初级会计实务账务处理归纳

初级会计实务的章节梳理
第一章概述：没有涉及到具体的账务处理，考试的时候都是基础的概念的考察。

第二章会计基础：难度不高，大家常规性的学习就可以了。

第三章流动资产：重点章节，学习难度不大但是每年都会出现不定项选择题。

而且我容易与其他章节联系紧密，比如存货可以与第七章收入、费用、利润联动出考题。

第四章非流动资产：重点章节，学习过程中需要把章节内容串联起来，融会贯通。

考试每年必考不定项选择题！ 22年新增了长投、投资性房地产以及生产性生物资产的内容，其中长投及投资性房地产是重难点内容。

第五章负债：新增了的非流动负债的核算，内容比较瘦但是需要重点掌握。

第六章财务报表：考的比例很少，内容少所以大概了解一下做做题即可。

第七章收入、费用和利润：考试重点章节，每年都会考不定项选择题，收入部分需要掌掘收入的确认与计量，学会区分三个期间费用、计算营业利润、利润总额和净利润。

第八章财务报告：非重点，主要考核单选、多选、判断题，理论知识较多。

会计实务初级知识点总结会计分录一、资产类业务分录。

1. 库存现金。

- 从银行提取现金：- 借：库存现金。

贷：银行存款。

- 将现金存入银行：- 借：银行存款。

贷：库存现金。

- 现金清查。

- 现金短缺，查明原因前：- 借：待处理财产损溢。

贷：库存现金。

- 查明原因后，应由责任人赔偿的部分：- 借：其他应收款。

贷：待处理财产损溢。

- 无法查明原因的部分：- 借：管理费用。

贷：待处理财产损溢。

- 现金溢余，查明原因前：- 借：库存现金。

贷：待处理财产损溢。

- 查明原因后，属于应支付给有关人员或单位的：- 借：待处理财产损溢。

贷：其他应付款。

- 无法查明原因的：- 借：待处理财产损溢。

贷：营业外收入。

2. 银行存款。

- 企业收到投资者投入的款项存入银行：- 借：银行存款。

贷：实收资本（或股本）- 企业取得短期借款存入银行：- 借：银行存款。

贷：短期借款。

3. 应收账款。

- 企业销售商品、提供劳务未收款：- 借：应收账款。

贷：主营业务收入。

应交税费 - 应交增值税（销项税额）- 收回应收账款：- 借：银行存款。

贷：应收账款。

- 应收账款发生减值（计提坏账准备）：- 借：资产减值损失。

贷：坏账准备。

- 确认坏账损失：- 借：坏账准备。

贷：应收账款。

- 已确认的坏账又收回：- 借：应收账款。

贷：坏账准备。

- 同时：- 借：银行存款。

贷：应收账款。

4. 存货（以原材料为例）- 购入原材料，款已付，材料已入库：- 借：原材料。

应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款。

- 购入原材料，款未付，材料已入库：- 借：原材料。

应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：应付账款。

- 发出原材料用于生产产品：- 借：生产成本。

贷：原材料。

二、负债类业务分录。

1. 短期借款。

- 借入短期借款：- 借：银行存款。

贷：短期借款。

- 计提短期借款利息（按季支付利息为例）：- 借：财务费用。

贷：应付利息。

- 支付短期借款利息：- 借：应付利息。

增值税：自产、委托加工的货物对内（）用于非应税项目、集体福利或个人消费）对外（投资、分利、无偿赠送）视同销售外购的货物对内作进项税额转出外购的货物对外视同销售自产、委托加工、外购的货物发生非常损失作进项税额转出所有者权益：1、提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积留存收益内部变动，由净利润变为盈余公积，留存收益总额不变，所有者权益不变2、盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏留存收益内部变动，亏损减少，留存收益总额不变，所有者权益不变3、盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本留存收益减少，所有者权益不变4、盈余公积发放现金股利借：盈余公积贷：应付股利留存收益减少，所有者权益减少5、宣告发放股票股利，是用利润增资，利润减少，资本增加，所有者权益内部变动，总额不变。

6、资本公积转增资本，与留存收益无关。

收入：1、发出时，确认销售：借：应收账款应收票据预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）以后（1）收款：借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收账款（2）折让：只冲减收入，不冲减成本借：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）贷：应收账款（3）退回：冲减收入，冲减成本借：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本2、发出时，未确认销售：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费－应交增值税（销项税额）以后（1）再确认收入：借：应收账款贷：主营业务收入（2）折让：确认收入按扣除折让后的金额确认（3）退回：借：库存商品贷：发出商品（有增值税也冲回）事业单位会计：一、短期投资1、取得借：短期投资（买价+税金+手续费）贷：银行存款2、持有期间收到利息借：银行存款贷：其他收入3、出售或到期借：银行存款（收钱）贷：短期投资（成本）其他收入（差额）（借或贷）一、财政应返还额度1、财政直接支付方式（1）收到“财政直接支付入账通知书”借：事业支出等贷：财政补助收入（2）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政补助收入（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时借：事业支出等贷：财政应返还额度—财政直接支付注：恢复财政直接支付额度不做会计处理，发生实际支出时做会计处理2、财政授权支付方式（2）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（3）支用额度时借：事业支出等贷：零余额账户用款额度（4）年度终了，依据代理银行提供的对账单为注销额度借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度（5）下年初恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付（6）财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数A、年度终了，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政补助收入B、下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付二、长期投资1、取得借：长期投资（买价+税金+手续费）（评估价值+相关税费）若以非现金资产取得长期投资贷：银行存款同时，借：事业基金贷：非流动资产基金－长期投资2、持有期间借：银行存款贷：其他收入3、处置（1）长期债券投资借：银行存款（收钱）贷：长期投资（成本）其他收入（差额）（借或贷）同时，借：非流动资产基金－长期投资贷：事业基金（2）长期股权投资借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金－长期投资贷：待处置资产损溢三、固定资产1、取得借：固定资产贷：非流动资产基金－固定资产同时，借：事业支出专用基金－修购基金（用修购基金购置）贷：银行存款2、计提折旧借：非流动资产基金－固定资产贷：累计折旧3、处置（1）固定资产转入待处置资产借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产（2）经批准予以核销时借：非流动资产基金－固定资产贷：待处置资产损溢（3）发生清理费用借：待处置资产损溢贷：银行存款（4）收到残料变价收入借：银行存款贷：待处置资产损溢（5）结转固定资产处置净收入借：待处置资产损溢贷：应缴国库款四、在建工程建筑工程（1）转入改、扩建、修缮时借：在建工程贷：非流动资产基金－在建工程借：非流动资产基金－固定资产累计折旧贷：固定资产（2）支付工程价款及专门借款利息时借：在建工程贷：非流动资产基金－在建工程借：事业支出（其他支出等）贷：银行存款（3）工程完工交付使用借：固定资产贷：非流动资产基金－固定资产借：非流动资产基金－在建工程贷：在建工程五、长期应付款融资租赁租入固定资产（1）发生借：固定资产、在建工程等（租赁价款+相关税费+运输安装费等）贷：长期应付款（按租赁协议确定的租赁价款）非流动资产基金－固定资产（差额）（2）支付长期应付款借：事业支出、经营支出等贷：银行存款等同时，借：长期应付款贷：非流动资产基金－固定资产注：融资租赁租入固定资产未付清租赁费是时，固定资产净值和“非流动资产基金－固定资产”金额不相等（3）无法偿付借：长期应付款贷：其他收入六、财政补助结转（1）期末，借：财政补助收入贷：财政补助结转借：财政补助结转贷：事业支出－财政补助支出（2）年末，借：财政补助结转贷：财政补助结余（或相反分录）（3）按规定上缴或注销，借：财政补助结转贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款等七、财政补助结余（1）年末，借：财政补助结转贷：财政补助结余（或相反分录）（3）按规定上缴或注销，借：财政补助结余贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款等八、非财政补助结转1、期末借：事业收入－专项资金收入上级补助收入－专项资金收入附属单位上缴收入－专项资金收入其他收入－专项资金收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出－非财政专项资金支出其他支出－专项资金支出2、年末借：非财政补助结转（缴回原专项资金拨入单位）贷：银行存款等借：非财政补助结转（留归本单位使用）贷：事业基金注：项目未完成，“非财政补助结转”科目有余额九、非财政补助结余（一）事业结余1、期末借：事业收入－非专项资金收入上级补助收入－非专项资金收入附属单位上缴收入－非专项资金收入其他收入－非专项资金收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出－其他资金支出其他支出－非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出3、年末借：事业结余贷：非财政补助结余分配（或相反分录）（二）经营结余1、期末借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出2、年末借：经营结余贷：非财政补助结余分配注：若经营结余为借方余额，即为经营亏损，不予结转十、非财政补助结余分配年末，（1）结转事业结余和经营结余借：事业结余经营结余贷：非财政补助结余分配（2）有企业所得税义务借：非财政补助结余分配贷：应缴税费－应缴企业所得税（3）提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金－职工福利基金（4）将“非财政补助结余分配”余额转入事业基金借：非财政补助结余分配贷：事业基金（或相反分录）十一、事业收入期末，借：事业收入－专项资金收入贷：非财政补助结转借：事业收入－非专项资金收入贷：事业结余十二、上级补助收入期末，借：上级补助收入－专项资金收入贷：非财政补助结转借：上级补助收入－非专项资金收入贷：事业结余十三、附属单位上缴收入期末，借：附属单位上缴收入－专项资金收入贷：非财政补助结转借：附属单位上缴收入－非专项资金收入贷：事业结余十四、其他收入期末，借：其他收入－专项资金收入贷：非财政补助结转借：其他收入－非专项资金收入贷：事业结余十五、事业支出1、发生时借：事业支出贷：银行存款等2、期末（1）财政补助支出借：财政补助结转贷：事业支出－财政补助支出（2）非财政专项资金支出借：非财政补助结转贷：事业支出－非财政专项资金支出（3）其他资金支出借：事业结余贷：事业支出－其他资金支出十六、上缴上级支出借：事业结余贷：上缴上级支出十七、对附属单位补助支出借：事业结余贷：对附属单位补助支出十八、其他支出1、发生借；其他支出贷：银行存款等2、期末（1）专项资金支出借：非财政补助结转贷：其他支出－非财政专项资金支出（2）非专项资金支出借：事业结余贷：其他支出－其他资金支出十九、经营收入和经营支出期末，借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出。

初级会计实务会计分录总结大全会计分录是会计核算中的一种记录方法，用于记录经济业务的借贷方向和金额，是会计账簿所反映的经济业务的基本表现形式。

下面是初级会计实务中常见的会计分录总结：1.购买实物资产-借：固定资产（或无形资产、在建工程等账户）-贷：银行存款（或应付账款、应付票据等账户）2.购买材料或商品-借：原材料（或商品、库存商品等账户）-贷：银行存款（或应付账款、应付票据等账户）3.销售商品-借：银行存款（或应收账款、应收票据等账户）-贷：销售收入（或应收账款、应收票据等账户）4.收到销售货款-借：银行存款（或现金等账户）-贷：应收账款（或其他应收款等账户）5.支付购买货款-借：购买货款（或应付账款等账户）-贷：银行存款（或现金等账户）6.收到借款-借：银行存款（或现金等账户）-贷：借款（或其他负债等账户）7.偿还借款-借：借款（或其他负债等账户）-贷：银行存款（或现金等账户）8.缴纳税费-借：税金及附加（或应交税费等账户）-贷：银行存款（或现金等账户）9.计提工资-借：职工薪酬（或应付工资等账户）-贷：银行存款（或现金等账户）10.销售费用-借：销售费用（或管理费用、财务费用等账户）-贷：银行存款（或应付账款等账户）11.收到其他收入-借：其他收入（或补贴收入等账户）-贷：银行存款（或现金等账户）12.支付其他费用-借：其他费用（或管理费用、财务费用等账户）-贷：银行存款（或应付账款等账户）以上是初级会计实务常见的会计分录总结，根据具体的经济业务和会计科目的设置，会计分录会有所不同。

在实际操作中，需要根据会计准则和财务制度的规定，进行正确的会计分录，确保会计核算的准确性和可靠性。

资产类账户账务处理（一）（借方记增加，贷方记减少，余额在借方。

）
1.库存现金账务处理
1.1收到现金时：
借：库存现金
贷：应收账款/其他应收款等
1.2付出现金时：
借：应付账款/其他应付款等
贷：库存现金
1.3库存现金清查
1.3.1现金溢余（实＞账）
批准前：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
批准后：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款
（应支付给有关人员或单位的）
营业外收入
（无法查明原因的）
1.3.1现金短缺（实＜账）
批准前：
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
批准后：
借：其他应收款
（应由责任方赔偿的部分）
贷：管理费用
（无法查明原因的）
贷：待处理财产损溢
2.银行存款账务处理
2.1银行存款增加：
借：银行存款
贷：应收账款/其他应收款/主营业收入等
2.2银行存款减少：
借：材料采购等
贷：银行存款
3.其他货币资金
3.1银行汇票或银行本票
3.1.1 借：其他货币资金
贷：银行存款
使用时：借：原材料、库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金
使用完，收回剩余款项时：
借：银行存款
贷：其他货币资金
3.1.2收到银行汇票或银行本票：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）。

《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结交易性金融资产是指企业以获利为目的而持有的金融资产，包括买入时打算尽快卖出的金融资产和已经具备买入或卖出即时能实现且计划在短期期间出售的金融资产。

交易性金融资产的账务处理较为复杂，下面将对其进行归纳总结。

首先，交易性金融资产的确认。

企业在符合以下条件的情况下确认交易性金融资产：1.被用于短期交易目的的金融资产；2.初始确认时被分类为交易性金融资产。

确认交易性金融资产时需要计量其公允价值，并将其初始公允价值计入当期损益。

其次，交易性金融资产的计量。

交易性金融资产在初始确认后，以公允价值计量，并按公允价值进行调整。

公允价值的变动分为公允价值变动计入当期损益和公允价值变动计入权益工具以及其他权益变动。

再次，交易性金融资产的转移和再分类。

企业对交易性金融资产进行转移和再分类时，需要根据其转移目的和重新分类目的的原则进行处理。

例如，如果交易性金融资产不再满足交易目标，且没有非常规催收措施时，可以将其重新分类为其他金融资产。

最后，交易性金融资产的减值准备。

企业在计量交易性金融资产时，需要将减值准备计入当期损益。

减值的计量方式有两种，一是以个别贷款或应收款项为单位进行减值计提，二是以具有相似风险特征的金融资产为单位进行减值计提。

需要注意的是，交易性金融资产的账务处理涉及到众多复杂的规定和原则，企业在处理时需要结合实际情况，并遵守相应的会计准则和法规。

此外，还应加强内部控制，确保账务处理的准确和可靠。

综上所述，交易性金融资产的账务处理是一项较为复杂的工作，需要企业严格按照相关准则和法规进行处理。

只有掌握了交易性金融资产的确认、计量、转移和再分类、减值准备等核心要点，才能确保企业的会计实务工作的准确和规范。

最全第－章：资产第－节：货币资金1．办理银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资／外埠存款款将款项存入银行借：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款贷：银行存款2．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买材料等借：原材料应交税费－应交增值税(进项)贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款3．销货收到银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款借：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税(销项)4．退回多余的银行汇票借：银行存款贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款5．用银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买办公用品借：管理费用贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款6．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款购股票借：交易性金融资产投资收益贷：银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款7．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款支付招待费借：管理费用贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款8．现金盘盈借：库存现金〔银行存款〕贷：待处理财产损益批准后；借：待处理财产损益贷：其他应付款营业外收入(无法查明原因)9．现金短缺；借：待处理财产损益贷：库存现金〔银行存款〕批准后；借：其他应收款-XX管理费用(无法查明原因)贷：待处理财产损益第二节：交易性金融资产1．取得时：借：交易性金融资产－本钱应收利息(应收股利)投资收益贷：银行存款(其他货币资金－存出投资款)2．确认股利和利息收入：〔1〕收到买价中包含的股利和利息借：银行存款〔其他货币资金－存出投资款〕贷：应收股利〔应收利息〕〔2〕持有期间享有的股利和利息借：应收股利〔应收利息〕贷：投资收益3．收到股利和利息：借：银行存款贷：应收股利〔应收利息〕4．公允价上升：借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益5．公允价下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产－公允价值变动6．出售：投资收益＝出售的公允价值－初始入账金额〔1〕按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产－本钱交易性金融资产－公允价值变动投资收益〔2〕按初始本钱与账面余额之差确认投资收益、损失借：〔贷〕公允价值变动损益贷：〔借〕投资收益第三节：应收及应付款项一．应收票据1．应收票据(因债务人抵偿债务取得的或收到归还货款的票据)借：应收票据贷：应收账款2．企业销售商品取得的商业汇票借：应收票据〔面值〕贷：主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)3．收回款项借：银行存款贷：应收票据4．到期未收回借：应收账款贷：应收票据5．应收票据转让〔未到期背书转让〕借：原材料／材料采购／库存商品应交税费－应交增值税(进项税额)贷：应收票据如有差额“借〞后“贷〞银行存款6．票据贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据二．应收账款1．应收账款(销售商品提供劳务收取的款项〔赊销〕)借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)2．代垫运费借：应收账款贷：银行存款３．收回货款借：银行存款贷：应收账款４．发生现金折扣借：银行存款财务费用贷：应收账款５．改用商业汇票结算借：应收票据贷：应收账款三．预付账款１．预付账款(向单位预付款项)借：预付账款贷：银行存款２．收到所购物资借：原材料／材料采购／库存商品应交税费－应交增值税(进项税额)贷：预付账款３．补足款项〔预付<货款〕借：预付账款贷：银行存款４．收回多余款项〔预付>货款〕借：银行存款贷：预付账款５．其他应收款发生时：借：其他应收款贷：材料采购／银行存款收回时：借：银行存款贷：其他应收款６．应收账款的减值当期应计提的坏账转杯＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－〔或＋〕“坏账准备〞科目的贷方〔或借方〕余额应收账款坏账准备余额＝〔应收账款账面余额－未来现金流量的现值〕－坏账准备调整前贷方余额〔如果为贷方余额，那么减负数〕直接法(确认坏账)：借：资产减值损失－坏账损失贷：应收账款备抵法：1．正数－补提计提坏账准备借：资产减值损失－计提的坏账准备贷：坏账准备负数－冲销冲减多计提坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失－计提的坏账准备2．应收款项作坏账转销发生坏账确认借：坏账准备贷：应收账款3．已确认的坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款或借：银行存款贷：坏账准备第四节：存货(－)存货的账务处理(以原材料为例)存货的本钱=采购本钱+加工本钱+其他本钱采购本钱=购置价款+相关税费+运算费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购本钱的费用1．按实际本钱核算(1)购入原材料的账务处理①款付货已到借：原材料应交税费－应交增值税(进项税额)贷：银行存款②款付货未到借：在途物资应交税费－应交增值税(进项税额)贷：银行存款③货到款未付A．收到发票借：原材料应交税费－应交增值税(进项税额)贷：应付账款B．月末未收到发票，按暂估价入账，下月初用红字冲回借：原材料(暂估价值)贷：应付账款(暂估价值)下月初做相反分录借：应付账款贷：原材料(２)发出原材料的账务处理借：生产本钱(产品领用材料)制造费用(车间领用材料)管理费用(管理部门领用材料)销售费用(销售部门领用材料)在建工程(工程领用材料)贷：原材料2．按方案本钱核算(1)采购材料时按实际本钱入账借：材料采购(实际本钱)应交税费－应交增值税(进项税额)贷：银行存款(等)(2)材料入库时按方案本钱入账借：原材料(方案本钱)贷：材料采购(方案本钱)(3)结转入库材料的本钱差异超支差借：材料本钱差异(超支差)贷：材料采购节约差借：材料采购贷：材料本钱差异(节约差)(4)发出材料时－律按方案本钱借：生产本钱(产品领用材料)制造费用(车间领用材料)管理费用(管理部门领用材料)销售费用(销售部门领用材料)在建工程(工程领用材料)贷：原材料(方案本钱)(5)结转发出材料的本钱差异，根据差异率计算发出材料应负担的差异额差异率= [月初结存材料的本钱差异＋本月收入材料的本钱差异/月初结存材料的方案本钱＋本月收入材料的方案本钱]×100％发出材料应负担的差异额=发出材料的方案本钱×差异率发出材料的实际本钱=发出材料的方案本钱±差异额超支差借：生产本钱(产品领用材料) ―根本生产本钱―辅助生产本钱制造费用(车间领用材料)管理费用(管理部门领用材料)销售费用(销售部门领用材料)在建工程(工程领用材料)贷：材料本钱差异(超支差)(6)包装物生产领用包装物借：生产本钱材料本钱差异(借方或贷方)贷：周转材料－包装物随同商品出售不单独计价的包装物借：销售费用〔实际本钱〕贷：周转材料－包装物按其差额〞借〞或〞贷〞材料本钱差异随同商品出售单独计价的包装物①出售单独加加包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费－应交增值税〔销项税额〕②结转所售单独计价包装物的本钱借：其他业务本钱贷：周转材料－包装物材料本钱差异(7)低值易耗品五五摊销法领用借：周转材料－低值易耗品贷：周转材料－低值易耗品－在库领用时摊销其价值的一半借：制造费用贷：周转材料－低值易耗品－摊销报废时摊销其价值的一半借：制造费用贷：周转材料－低值易耗品－摊销同时借：周转材料－低值易耗品－摊销贷：周转材料－低值易耗品－在用(8)委托加工物资发出物资发出材料时：借：委托加工物资〔实际〕贷：原材料〔方案〕或“借〞或“贷〞材料本钱差异借方节约贷方超支支付加工费、运杂费等：借：委托加工物资应交税费－应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款材料本钱差异加工完成验收入库商品入库时：借：原材料〔方案〕/周转材料－低值易耗品贷：委托加工物资或“借〞或“贷〞材料本钱差异(9)库存商品验收入库商品借：库存商品贷：生产本钱销售商品借：主营业务收入贷：库存商品月末，应分摊己销商品的进销差价借：商品进销差价贷：主营业务本钱商品流通企业发出存货①毛利率法销售本钱＝销售净额－销售净额×毛利率＝销售净额×〔１－毛利率〕期末存货本钱＝期初存货本钱－本期销售本钱②售价金额法本期销售产品的实际本钱＝本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊进销差价期末结存商品的实际本钱＝期初库存商品的进价本钱＋本期购进商品的进价本钱－本期销售商品的实际本钱本期销售商品的本钱〔进价〕进价率＝〔期初进价＋本期销售商品的实际本钱〔进价〕〕/〔期初售价＋本期购入的售价〕×100％本期销售本钱＝本期收入〔售价〕×进价率(二)存货的清查盘盈批准前借：原材料(等)贷：待处理财产损溢盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费－应交增值税(进项税额转出)批准后借：待处理财产损溢贷：管理费用(无法查明原因) 借：原材料〔残料入库〕其他应收款〔保险或过失赔偿〕管理费用〔一般经营损失〕营业外支出〔非常损失〕贷：待处理财产损溢附注：非常损失材料要负担增值税借：营业外支出贷：待处理财产损益－待处理流动资产损益应交税费－应交增值税〔进项税额转出〕(三)存货减值可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工本钱－估计销售费用和以及相关税费当期应计提的存货跌价准备＝〔存货本钱－可变现净值〕－存货跌价准备已有贷方余额存货跌价准备的会计处理：当存货本钱高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于本钱的差额〔补提〕借：资产减值损失－计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额借：存货跌价准备贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备企业结转存货销售本钱时，对于以计提存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务本钱／其他业务本钱(四)存货发出计价方法a．个别计价法b．先进先出法c．全月一次加权平均法加权平均单价＝实际本钱/存货数量发出存货实际本钱＝发出数量×加权平均单价d．移动平均法存货单位本钱＝〔原有库存存货实际本钱＋本次进货的实际本钱〕/〔原有库存存货数量＋本次进货数量〕本次发出存货本钱＝本次发出存货数量×本次发货前存货的单位本钱本月月末库存存货本钱＝月末库存存货数量×本月月末存货单位本钱第五节：长期股权投资一．采用本钱法核算的长期股权投资的账务处理1．长期股权投资初始投资本钱确实定〔取得长期股权投资〕借：长期股权投资应收股利(实际支付的价款或时价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润)贷：银行存款2．长期股权投资持有期间被投资投资单位宣揭发放现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益3．长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益(差额)应收股利(尚未发放的现金股利或利润)二．采用权益法核算长期股权投资的账务处理1．取得长期股权投资借：长期股权投资－本钱贷：银行存款2. 初始本钱<应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额借：长期股权投资－本钱贷：银行存款营业外收入3．持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生亏损实现净利借：长期股权投资－损益调整贷：投资收益宣告现金股利借：应收股利贷：长期股权投资－损益调整发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资－损益调整发生亏损作相反分录4．持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动所有者权益变动增加借：长期股权投资－其他权益变动贷：资本公积－其他资本公积减少借：资本公积－其他资本公积贷：长期股权投资－其他权益变动长期股权投资减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回5．长期股权投资的处置借：银行存款资本公积－其他资本公积贷：长期股权投资－本钱－损益调整－其他权益变动投资收益第六节：固定资产及投资性房地产(一)固定资产1．取得固定资产(1)．外购(不需要安装)购入设备借：固定资产应交税费－应交增值税(进项税额)贷：银行存款(需要安装)购入进行安装借：在建工程应交税费－应交增值税(进项税额)贷：银行存款支付安装费借：在建工程贷：银行存款交付使用借：固定资产贷：在建工程(2)．建造固定资产①自营工程购入物资借：工程物资贷：银行存款领用物资借：在建工程贷：工程物资领用原材料借：在建工程贷：原材料应交税费－应交增值税(销项税额)领用库存商品借：在建工程贷：库存商品应交税费－应交增值税(销项税额)支付其他费用借：在建工程贷：银行存款/应付职工薪酬到达使用状态借：固定资产贷：在建工程②出包工程支付工程款借：在建工程贷：银行存款补付款借：在建工程贷：银行存款到达使用状态借：固定资产贷：在建工程2. 固定资产折旧方法a.年限平均法年折旧率＝〔１－预计净残值率〕/预计使用寿命〔年〕×100％月折旧率＝年折旧率/12b.工作量法单位工作量折旧额＝[固定资产原价×〔１－预计净残值率〕]/预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额c.双倍余额递减法折旧率＝２/预计使用年限×100％〔直线折旧率的两倍〕折旧额＝固定资产账面净值×折旧率年折旧率最后两年〔固定资产账面净值－预计净残值〕/２d.年数总和法年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100％折旧额＝〔固定资产原值－预计净残值〕×折旧率3．固定资产折旧借：在建工程其他业务本钱制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧4．固定资产的后续支出(符合资本化)借：在建工程贷：固定资产到达使用状态借：固定资产贷：在建工程(不符合资本化)借：管理费用销售费用贷：银行存款等5．固定资产的处置(1)．固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产(2)．发生清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款应交税费－应交营业税(3)．收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款／原材料／其他应收款〔保险赔行或过时赔偿〕贷：固定资产清理(4)．净损失〔自然灾害〕借：营业外支出贷：固定资产清理(5)．净收益〔自然灾害〕借：固定资产清理贷：营业外收入(6)．生产期间正常处理借：营业外支出－处置非流动资产损失贷：固定资产清理6．固定资产清查盘盈批准前借：固定资产贷：以前年度损益调整批准后借：以前年度损益调整贷：盈余公积－法定盈余公积利润分配－未分配利润确认应交所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费－应交所得税盘亏批准前借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产批准后借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢7．固定资产减值借：固定资产减值损失－计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备(二)投资性房地产(1)．取得借：投资性房地产贷：银行存款／在建工程(2)后续计量(本钱模式)①计提折旧借：主营业务本钱/其他业务本钱贷：投资性房地产累计折旧(摊销)②收到租金借：其他业务收入贷：银行存款③减值借：固定资产减值损失－计提的投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备(公允价值模式)①取得借：投资眭房地产－本钱②贷：开发本钱②公允价值上升借：投资性房地产－公允价值变动贷：公允价值变动损益(下降那么相反)(3)．处置(本钱模式)①处置收入借：银行存款贷：主营业务本钱/其他业务本钱②结转处置本钱借：主营业务本钱/其他业务本钱投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧〔摊销〕投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(公允价值模式)①处置收入借：主营业务本钱/其他业务本钱贷：其他业务收入②结转处置本钱借：其他业务本钱贷：投资性房地产－本钱－公允价值变动同时借：公允价值变动损益贷：其他业务本钱变更本钱可转变为公允价值公允价值不可转变为本钱第七节：无形资产及其他资产1无形资产的取得外购的无形资产借：无形资产贷：银行存款白行研究开发的无形资产：(1)发生的研发支出，不满足资本化条件的借：研发支出－费用化化支出贷：银行存款／原材料／应付职工薪酬等期末借：管理费用贷：研发支出－费用化支出(2)发生的研发支出，满足资本化确认条件的借：研发支出－资本化支出贷：银行存款／原材料／应付职工薪酬等到达预定用途形成无形资产的借：无形资产贷：研发支出－资本化支出2无形资产的摊销借：管理费用/制造费用／其他业务本钱等贷：累计摊销注：根据会计准那么的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

初级会计职称《初级会计实务》巩固预习：应付职工薪酬的账务处理初级会计职称考试《初级会计实务》第二章负债知识点、应付职工薪酬的账务处理企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

会计分录如下：确认或计提时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬实际发放或结算时：借：应付职工薪酬贷：银行存款（一）货币性职工薪酬的确认和发放1.工资、奖金、津贴、补贴2.职工福利和社会保险的确认和发放对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。

（二）非货币性职工薪酬的确认和发放1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。

会计分录如下：确认时：借：生产成本等贷：应付职工薪酬（产品的含税价款）发放时：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；会计分录为确认时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬（应提折旧额）发放时：借：应付职工薪酬贷：累计折旧3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。

会计分录为确认时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬（应付租金）发放时：借：应付职工薪酬贷：银行存款（实际支付的租金）。

初级会计实务重点总结：账务处理账务处理(1) 购入原材料的会计处理在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”科目进行核算。

①采购过程与实际成本相同，只不过将实际成本的“在途物资”改为“材料采购”。

借：材料采购应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款(应付账款、应付票据、其他货币资金等科目)②入库：借：原材料(按计划成本计量)贷：材料采购(按计划成本计量)③结转差异：月末将本月采购的材料入库，同时要结转差异，大于0，超支差异材料成本差异额=采购材料的实际成本-采购材料的计划成本小于0，节约差异超支差异会计分录：借：材料成本差异贷：材料采购节约差异会计分录借：材料采购贷：材料成本差异总结：针对“材料成本差异”而言，入库材料，借记超支;贷记节约。

与“材料成本差异”相对应的账户是“材料采购”【例题19：教材例1-44】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已经收到，计划成本为3200000元，已经验收入库，全部款项以银行存款支付。

编制的分录为：(1)采购：借：材料采购 3000000应交税费——应交增值税(进项税额) 510000贷：银行存款 3510000(2)入库：借：原材料 3200000贷：材料采购 3200000(3)结转差异，差异额=3000000-3200000=-200000，此差异为节约差异。

借：材料采购 200000贷：材料成本差异 200000【例题20：教材例1-45】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。

分录：借：材料采购 200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款 234000【例题21：教材例1-46】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已经收到，计划成本为520000元，材料已经验收入库。

2020年初级会计职称《会计实务》知识点：账务处理程序账务处理程序【所属章节】《初级会计实务》第一章会计概述【知识详解】知识点：账务处理程序企业常用的账务处理程序，主要有：【提示】它们之间的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同。

【小新点】根据谁登记总分类账!(一)记账凭证账务处理程序1.概念：记账凭证账务处理程序，是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

记账凭证账务处理程序的一般步骤包括：(1)根据原始凭证填制汇总原始凭证;(2)根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也能够填制通用记账凭证;(3)根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;(4)根据原始凭证、汇总记账凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;(5)根据记账凭证逐笔登记总分类账;(6)期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与相关总分类账的余额核对相符;(7)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

2.特点：采用记账凭证账务处理程序，能够直接根据记账凭证对总分类账实行逐笔登记。

3.适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。

4.优缺点：优点：简单明了，易于理解，总分类账能够较详细地反映经济业务的发生情况。

缺点：登记总分类账的工作量较大。

(二)汇总记账凭证账务处理程序1.概念：汇总记账凭证账务处理程序，是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

2.特点：采用汇总记账凭证账务处理程序，能够先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

3.适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。

4.优缺点：优点：减轻了登记总分类账的工作量。

缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。