【会计实务经验】特殊业务的会计处理

财会类价值文档精品发布！现金流量表补充资料中的特殊业务如何编制[会计实务优质文档] 在现金流量表补充资料的编制过程中，时常会出现补充资料计算出的经营活动产生的现金流量净额与现金流量表主表经营活动产生的现金流量净额金额不符的情况。

在现金流量表主表列报准确的情况下，出现不符问题首先要排除现金流量表补充资料中净利润、资产减值准备等15个明细项目取数是否出错，其次要考虑是否存在某些特殊经济业务，在编制现金流量表补充资料时需进行特别处理。

下面列举了几项常见的特殊经济业务。

一、非货币性资产交换例1：20×3年3月，A公司以生产使用的一台设备交换B公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。

A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

设备的账面原价为100 000元，在交换日的累计折旧为30 000元，公允价值为76 000元。

办公家具的账面价值为60 000元，在交换日的公允价值为76 000元，计税价格等于公允价值。

B公司换入A公司的设备用于生产家具。

假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付增值税外没有发生其他相关税费。

B公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。

A、B公司适用的企业所得税税率均为25%。

A公司的账务处理如下：借：固定资产清理70 000，累计折旧30 000 ;贷：固定资产——设备100 000。

借：固定资产——办公家具76 000，应交税费——应交增值税(进项税额)12 920;贷：固定资产清理70 000，应交税费——应交增值税(销项税额)12 920，营业外收入——非流动资产处置利得6 000。

债转股业务的财税处理【会计实务经验之谈】作为企业债务重组的方式之一，债转股是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，将其对债务人的债权转变为对债务人的股权，并对债务作出让步的行为。

因此，债转股业务涉及会计的计量、债务的清偿、股权的变动和债务重组损益的确认等诸多方面的内容，与一般的偿债业务相比，涉及面更多，也更加复杂。

下面结合一个具体的债转股案例进行全面的分析。

2009年1月16日，能达公司因购买一批原材料欠智华公司货款1000万元。

由于能达公司资金周转困难，双方于2010年5月8日达成了债务重组协议，协议约定能达公司以其100万股普通股抵偿所欠智华公司的1000万元货款，能达公司普通股的面值为1元，协议生效日能达公司股票的市价为8元每股，豁免能达公司200万元的债务。

新会计准则下的账务处理根据新会计准则，债转股业务中债务人应将债权人豁免的债务确认为收益并计入营业外收入；债权人应将对债务人作出的让步确认为损失并计入营业外支出，同时按照享有股权的公允价值确定取得股权的入账价值。

本案例中，重组债务的账面价值为1000万元，债转股后能达公司增加股本100万元，增加资本公积100×（8－1）=700（万元），同时确认债务重组收益1000－100－700=200（万元）；智华公司应按享有能达公司股份的公允价值确认长期股权投资800万元，同时确认债务重组损失200万元。

会计制度下的账务处理根据企业会计制度，债转股业务中债权人对债务人的让步，债务人不确认债务重组收益，而是将其计入资本公积；债权人不确认债务重组损失，并按照债权的账面价值确定取得股权的入账价值。

本案例中，债转股后能达公司增加股本100万元，同时增加资本公积900万元，不确认债务重组收益；智华公司按照重组债权的账面价值1000万元作为取得的能达公司股权的入账价值。

由此可见，新会计准则和会计制度对于债转股业务的处理是不同的，两者的区别主要体现在以下两个方面。

售后租回的账务处理【会计实务经验之谈】售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主（即资产的新所有者）租回。

售后租回方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。

以这种方式销售商品，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值的差额，采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或者租金费用的调整。

对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应按照租赁会计准则规定的标准，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。

对于出租人来讲，售后租回交易（无论是融资租赁还是经营租赁的售后租回交易）同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。

而对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，所以，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。

一、售后租回交易形成融资租赁在售后租回交易形成一项融资租赁的情况下，卖主（承租人）先把资产销售出去然后再租赁回来，进行交易的目的是为了取得现金流入，在资产出售时可以取得全部价款的现金，而租金可以分期支付，实质是出租人向承租人提供资金，并以资产作为担保。

由于在形成融资租赁的售后租回交易方式下，与资产所有权有关的全部报酬和风险转移给了卖主（即承租人），并且售后租回交易的租金和资产的售价往往是以一揽子方式进行谈判的，应视为一项交易，出售资产的损益应与租金的金额相联系。

因此，在这种情况下，无论卖主（承租人）所发生的销售收入高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益，而应将其递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折扣费用的调整。

按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。

分摊时，按既定比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少折旧费用。

其他的会计处理同一般情况下对融资租赁的处理。

二、售后租回交易形成经营租赁如果售后租回交易没有符合融资租赁的五项标准中的任何一项，则应将该交易认定为经营租赁。

企业特殊销售业务的涉税会计处理作者：卢加胜来源：《卷宗》2013年第02期摘要：企业在销售商品的过程中，会发生一些非常规的销售业务，对这些特殊业务的处理，会计与税法既有相同之处，又有不同点，相关规定比较分散，本文拟对这些特殊销售业务进行归纳综述，以期对实务工作者有所裨益。

关键字：特殊销售；涉税业务；会计处理因经营方式的不同，企业在销售商品的过程中，会发生一些非常规的销售业务，对这些特殊业务的处理，会计与税法既有相同之处，又有不同点，相关规定比较分散。

企业财务人员在处理这些业务时，稍有不当便会产生税收风险，造成不必要的损失，本文拟对这些特殊销售业务进行归纳综述，以期对实务工作者有所裨益。

一、视同销售业务（一）视同销售业务的内容视同销售，是指企业或纳税人在会计上有些不作为销售核算，而在税收上都要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为，它特指：有些业务，按财务会计制度的规定，在账务处理时，不作为"销售"记账；但在涉及税收时，却要将它们看作"收入事项"来对待、处理。

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

（二）会计处理根据现行会计制度规定，下列行为会计上应做销售收入处理：1、将货物交付他人代销。

2、销售代销货物。

3、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；4、自产、委托加工的货物用于个人消费。

对于其余的税法上规定为视同销售的行为，在会计上都不计收入，而只以账面价值和相关税费去结转。