第二节会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
内容提示：
1.会计的基本假设
2.会计基础
3.会计信息质量要求
一、会计基本假设
（一）含义
会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。
包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
（二）内容
1.会计主体【含义】是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。
【应用】
（1）明确会计主体，才能划定会计核算的范围
（2）将企业所有者的经济活动与企业会计主体的活动区分开来
（3）一般来说，法律主体必然是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。【例题1•判断题】会计主体一定是法人单位。（）
【答案】错误
【解析】一般来说，法律主体必然是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。2.持续经营【含义】是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模
削减业务。【应用】
会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。【例题2•判断题】持续经营明确的是会计核算的空间范围。
（）
【答案】错误【解析】持续经营是会计核算工作的时间范围假设。
3.会计分期【含义】是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
【应用】
（1）正因为有持续经营，才有会计分期。
（2）会计分期是奠定“权责发生制”的基础。
（3）会计期间包括会计年度和会计中期。【例题3•多选题】下列属于会计中期的是（）
A.月份B.季度C.年度D.半年【答案】ABD
【解析】选项C属于一个完整的会计期间。
4.货币计量【含义】是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
【应用】（1）货币计量是会计计量的主要单位，还要结合重量、数量等为辅助计量单位。
（2）因为货币具有一般等价物的属性，所以选择货币作为主要的计量单位，能够全面、综合反映企业的
生产经营情况。【例题4•单选题】下列对会计基本假设的表述中正确的是（）。
会计信息质量要求
一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
三、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：
（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
（二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
【例题1·多选题】下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有（ ）。
A．当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的无形资产减值准备转回
B．由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回
C．由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算
D．某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销
E．将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式
【答案】CD
【解析】会计处理只要符合准则规定，就不违背会计核算可比性要求。选项A、B和E不符合准则规定，违背会计核算可比性要求。
五、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。
第一章 会计概述
第二节 会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
二、会计基础
会计基础，指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。
（一）权责发生制
权责发生制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为
确认的标准。
根据权责发生制，凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款
项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，
即使款项已经在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。
（二）收付实现制
收付实现制，是指以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。
政府会计由预算会计和财务会计构成。
其中，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定；财务会计采用权
责发生制。
【例题•多选题】下列单位的会计核算必须采用权责发生制的有（ ）。
A.某国有电信公司
B.某民营互联网公司
C.某房地产开发公司
D.某公立大学
【答案】ABC
【斯尔解析】公立大学属于事业单位，而事业单位预算会计一般采用收付实现制核算。
【例题•单选题】甲公司确认当月办公大楼租金100万元，用银行存款支付10万元，
90万元未付。按照权责发生制和收付实现制分别确认费用（ ）。
A.10万；90万
B.100万；0万
C.50万；50万
D.100万；10万
【答案】D
【斯尔解析】权责发生制应按100万元确认，而收付实现制按实际支付的10万元确
认。
三、会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告
所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相
关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。
1.可靠性（真实）
要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符
合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 【敲黑板】可靠性是会计信息质量最基本的要求。
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1 中级会计师考试辅导《中级会计实务》第一章第二节讲义
会计信息质量要求
注意：以上“首要”和“次要”的划分，借鉴了国际准则内容，我国准则中并未作出明确规定。
一、可靠性
从财务目标的角度来看，可靠性要求来自于受托责任的目标。
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
重要性是会计信息门槛，只有具有重要性的内容才被纳入会计核算体系。成本与效益平衡原则亦借鉴于国际准则，其属于会计信息的重要约束条件，即会计信息并不是越真实、越可靠、越客观，就越好、质量也并不更高。如果付出很大代价，确保了信息的真实，但无助于投资者决策，此举就是无意义的。
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
【应用】从可靠性和相关性角度，对历史成本与公允价值计量属性进行比较
公允价值更多体现相关性，而历史成本更多的与可靠性相联系。会计准则之所以长期坚持历史成本为主导计量原则，就是因为其可靠、可以进行验证、并且存在依据。而公允价值日益被强调，是因为报表使用者希望看到与决策更加相关的某个时点资产负债的真实价值。这也是除历史成本计量属性外，还存在公允价值、现值等其他计量属性的基础。
