高财合并财务报表综合题 (1)

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1 【例题11·计算题】A公司为上市公司，按照净利润的10%计提盈余公积。所得税率为25%。相关资料如下：

（1）2010年1月2日，A公司以银行存款8 000万元，自B公司购入C公司90%的股份。B公司系A公司的母公司的全资子公司。

C公司2010年1月2日股东权益总额为10 000万元，其中股本为2 000万元、资本公积为7 000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。

C公司2010年1月2日可辨认净资产的公允价值为12 000万元。

『正确答案』

①编制2010年1月2日A公司购入C公司90%股权的会计分录。

借：长期股权投资9 000（10 000×90%）

贷：银行存款 8 000

资本公积——股本溢价 1 000

②编制2010年1月2日合并日有关合并财务报表的抵消分录。

借：股本 2 000

资本公积 7 000

盈余公积 100

未分配利润 900

贷：长期股权投资 9 000

少数股东权益 10 000×10%=1 000

（2）2010年末抵消、调整分录。 （3）2011年末抵消、调整分录。

①2010年末抵消内部交易。 ①2011年末抵消内部交易。

内部交易资料如下：

2010年6月，A公司将本公司生产的某产品销售给C公司，售价为240万元，成本为160万元。C公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

2010年7月，A公司将本公司的某项专利权以20万元的价格转让给C公司，该专利权在A公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。C公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。A公司和C公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。

内部销售固定资产的抵消分录： 内部销售固定资产的抵消分录：

借：营业收入 240

贷：营业成本

160

固定资产――原价

80

借：固定资产――累计折旧 4（80/10÷2）

贷：管理费用 4

借：递延所得税资产19 [（80－4）×25%]

贷：所得税费用 19 借：未分配利润——年初 80

贷：固定资产――原价

80

借：固定资产――累计折旧

4

贷：未分配利润——年初

4

借：固定资产――累计折旧 8（80/10）

贷：管理费用 8

借：递延所得税资产 19

贷：未分配利润——年初 百度文库 - 让每个人平等地提升自我！

2 19

借：所得税费用2[（80－4-8）×25%-19＝-2]

贷：递延所得税资产 2

内部销售无形资产的抵消分录： 内部销售无形资产的抵消分录：

借：无形资产——原价（20-60/10×5=-10）10

贷：营业外支出 10

借：管理费用 1

贷：无形资产——累计摊销（10/5÷2）1

借：所得税费用 2.25

贷：递延所得税负债[（10－1）×25%]2.25 借：无形资产——原价

10

贷：未分配利润——年初

10

借：未分配利润——年初 1

贷：无形资产——累计摊销1

借：管理费用 2

贷：无形资产——累计摊销（10/5） 2

借：未分配利润——年初 2.25

贷：递延所得税负债 2.25

借：递延所得税负债 0.5

贷：所得税费用

[（10－1－2）×25%－2.25＝-0.5] 0.5

②2010年末将长期股权投资由成本法调整为权益法。 ②2011年末将长期股权投资由成本法调整为权益法。

资料如下：C公司2010年分配现金股利600万元，C公司2010年实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积100万元（已扣除所得税影响）。 资料如下：C公司2011年分配现金股利1 100万元，C公司2011年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元。上年购入的可供出售金融资产因公允价值下降确认资本公积60万元（已扣除所得税影响）。

借：长期股权投资[1 739.7-540+90]

1 289.7

贷：未分配利润——年初（ 1 739.7-540）1 199.7

资本公积

90

重新计算C公司2010年12月31日净利润 重新计算C公司2011年12月31日净利润

=2 000+固定资产（-240+160+4）+无形资产（10-1）＝1 933（万元）

合并报表确认的投资收益＝1 933×90%＝1

739.7（万元）

借：长期股权投资 1 739.7

贷：投资收益 1 739.7 =5 000+固定资产（+8）+无形资产（-2）＝5 006（万元）

合并报表确认的投资收益＝5

006×90%＝4 505.4（万元）

借：长期股权投资 4 505.4

贷：投资收益 4 505.4 百度文库 - 让每个人平等地提升自我！

3 2010年分派现金股利600万元 2011年分派股利1 100万元

合并报表冲减的投资收益＝600×90%＝540（万元）

借：投资收益 540

贷：长期股权投资 540 合并报表冲减的投资收益＝1

100×90%＝990（万元）

借：投资收益 990

贷：长期股权投资 990

2010年C公司可供出售金融资产公允价值变动上升100万元 2011年C公司可供出售金融资产公允价值变动下降60万元

借：长期股权投资（100×90%）90

贷：资本公积 90 借：资本公积 54

贷：长期股权投资（60×90%）54

④2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值 ④2011年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值

＝9 000＋1 739.7－540+90＝10 289.7 （万元） ＝9 000＋1 289.7+4 505.4-990-54＝13 751.1 （万元）

③2010年末抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益 ③2011年末抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益

借：股本 2 000

资本公积 （7 000+100）7 100

盈余公积 （100+200）300

未分配利润——年末

900＋1 933－200-600=2 033

贷：长期股权投资 10 289.7

少数股东权益（11 433×10%）

1 143.3 借：股本 2 000

资本公积 （7 100-60）7 040

盈余公积 （300+500）800

未分配利润——年末

（2 033+5 006-500-1 100）5 439

贷：长期股权投资 13 751.1

少数股东权益（15 279×10%）

1 527.9

④2010年末抵消母公司的投资收益与子公司的利润分配 ④2011年末抵消母公司的投资收益与子公司的利润分配

借：投资收益 （1 933×90%）1739.7

少数股东损益（1 933×10%）193.3

未分配利润——年初 900

贷：提取盈余公积 200

对所有者（或股东）的分配 600

未分配利润——年末 2 033 借：投资收益 （5 006×90%）4505.4

少数股东损益（5 006×10%）500.6

未分配利润——年初 2 033

贷：提取盈余公积 500

对所有者（或股东）的分配

1 100

未分配利润——年末 5 439