浅析增值税的会计处理
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税务筹划
浅析增值税的会计处理
何成兵
（山西应用科技学院，山西 太原 030062）
摘 要：增值税是我国流转税中的第一大税种，其会计处理问题在会计知识体系中属于一个难点，因为其明细科目涉及的专 栏较多，专栏之间的转换也较复杂。要把握这部分内容关键在理解，尤其新旧准则在这部分有内容上的修改，虽然会计处理简单 了，但却给理解带来新的难度。本文从增值税的纳税过程入手，谈谈增值税的纳税及会计处理过程，尤其是出口退税的会计处理。
比如一般纳税人，某纳税期间“应交增值税”明细账中的资 料如下：
进项税额
销项税额
进项税额转出口退税已交税金 Nhomakorabea出
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
从另一角度来说，一般纳税人要进行生产经营，就要购进 原材料，在购进原材料这个交易过程中，上述的销售者，转换成 了客户，销售者转换成原材料的供应者。同样，供应者除了向 一般纳税人收取价款外，还要代税务机关收取税款；反过来，一 般纳税人除了要支付购进原材料的价款外，还要向供应者支付 税款。比如，一般纳税人购进原材料 40000 元，增值税税率为 17%，供应者应收的款项为 40000+40000×17%=46800 元。一般 纳税人应付的也是 46800 元。供应者另收的 6800 元是销项税 额，而对购买方来说则是进项税额，也就是说购进方通过供应 者向税务机关缴纳了增值税额。所以，进项税额对购进者来 说，其实质是对税务机关的负债减少，会计记录在借方“应交税 费—应交增值税（今进项税额）”。 3 已缴税金
增值税核算中“出口退税”是有出口商品的企业进行的，但 出口退税有两种计算方法：第一种方法是“免、抵、退”，主要适 用于自营和委托出口自产货物的生产；第二种方法是“先征后 退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。这两 种计算办法的过程不同，会计处理也是不一样的。
第一，“免、抵、退”。“免”税是指对生产企业的自产货物，免 征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产 货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进 项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口 的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未 抵顶完部分予以退税。这种办法下，出口退税的退税额的核算 是借方“银行存款”或“其他应收款”，贷方“应交税费—应交增 值税（出口退税）”。
实行销进抵扣的一般纳税人，在销售时除了要向客户收取 自己应得的销售额款项，还承担另外一项义务：代税务机关向 客户收取税款。比如某一般纳税人销售商品一批，价款 50000 元，增值税税率 17%，那么企业除了向客户收取 50000 元的价款 之外，还应代税务机关收取 50000×17%=8500 元的税款，这 8500 元的税款，不是企业的收入，而是要在税务机关规定的期限内 上交税务机关。当然收上来以后，不是立即就缴给税务机关， 而是定期上缴，这样在未上交税务机关之前，这部分税款就停 留在企业，同时形成了企业一项应交而未交的负债，这 8500 元 就是销项税额，销项税额其实是企业对税务机关的负债的增 加 ，会 计 上 应 在 贷 方 记 录“ 应 交 税 金 — 应 交 增 值 税（销 项 税 额）”。所以，销项税额是站在销售者的角度来确定的。
关键词：增值税；纳税过程；出口退税
1 引言 增值税是我国流转税中的第一大税种，根据《增值税暂行
条例实施细则》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物、提 供委托加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值 税的纳税义务人。增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小 规模纳税人两种，小规模纳税人的会计处理及计税采取的简易 征收程序，处理较简单，限于篇幅本文不述及。本文仅分析一 般纳税人的增值税问题。
方记录金额和贷方记录金额是相等的。 由以上分析，也可以看出增值税是价外税，也就是说增值
税的缴纳不会增加企业的经营成本，向税务机挂实际缴纳税额 是由客户来承担的；纳税人只是代税务机关来收取而已，购进 过程缴纳的，可以抵扣收取的，企业不需要额外支付。 4 进项税额转出
由增值税中“进项税额转出”专栏，出现在以下情况：会计 上已经核算有“进项税额”的购进物资，改变用途，按照税法规 定，改变用途部分的进项税额不允许抵扣，也就是说允许抵扣 的进项税额在先，才有“转出”的问题。允许抵扣的进项税额具 有抵税作用，导致抵扣的企业应缴纳税额的减少。由于改变用 途，由不允许抵扣了，已经抵扣的企业应予以补回，即当期转 回，对税务机关的负债增加，会计上记录为贷方“应交税费—应 交增值税（进项税额转出）”。比如某一纳税期间内购进的一批 材料，税率为 17%，其中 20000 元的材料在下一纳税期内，用于 在建工程，按照税法规定，其“进项税额”不允许抵扣，但该材料 的 20000×17%=3400 元的进项税额已经使上一纳税期间的应纳 税额少缴 3400 元，那么税法就要下一期予以补回，下一期间会 计上就出现了贷方“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”， 下一期在本身业务的基础就要多缴纳 3400 元的增值税。 5 出口退税
税法规定，一般纳税人缴纳增值税实行销进抵扣制，会计 处理上，在“应交税费”总分类科目下设“应交增值税”“未缴增 值税”等明细科目，同时在明细科目下设专栏予以核算，专栏分 别有“进项税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“已缴 税金”等 8 个专栏。某一纳税期间内应纳的税额等于本期销项 税额加上出口退税、进项税额转出、减去进项税额（有时还有伤 其未抵扣碗的进项税额）后的金额。本文按以下顺序来分析它 们之间的关系。 2 进、销项税额
如果一般纳税人某一纳税期间只有两个业务，则该纳税期 间纳税人实际应向税务机关缴纳的税额为 8500-6800=1700 元。 缴纳是相当于对税务机关的负债的较少，会计记录本为借方 “应交税费—应交增值税（已缴税金）”。只要一般纳税人全部 缴纳了税额，不欠不多的情况下，“应交税费—应交增值税”明 细账户的余额相加为零。“应交增值税”账户下设的各专栏的借
浅析增值税的会计处理
何成兵
（山西应用科技学院，山西 太原 030062）
摘 要：增值税是我国流转税中的第一大税种，其会计处理问题在会计知识体系中属于一个难点，因为其明细科目涉及的专 栏较多，专栏之间的转换也较复杂。要把握这部分内容关键在理解，尤其新旧准则在这部分有内容上的修改，虽然会计处理简单 了，但却给理解带来新的难度。本文从增值税的纳税过程入手，谈谈增值税的纳税及会计处理过程，尤其是出口退税的会计处理。
比如一般纳税人，某纳税期间“应交增值税”明细账中的资 料如下：
进项税额
销项税额
进项税额转出口退税已交税金 Nhomakorabea出
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
从另一角度来说，一般纳税人要进行生产经营，就要购进 原材料，在购进原材料这个交易过程中，上述的销售者，转换成 了客户，销售者转换成原材料的供应者。同样，供应者除了向 一般纳税人收取价款外，还要代税务机关收取税款；反过来，一 般纳税人除了要支付购进原材料的价款外，还要向供应者支付 税款。比如，一般纳税人购进原材料 40000 元，增值税税率为 17%，供应者应收的款项为 40000+40000×17%=46800 元。一般 纳税人应付的也是 46800 元。供应者另收的 6800 元是销项税 额，而对购买方来说则是进项税额，也就是说购进方通过供应 者向税务机关缴纳了增值税额。所以，进项税额对购进者来 说，其实质是对税务机关的负债减少，会计记录在借方“应交税 费—应交增值税（今进项税额）”。 3 已缴税金
增值税核算中“出口退税”是有出口商品的企业进行的，但 出口退税有两种计算方法：第一种方法是“免、抵、退”，主要适 用于自营和委托出口自产货物的生产；第二种方法是“先征后 退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。这两 种计算办法的过程不同，会计处理也是不一样的。
第一，“免、抵、退”。“免”税是指对生产企业的自产货物，免 征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产 货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进 项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口 的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未 抵顶完部分予以退税。这种办法下，出口退税的退税额的核算 是借方“银行存款”或“其他应收款”，贷方“应交税费—应交增 值税（出口退税）”。
实行销进抵扣的一般纳税人，在销售时除了要向客户收取 自己应得的销售额款项，还承担另外一项义务：代税务机关向 客户收取税款。比如某一般纳税人销售商品一批，价款 50000 元，增值税税率 17%，那么企业除了向客户收取 50000 元的价款 之外，还应代税务机关收取 50000×17%=8500 元的税款，这 8500 元的税款，不是企业的收入，而是要在税务机关规定的期限内 上交税务机关。当然收上来以后，不是立即就缴给税务机关， 而是定期上缴，这样在未上交税务机关之前，这部分税款就停 留在企业，同时形成了企业一项应交而未交的负债，这 8500 元 就是销项税额，销项税额其实是企业对税务机关的负债的增 加 ，会 计 上 应 在 贷 方 记 录“ 应 交 税 金 — 应 交 增 值 税（销 项 税 额）”。所以，销项税额是站在销售者的角度来确定的。
关键词：增值税；纳税过程；出口退税
1 引言 增值税是我国流转税中的第一大税种，根据《增值税暂行
条例实施细则》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物、提 供委托加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值 税的纳税义务人。增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小 规模纳税人两种，小规模纳税人的会计处理及计税采取的简易 征收程序，处理较简单，限于篇幅本文不述及。本文仅分析一 般纳税人的增值税问题。
方记录金额和贷方记录金额是相等的。 由以上分析，也可以看出增值税是价外税，也就是说增值
税的缴纳不会增加企业的经营成本，向税务机挂实际缴纳税额 是由客户来承担的；纳税人只是代税务机关来收取而已，购进 过程缴纳的，可以抵扣收取的，企业不需要额外支付。 4 进项税额转出
由增值税中“进项税额转出”专栏，出现在以下情况：会计 上已经核算有“进项税额”的购进物资，改变用途，按照税法规 定，改变用途部分的进项税额不允许抵扣，也就是说允许抵扣 的进项税额在先，才有“转出”的问题。允许抵扣的进项税额具 有抵税作用，导致抵扣的企业应缴纳税额的减少。由于改变用 途，由不允许抵扣了，已经抵扣的企业应予以补回，即当期转 回，对税务机关的负债增加，会计上记录为贷方“应交税费—应 交增值税（进项税额转出）”。比如某一纳税期间内购进的一批 材料，税率为 17%，其中 20000 元的材料在下一纳税期内，用于 在建工程，按照税法规定，其“进项税额”不允许抵扣，但该材料 的 20000×17%=3400 元的进项税额已经使上一纳税期间的应纳 税额少缴 3400 元，那么税法就要下一期予以补回，下一期间会 计上就出现了贷方“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”， 下一期在本身业务的基础就要多缴纳 3400 元的增值税。 5 出口退税
税法规定，一般纳税人缴纳增值税实行销进抵扣制，会计 处理上，在“应交税费”总分类科目下设“应交增值税”“未缴增 值税”等明细科目，同时在明细科目下设专栏予以核算，专栏分 别有“进项税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“已缴 税金”等 8 个专栏。某一纳税期间内应纳的税额等于本期销项 税额加上出口退税、进项税额转出、减去进项税额（有时还有伤 其未抵扣碗的进项税额）后的金额。本文按以下顺序来分析它 们之间的关系。 2 进、销项税额
如果一般纳税人某一纳税期间只有两个业务，则该纳税期 间纳税人实际应向税务机关缴纳的税额为 8500-6800=1700 元。 缴纳是相当于对税务机关的负债的较少，会计记录本为借方 “应交税费—应交增值税（已缴税金）”。只要一般纳税人全部 缴纳了税额，不欠不多的情况下，“应交税费—应交增值税”明 细账户的余额相加为零。“应交增值税”账户下设的各专栏的借
