会计属于经济学中的一个领域,其计量方法的演进也不可能是一帆风顺,直线上升的.此次金融危机,也们提醒我们注意:经济的改革,包括会计的改革在内,当其中一环已经改革,那么相应的其他环节也应该进行改革,在公允价值准则出台后,金融类企业广泛使用公允价值计量其金融资产,但是相应的财务管理理论和资产评级理论仍然没有相应跟进.在次贷危机中,用传统财务理论或评级理论衡量受危机影响的企业的财务报告就会进一步降低投资者的信心,加速危机的形成.在国际会计准则广泛采用公允价值计量模式之前,很多学者曾指出公允价值的顺经济周期性特点,但并没有引起足够的重视,可能因为我们在鼓吹一种方法时过于乐观,丧失了应有的谨慎.(作者单位:哈尔滨日报报业集团有限责任公司) 33?。

公允价值在我国的应用情况研究——来自A股资本市场四个行业的数据

公允价值在我国的应用情况研究——来自A股资本市场四个行业的数据
了引入 、 抛弃 、 再应 用的过程 。公允价 值在我 国应 用开 司 ２ ０ ０ ７年执行新会计准则情 况的分析报告》 表明公允
始于 １ ９ ９ ８年 。１ ９ ９ ８年财政部颁布的《 投资》 、 《 债 务重 价值 已成 为企 业会计 准则执 行 过程 中存在 的问题 之 其原 因既包括会计 人员职 业判断能 力问题 ， 也包括 组》 、 《 非货币性交易》 等具体会计准则 中引入了公允价 值计量 的原则 ； 而后 ， 由于发现很 多企业利用公允价 值 公允价值确定本身存在的问题① 。更为严重的是在我国
及社会公众 的关注 ，也 吸引了大批会 计理论 和实务工 会计国际趋同中的一个障碍（ Ｈ ｅ ， ２ ０ ０ ９ ｏ
作 者 对其 进 行广 泛 、 全 面 的研 究 。
从 国内看 ， 作 为新兴的市场经济国家 ， 公允价值应
公允价值计量在我 国的应用并非一帆风顺 ，经历 用 的市场环境 尚未完全成 熟 ， 财政部《 关于我国上市公
３ ． 厦 门大 学会 计发 展研 究 中心
要】 价格模 型的回归结果表明公允价值应用后提 高了净 资产 的价值相 关性 ， 降低 了净收 益的价值相关性 ； 与历 史
成本相 比， 公允价值 的调整额 对净资产和净 收益 不具 有增量价值 相关性 ； 应 用公允价值后 ， 四个行业 的价值相 关性 表现 出
资、 债务重组 、 资产 减值 、 金融工具确认和计量 、 企 业年 实务界和理论界对公允价值褒贬不一和研究成果 多样
金基金 等 １ ７项具体会计 准则 中； 同时 ， 对 于一些特殊 化的情况下 ，更有必要清楚地 了解和掌握公允价值在 的业务 ， 如投资性房地产 、 生物资产等允许采用历史成 我 国的实际应用情况以及公允价值应用后对我国财务 本计量或公允价值计量。其中， 较为全面应用公允价值 报 告 产 生 的 影 响 。鉴 于 此 ， 本 文 拟 通 过 几个 特 殊 行 业 ， 并充分体现 了公允价值在新准则体系中的重要地位 的 包括金融业 、 房地产业 、 农林牧渔业和采掘业四类 上市

后金融危机时期我国公允价值的计量问题研究

后金融危机时期我国公允价值的计量问题研究

后金融危机时期我国公允价值的计量问题研究【摘要】在金融危机之后，公允价值计量属性的应用一直备受争议，特别是在我国这样新兴资本市场中，公允价值的应用更是经历严峻的挑战。

笔者试图在通过对金融危机之后的时期进行研究，从中分析出我国公允价值应用的现实问题，从而提出相应的对策，以期更好的完善公允价值的应用和发展。

【关键词】金融危机会计计量公允价值2008年，由美国次级抵押贷款引发的全球性金融危机，迅速蔓延到世界各个国家。

我国的经济不免也受到了巨大的冲击。

痛定思痛，当人们从经济危机的阴影中走出来后，关于危机根源的探寻提上了议题。

金融界的专家们认为公允价值建立在市场的基础上，没有客观真实的反映企业资产的实际价值，严重误导投资者的决策和迷惑社会公众。

会计界的专家学者们认为公允价值的计量完全能够真实可靠的反映企业资产的价值。

对于以上的争议，笔者认为无论如何争议公允价值的优劣，有必要对公允价值进行充分认知。

一、公允价值的介绍早在1970年，美国apb认为：公允价值是当在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额，和当在不包含货币或者货币要求权的转让中的交换价值近似值。

美国fasb在《sfas-157》中的定义如下：公允价值是计量日当天，市场参与者在有序的市场上出售资产收到的价格，或者转让负债付出的价格。

我国2006年颁布的新版《企业会计准则》中，对公允价值的定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。

二、金融危机后我国公允价值应用的现实问题公允价值计量的应用对于我国维护企业的产权利益和提高我国会计信息质量的可靠性和相关性方面有重要的意义。

伴随国际会计趋同的大趋势，公允价值计量的使用必然要不断普及开来。

但是鉴于公允价值自身存在的缺陷，我国在金融危机之后运用公允价值计量属性也有我们自身的现实问题。

（一）我国缺乏一个有效、稳定和成熟的市场环境我国的当前市场环境下，资产或负债的有关交易活动，较不规范，交易者违反法律规定，道德违约风险较高，交易信息不真实。

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我国公允价值计量研究现状探析
公允价值的计量模式一直都是企业非常关心的话题，经历了美国的金融危机
之后，公允价值的计量模式再次成为社会各界关注的重点。为了实现企业的健康
协调、可持续发展，我国颁布了新的准则体系，虽然很多企业已经应用了新的会
计准则，但是企业中还有很多工作者不能清楚地认识公允价值的基本理论。

标签：公允价值计量；现状；相关问题；探析
1 我国公允价值计量研究的现状
1.1 我国公允价值计量准则的应用比较研究
2011年张敏等人采用问卷调查的形式对会计实务界进行了调查，调查结果
表明：很多会计人员对公允价值知识只是有一定的了解，但是大部分工作人员不
能深刻的认识公允价值的计量模式，从整体上来看，公允价值在我国企业中的运
用水平还比较低。非金融工具的应用和金融工具的应用是公允价值在企业中应用
的两个方面，有的学者研究了公允价值在国外的应用情况，在西方国家中，很多
企业会把公允价值应用到非流动资产的重估增值当中。与美国相比，我国会计人
员运用公允价值时态度更加谨慎，我们都知道，我国运用公允价值的起点比较晚，
很多西方国家已经建立了相对完整的公允价值应用体系，但我国的公允价值计量
应用仍处于初级阶段。

1.2 关于公允价值信息相关性的研究
很多学者经过研究认为：公允价值具有相关性。公允价值变动和计量对公司
的市场收益率和股票价格有着十分重要的影响。公允价值信息具有相关性还表现
在企业应用公允价值时能够提高自身财务报告信息的质量。

2 我国公允价值计量存在的主要问题
2.1 公允价值的应用缺乏良好的市场环境
公允价值的本质特征是交易双方的自愿性和交易的公平性。一个公平、成熟
的市场环境能够让公允价值更好得在企业中起作用。从现在的情况来看，我国的
市场环境还不完善，与企业公允价值相关的经济体制还不健全，很多实行分业经
营的金融业和垄断行业很难形成自身的生产要素市场。我们都知道，我国的上市
公司普遍存在着关联方交易，这就使企业不能根据真实、准确的会计信息计量自
身的公允价值。

2.2 很多企业的会计人员没有较高的职业技能和业务素质
会计人员有了较高的职业技能和业务素质，就能运用评估的专业知识解决企
业在资产减值、无形资产、企业合并等领域存在的公允价值问题。从整体上来看，
我国会计人员的综合素质还不高，很多企业的会计人员没有较高的职业技能和业
务素质，很多企业对公允价值的确定掺杂了人的主观能动性，有的企业利用公允
价值人为的调节费用达到增加自身利润的目的。很多会计人员在眼前利益的趋势
下放弃自己的职业操守对企业的公允价值进行错误的计量。

2.3 我国公允价值的计量缺乏必要的监管约束机制
与西方国家相比，我国的会计行业起步比较晚，从整体上看，我国的会计队
伍基础比较薄弱。在市场经济体制下，会计师事务所之间的竞争愈演愈烈，有的
政府部门利用手中的权利不同程度的干预的会计市场，这使得我国会计行业得不
到健康的发展。除此之外，我国与公允价值相关的法律法规没有较强的威慑力，
敢利用公允价值操纵自身利润的企业仍然有很多。

3 提高公允价值在企业中应用水平的合理建议
3.1 完善相应的市场机制
众所周知，我国已经建立了市场经济体制，但是由于我国的资本市场还不完
善，市场经济体制不能真正的发挥作用。为了创造一个适合企业全面推广公允价
值的外部条件，我国应该扩大黄金市场、外汇市场、票据市场和债券市场，与此
同时，我国应该鼓励发展民营企业、外资企业和私营企业，金融价格市场化能够
为计量金融衍生品的公允价值提供良好的条件。除此之外，我国应尽快实现会计
的网络化和电算化，这样能够帮助企业更快、更好地收集并处理自身的公允价值
信息。

3.2 提高会计人员的综合素质
企业应该时不时地对自己的会计人员进行培训，加强对自身会计人员的职业
道德教育，这样，会计人员才会掌握新的会计处理方法和处理程序。企业中的会
计人员应该转变计量观念，利用新知识和新理论计量企业的公允价值，只有这样，
才能降低企业的公允价值计量成本，才能使企业获得更多的经济利益。

3.3 建立健全必要的监督约束机制
国家应该制定相应的法律法规，加快会计师事务所改革的步伐，制定会计师
行业的自律准则，只有这样，才能使会计师树立强烈的风险意识，才能提高会计
师的职业道德水平和业务水平。与此同时，国家应完善相关的市场法规，建立综
合的上市公司监管体系，中国证监会应该加强对上市公司徇私舞弊的处罚力度。

4 结语
在新的经济背景下，公允价值给财务会计的发展增添了新意，越来越多的企
业接受并应用了公允价值。研究公允价值的现状及其存在的问题对企业有着十分
重要的意义，研究公允价值能够降低企业的公允价值计量成本，能够使企业获得
更多的经济利益。

参考文献
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投资性房地产项目的实证研究[C]//中国会计学会财务成本分会第25届理论研讨
会论文集，2012，（10）.