第五节 应付股利及其他应付款

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1 第五节 应付股利及其他应付款

一、应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付股利”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。

【教材例2-59】A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的40﹪和60﹪。20×7年度该公司实现净利润8000000元，经过股东会批准，决定20×8年分配股利5000000元。股利已经用银行存款支付。A有限责任公司的有关会计分录如下：

借：利润分配——应付股利 5000000

贷：应付股利——甲股东 2000000

——乙股东 3000000

借：应付股利——甲股东 2000000

——乙股东 3000000

贷：银行存款 5000000

甲股东应分配的股利=5000000×40﹪=2000000（元）

乙股东应分配的股利=5000000×60﹪=3000000（元）

【例题19·判断题】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（ ）（2010年）

【答案】×

【解析】应该进行账务处理，而不需要在附注中进行披露。

【例题20·判断题】上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（ ）（2009年）

【答案】×

【解析】股票股利是应该等到实际发放的时候才需要做处理的，实际发放的时候应该增加股本的，不能够确认负债。

【例题21·判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（ ）(2008年)

【答案】×

【解析】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理。

二、其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。

【教材例2-60】甲公司从20×9年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金。 ……………………………………………………………精品资料推荐…………………………………………………

2 甲公司的有关会计分录如下：

（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：

借：管理费用 5000

贷：其他应付款 5000

2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。

（2）3月31日支付租金：

借：其他应付款 10000

管理费用 5000

贷：银行存款 15000

【例题22·多选题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。(2008年)

A．应付的租入包装物租金 B．应付的社会保险费

C．应付的客户存入保证金 D．应付的经营租入固定资产租金

【答案】 ACD

【解析】应付的社会保险费通过“应付职工薪酬”科目核算。

【例题23·多选题】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。（2007年）

A．客户存入的保证金 B. 应付股东的股利

C．应付租入包装物的租金 D．预收购货单位的货款

【答案】AC

【解析】选项B通过“应付股利”科目核算，选项D通过“预收账款”科目核算。

【例题24·多选题】下列资产负债表各项目中，属于流动负债的有（ ）。

A.预收账款 B.应交税费 C.预付账款 D.一年内到期的长期借款

【答案】ABD

【解析】预付账款属于企业的流动资产，预收账款与应交税费是企业的流动负债，一年内到期的长期借款由于期限不足一年，所以也属于企业的流动负债。

第六节 长期借款

一、长期借款概述

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。

二、长期借款的账务处理

企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。

（一）取得长期借款

企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

【教材例2-61】A企业为增值税一般纳税人，于20×9年11月30日从银行借入资金4

000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3000000元，另支付保险……………………………………………………………精品资料推荐…………………………………………………

3 等费用100000元，设备已于当日投入使用。

A企业的有关会计分录如下：

（1）取得借款时：

借：银行存款 4000000

贷：长期借款——本金 4000000

（2）支付设备款保险费时：

借：固定资产 3100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 510000

贷：银行存款 3610000

（二）发生长期借款利息

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款（分期付息）按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记 “应付利息”科目。

【教材例2-62】承【教材例2-61】，A企业于20×9年12月31日计提长期借款利息。

该企业的有关会计分录如下：

借：财务费用 28000

贷：应付利息 28000

20×9年12月31日计提的长期借款利息=4000000×8.4%÷12=28000（元）

2×10年1月至2×12年10月每月月末预提利息分录同上。

（三）归还长期借款

企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

【教材例2-63】承【教材例2-62】，2×12年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。

该企业的有关会计分录如下：

借：财务费用 28000

长期借款——本金 4000000

应付利息 980000

贷：银行存款 5008000

【例题25·单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业2008年7月31日应计提的利息为（ ）万元。（2009年）

A. 0.3 B. 0.6 C. 0.9 D. 3.6

【答案】A

【解析】该企业2008年7月31日应计提的利息＝60×6％×1/12＝0.3（万元）。

【例题26·计算题】某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：

（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。

（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑……………………………………………………………精品资料推荐…………………………………………………

4 增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。

（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。

假定未发生其他建造支出。

要求：

（1）编制取得长期借款的会计分录。

（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。