第六章：账务处理程序
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1 第六章 账务处理程序P119
序言：P119
1．账务处理程序的概念：账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指对会计数据的记录、归类、汇总、呈报的步骤和方法，即从整理原始凭证，填制记账凭证，登记日记账、明细分类账、总分类账，到最后编制财务报表的工作程序和方法。
※2．账务处理程序的种类：在我国，常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序三种。其中，记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，其它的账务处理程序都是以它为基础根据经济管理的需要发展而成的。
※各种账务处理程序有许多共同之处，它们的不同之处在于登记总分类账的依据和方法不同。
第一节 记账凭证账务处理程序P119
一、记账凭证账务处理程序的一般编制步骤P120
（一）概念：记账凭证账务处理程序，指对所发生的经济业务事项，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。
※ 记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序。
※（二）特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。P120
（三）该账务处理程序下记账凭证和账簿的设置 P121
1．记账凭证的设置：记账凭证可以采用通用记账凭证格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证格式。
2．账簿的设置：在记账凭证账务处理程序下，账簿需要设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账（简称4账）。其中，现金日记账、银行存款日记账、总分类账一般采用三栏式账页、明细分类账可根据管理需要分别采用三栏式、多栏式和数量金额式账页。
（四）一般编制步骤 P120
1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（单位业务量较少的也可采用通用的记账凭证）；
3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5．根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6．期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
二、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 P121
1．优点：直接根据记账凭证登记总分类账，简单明了，易于理解。 2 2．缺点：登记总分类账的工作量较大。
※3．适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
第二节 汇总记账凭证账务处理程序P121
一、汇总记账凭证账务处理程序的一般编制步骤
（一）概念：汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 P121
【提示】：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证统称汇总记账凭证。
※（二）特点：根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。P124
（三）该账务处理程序下记账凭证和账簿的设置 P124
1．记账凭证设置：除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。
【注意】：该账务处理程序下，记账凭证必须使用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，以便汇总。
2．账簿设置：与记账凭证账务处理程序基本相同。（设4账，采用格式也相同）
（四）一般编制步骤 P124
1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；
3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5．根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
6．根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
7．期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
汇总记账凭证账务处理程序如教材P125图6—2所示。
二、汇总记账凭证的编制方法P122
汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期(一般为5天或10天)汇总编制而成。
(一)汇总收款凭证的编制 P122
汇总收款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。
汇总收款凭证的编制方法是：将需要进行汇总的收款凭证按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目的发生额合计数，填入汇总收款凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个贷方科目发生额合计数，据以登记总分类账。 3 汇总收款凭证的一般格式见教材P122表6—1所示。
(二)汇总付款凭证的编制 P122
汇总付款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。
汇总付款凭证的编制方法是：将需要进行汇总的付款凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目的发生额合计数，填入汇总付款凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。
汇总付款凭证的一般格式见教材P123表6—2所示。
(三)汇总转账凭证的编制 P123
汇总转账凭证是按转账凭证中的每一个贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。
汇总转账凭证的编制方法是：将需要进行汇总的转账凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目的发生额合计数，填入汇总转账凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。
※由于汇总转账凭证是按转账凭证中的每一贷方科目设置，其科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目对应的，因此，在这种情况下，为便于编制汇总转账凭证，平时要求所有转账凭证中的会计分录，可以是“一借一贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，不得编制“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录。如果遇到“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录，需分解为“一借一贷”分录编制转账凭证。
汇总转账凭证的一般格式见教材P123表6—3所示：
三、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 P124
（一）优缺点：
1．优点：（1）减轻了登记总分类账的工作量；（2）便于了解账户之间的对应关系和查对账目。
2．缺点：（1）按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工；（2）当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
※（二）适用范围：适用于规模较大、经济业务较多的单位。
【练习】：既能减轻登记总账的工作量，又便于了解科目对应关系和查对账目的账务处理程序是( )。
A．记账凭证账务处理程 B．汇总记账凭证账务处理程序
C．科目汇总表账务处理程序 D．日记总账账务处理程序
【答案】B
【练习】：在汇总记账凭证账务处理程序下，汇总转账凭证应按( )设置。
A．借方科目 B．贷方科目
C．借方或贷方科目 D．以上都不对
【答案】B
4 第三节 科目汇总表账务处理程序 P125
一、科目汇总表账务处理程序的一般编制步骤
（一）概念：科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。P125
※（二）特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。P127
（三）该账务处理程序下记账凭证和账簿的设置：与记账凭证账务处理程序相同。P128
（四）一般编制步骤 P126
1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5．根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6．根据科目汇总表登记总分类账；
7．期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
二、科目汇总表的编制方法 P125
科目汇总表的编制方法是：定期将一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目归类，汇总出每一个总账科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，填写在科目汇总表的相关栏内，用以反映全部总账科目的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数。
科目汇总表的格式见教材P126表6—4、P127表6—5
三、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围 P127
(一)优缺点
1．优点：（1）可以简化总分类账的登记工作，减轻登记总分类账的工作量；（2）可以做到试算平衡，简明易懂，方便易学。
2．缺点：不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。
※(三)适用范围：适用于规模大、经济业务较多的单位。
四、科目汇总表账务处理程序举例 P128——158
【练习】科目汇总表的基本的编制方法是( )进行归类定期汇总。
A．按照不同会计科目 B．按照相同会计科目
C．按照借方会计科目 D．按照贷方会计科目
【答案】B
【练习】关于科目汇总表账务处理程序的优点，下列说法中正确的有( )。
A．登记总分类账的工作量可以大大减轻
B．编制和使用较为简便，易学易做
C．可以对发生额进行试算平衡，保证记账工作质量
D．便于查对账目 【答案】ABC
