1 附件 3：
管理会计应用指引第 405 号——多维度盈利能力分析
第一章 总 则
第一条 多维度盈利能力分析，是指企业对一定期间内的经营成果，按照区域、产品、部门、客户、渠道、员工等维度进行计量，分析盈亏动因，从而支持企业精细化管理、满足内部营运管理需要的一种分析方法。
第二条 多维度盈利能力分析主要适用于市场竞争压力较大、组织结构相对复杂或具有多元化产品（或服务）体系的企业。企业应用多维度盈利能力分析工具方法，还应具备一定的信息化程度和管理水平。
第二章 应用环境
第三条 企业应用多维度盈利能力分析工具方法，应遵循《管理会计应用指引第 400 号——营运管理》中对应用环境的一般要求。
第四条 企业应用多维度盈利能力分析工具方法，应按照多维度建立内部经营评价和成本管理制度，并按照管理最小颗粒度进行内部转移定价、成本分摊、业绩分成、经济增加值计量等。
管理最小颗粒度，是指企业根据实际管理需要与管理能力所确定
的最小业务评价单元。 2 第五条 企业应用多维度盈利能力分析，通常需构建多维度盈利能力分析信息系统、模块或工具，制定统一的数据标准和规范，及时、准确、高效地获取各维度管理最小颗粒度相关信息。
第三章 应用程序
第六条 企业进行多维度盈利能力分析，一般按照确定分析维度、建立分析模型、制定数据标准、收集数据、加工数据、编制分析报告等程序进行。
第七条 企业应根据组织架构、管理能力，以及绩效管理、销售管理、渠道管理、产品管理、生产管理、研发管理等管理需求，确定盈利能力分析各维度的类别，通常包括区域、产品、部门、客户、渠道、员工等。
第八条 企业应以营业收入、营业成本、利润总额、净利润、经济增加值（EVA）等核心财务指标为基础，构建多维度盈利能力分析模型（见附录 1）。
业财融合程度较高的企业可将与经营业绩直接相关的业务信息，
如销售量、市场份额、用户数等，纳入多维盈利能力分析模型。
金融企业在构建多维度盈利能力分析模型时，可加入经风险调整后的经济增加值（EVA）、风险调整资本回报率（RAROC）等指标。
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财政部就7项管理会计应用指引征意见
作者：
来源：《财会信报》2018年第08期
本报讯（记者 唐碧）2月7日，财政部发布《管理会计应用指引第202号——零基预算》等7项管理会计应用指引征求意见稿，意见反馈截止至3月31日。
2016 年6 月，财政部发布了《管理会计基本指引》（以下简称《基本指引》）；2017 年9 月，发布了《管理会计应用指引第100 号——战略管理》等22 项应用指引，从战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、其他领域等7方面介绍了不同领域的管理会计工具方法，初步形成了具有中国特色的管理会计指引体系。
据了解，在本次第二批7项管理会计应用指引起草过程中，财政部着力把握了三大原则。
一是遵循《基本指引》。《基本指引》是在管理会计应用实践基础上，总结、提炼形成的普遍适用的指导性标准，统驭管理会计应用指引和案例库的制定和构建。因此，在制定应用指引过程中，必须遵循《基本指引》基本原则和要求，确保各项应用指引与《基本指引》以及各应用指引之间的一致性和协调性。
二是坚持融合与发展。管理会计应用指引源于实践又指导实践。国内外在管理会计方面不乏有益探索和成功经验。因此，在制定管理会计应用指引过程中，必须牢固树立开放发展理念，主动融合国内外管理会计理论和实践最新成果，确保制定出高质量应用指引。
三是兼顾系统性与可操作性。《基本指引》明确规定了管理会计工具方法的主要领域和具体内容，形成了管理会计应用指引体系；同时，管理会计源于实践，重在应用，可操作性是指引制定工作的重中之重。在制定应用指引过程中，财政部通过科学的整体规划，确保了应用指引形成体系；同时，通过工具方法的程序化描述方式，增强了应用指引的可操作性。
本次征求意见稿中的7项应用指引涉及预算管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等领域。在第一批22项指引基础上，预算管理领域新增《第202号——零基预算》、《第203号——弹性预算》2项具体应用指引，营运管理领域新增《第404号——约束资源优化》1项具体应用指引，投融资管理领域新增《第503号——情景分析》1项具体应用指引，绩效管理领域新增《第604号——绩效棱柱模型》1项具体应用指引，新增风险管理领域及《第700 号——风险管理》1项概括性指引、《第701 号——风险矩阵》1项具体应用指引。
- 1 - 附件 4：
管理会计应用指引第400号——营运管理
第一章 总 则
第一条 为了促进企业加强营运管理，提高营运效率和质量，
实现营运目标，根据《管理会计基本指引》，制定本指引。
第二条 营运管理，是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协调、控制、激励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。
第三条 企业进行营运管理，应区分计划（Plan）、实施(Do)、检查(Check)、处理(Act)等四个阶段（简称PDCA管理原则），形成闭环管理，使营运管理工作更加条理化、系统化、科学化。
第四条 营运管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。
企业应根据自身业务特点和管理需要等，选择单独或综合运用营运管理工具方法，以更好地实现营运管理目标。
第五条 企业应用营运管理工具方法，一般按照营运计划的制定、营运计划的执行、营运计划的调整、营运监控分析与报告、营运绩效管理等程序进行。
- 2 - 第二章 应用环境
第六条 企业营运管理的应用环境包括组织架构、管理制度和流程、信息系统以及相关外部环境等。
第七条 为确保营运管理的有序开展，企业应建立健全营运管理组织架构，明确各管理层级或管理部门在营运管理中的职责， 有效组织开展营运计划的制定审批、分解下达、执行监控、分析报告、绩效管理等日常营运管理工作。
第八条 企业应建立健全营运管理的制度体系，明确营运管理各环节的工作目标、职责分工、工作程序、工具方法、信息报告等内容。
第九条 企业应建立完整的业务信息系统，规范信息的收集、整理、传递和使用等，有效支持管理者决策。
第三章 营运计划的制定
第十条 营运计划，是指企业根据战略决策和营运目标的要求，
从时间和空间上对营运过程中各种资源所做出的统筹安排，主要作用是分解营运目标，分配企业资源，安排营运过程中的各项活动。
附件6：
管理会计应用指引第600号——绩效管理
第一章 总 则
第一条 为了促进企业加强绩效管理，激发和调动员工积极性， 增强价值创造力，根据《管理会计基本指引》，制定本指引。
第二条 绩效管理，是指企业与所属单位（部门）、员工之间就绩效目标及如何实现绩效目标达成共识，并帮助和激励员工取得优异绩效，从而实现企业目标的管理过程。绩效管理的核心是绩效评价和激励管理。
绩效评价，是指企业运用系统的工具方法，对一定时期内企业营运效率与效果进行综合评判的管理活动。绩效评价是企业实施激励管理的重要依据。
激励管理，是指企业运用系统的工具方法，调动企业员工的积极性、主动性和创造性，激发企业员工工作动力的管理活动。激励管理是促进企业绩效提升的重要手段。
第三条 企业进行绩效管理，一般应遵循以下原则：
（一）战略导向原则。绩效管理应为企业实现战略目标服务， 支持价值创造能力提升。
（二）客观公正原则。绩效管理应实事求是，评价过程应客观公正，激励实施应公平合理。 （三）规范统一原则。绩效管理的政策和制度应统一明确，并严格执行规定的程序和流程。
（四）科学有效原则。绩效管理应做到目标符合实际，方法科学有效，激励与约束并重，操作简便易行。
第四条 绩效管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、股权激励等。
企业可根据自身战略目标、业务特点和管理需要，结合不同工具方法的特征及适用范围，选择一种适合的绩效管理工具方法单独使用，也可选择两种或两种以上的工具方法综合运用。
第二章 应用环境
第五条 企业进行绩效管理时，应设立薪酬与考核委员会或类似机构，主要负责审核绩效管理的政策和制度、绩效计划与激励计划、绩效评价结果与激励实施方案、绩效评价与激励管理报告等，协调解决绩效管理工作中的重大问题。
薪酬与考核委员会或类似机构下设绩效管理工作机构，主要负责制定绩效管理的政策和制度、绩效计划与激励计划，组织绩效计划与激励计划的执行与实施，编制绩效评价与激励管理报告等，协调解决绩效管理工作中的日常问题。
