案例介绍 其他应付款

审计工作底稿编制案例介绍－其他应付款
一、会计记录概况
A公司其他应付款期初余额为万元，期末余额为3,万元，共设置三级明细，其中二级
明细为款项类别和性质，三级明细为明细往来户。具体如下：

债务人名称 原因、性质 期初余额 借方发生 贷方发生 期末余额
帐龄分析
1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
关联往来
金地有限公司 40,000, 60,000, 20,000, 20,000,
上海金座置业有限公司
外部往来
干和公司 往来款 297, 297, 297,
金泰公司 往来款 200, 4,000, 3,800, 3,800,
南阳建筑公司 暂收款 500, 9,500, 9,000, 9,000,
工资附加费用
工会经费 2% 50, 325, 300, 25, 25,
教育经费 % 30, 165, 225, 90, 90,
住房公积金(公司7%,个人7%) 60, 1,845, 1,960, 175, 175,
养老保险金(公司22%,个人8%) 125, 3,230, 3,480, 375, 375,
失业保险金(公司2%,个人1%) 12, 322, 348, 37, 37,
医疗保险金 (公司12%,个人2%) 6, 1,455, 1,624, 175, 175,
工伤保险费 % 1, 53, 58, 6, 6,
生育保险费 % 1, 53, 58, 6, 6,
押金
金坤租赁押金 200, 50, 60, 210, 60, 150,
金龙样板房工程押金 500, 500, 500,
定金
金虹俱乐部定金 2,000, 2,000,
其他
企业专项补贴款 2,100, 3,000, 900, 900,
物业赔偿款 1,030, 1,030, 1,030,
合 计 1,283, 52,299, 87,643, 36,627, 35,680, 650, 297,

二、审计目标
（一）确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；
（二）确定其他应付款的余额是否正确；
（三）确定其他应付款在会计报表上的披露是否充分。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
(一) 执行“获取或编制其他应付款明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合
计数核对是否相符”审计程序
1、向客户索取或编制“其他应付款未审数增减变动明细表”（底稿见索引F11-1）；
2、复核加计正确并与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识；
3、分析复核其他应付款各明细余额的性质，按照《企业会计制度》的规定，分类列示各明
细。
提示：
1、核对时需要注意可能有客户已经在明细帐基础上自行重分类调整会计报表其他应付款项
目，核对时需要甄别；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。
2、一般单位均可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应付款－其他”项目，
该余额必须对期末余额按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验，
执行相关审计程序。

(二) 执行“请被审计单位协助，在明细表上标出至审计日止已经支付的其他应付款项，
抽查付款凭证、银行对帐单，验明发生日期的合理性”审计程序
通过对期后相关其他应付款已支付凭证及有关情况来分析年末余额存在的合理性、真实
性，相关执行程序见索引、。

(三) 执行“选择金额较大和异常的明细帐户余额,检查其原始凭证,并向债权人函询”审计
程序
通过对其他应付款明细表分析，确定金地有限公司、金座置业为金额较大项目，金泰公
司、南阳建筑公司、企业专项补贴款、物业赔偿款等为较为异常项目，相关执行检查原始凭
证程序见索引，函证程序见索引。
提示：
对于大额、异常以及与公司无正常业务往来的科目必须查清相关往来发生明细内容、
相关资金进出对应单位，向客户询问相关往来发生的原因，很可能其中隐含不正常内容，
必须加以重视。

(四) 执行“对其他应付款借方余额,应采用同其他应收款相同程序,并审验其真实性,决定
是否进行重分类”审计程序
A公司无其他应付款借方余额，本程序不适用。
提示：
被审计单位可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应付款－其他”项
目，该余额无论借方还是贷方余额均要分析至最明细项目，该余额若出现借方余额，切忌
不分析借方余额产生的原因，而简单地进行重分类调整，之间可能会存在张冠李戴以及费
用挂帐冲减其他往来款项的情况存在。

(五) 执行“审核资产负债表日后若干天的付款事项,确定有无未及时入帐的其他应付款”
审计程序
经浏览期后银行大额付款凭证，发现有未及时入帐的其他应付款，详见索引号F11-10，
已调整补提相关费用。
提示：
可根据资产负债表日后的有关账簿浏览查询大额的成本费用支出，看是否有应计入当
期而未计入的费用或损失入帐。

(六) 执行“检查长期未结的其他应付款，并注意是否应调整纳税所得额”审计程序
经查验，未发现有大额长期未结的其他应付款情况。
提示：
若审计过程中发现存在长期未结并经相关依据证实无须再支付的款项或涉及债务重组
事项，相关应付款应该予以转销，并根据实际转销时相关会计准则及制度要求对其作出适
当的会计处理。

(七) 执行“检查是否存在超标准的职工教育经费、工会经费和各项社保基金,必要时当作
纳税所得额调整”审计程序
根据工资总额情况从总体上分析复核相关基金计提的准确合理性，根据复核记录，A公
司存在少计提社会保险基金情况，需要补提相关费用，底稿见索引。
提示：其他应付款涉及部分费用计提缴纳情况汇总

项目 单位缴费基数 单位缴费比例 职工缴费基数 职工缴费比例 备注

工会经费 职工当年工资总额 2%
－ －

职工教育经费 职工当年工资总额 % － －

住房公积金 单位全部职工的缴费基数之和 7% 按上年7月至本年6月职工月平均工资作为基数 7% 补充住房公积金缴存比例不得大于各８％和少于各１％
（缴存比例取正整
数）

养老保险费 本单位全部职工的缴费基数之和 22%
本人上一年度月平均工资（基数自当年4月起调整） 8% 个人缴费基数上限
和下限以公布的上
年全市职工月均工
资300%和60%确定
医疗保险费 本单位全部职工的缴费基数之和 12% 本人上一年度月平均工资
2%
失业保险费 本单位全部职工的缴费基数之和 2% 本人上一年度月平均工资
1%

工伤保险费 按缴纳城镇养老保险费缴费基数计算基础费率 %
－ － 对发生工伤事故的
用人单位在基础费
率的基础上，按照规
定实行浮动费率。

生育保险费 按缴纳城镇养老保险费缴费基数 %
－ －

以上相关社会保险政策可能会变动，可及时至上海劳动保障服务网以及上海住房公积
金网跟踪查询。
通过上表可知，一般企业缴纳的社会保障基金由两部分组成: A.企业应交纳部分，B.
职工应交纳的部分,是从职工工资中代扣并计入其他应付款。企业应缴纳的除医疗保险基金
外的各项保险基金应根据权责发生制原则先计提入其他应付款，职工代扣基金与单位缴纳
基金一并缴纳社会保险中心时冲减其他应付款。

(八) 执行“对非本位币其他应付款，检查其折算汇率是否正确”审计程序
该公司无外币往来账户，故该审计程序不适用。

(九) 执行“检查欠关联方余额是否正常，如发现异常，应查明原因，并适当披露”审计程
序
应付关联方金地有限公司、上海金座置业有限公司余额经核对发生额并函证未发现异
常，执行程序见索引

(十) 执行“涉及债务重组的事项，审查有关协议等法律文件及手续是否齐备，帐务处理是
否正确”审计程序
A公司无此情况，不适用。
提示：
主要复核其相关审批流程、授权情况以及相关交易合理性，是否存在不公允情况，会
计处理是否符合会计准则要求。

(十一) 执行“验明其他应付款的披露是否恰当”审计程序
相关披露事项详见会计报表附注。
提示：
主要用于会计报表附注的事项披露，需要列出审定金额较大的单位明细、款项性质、
金额；帐龄超过3年的大额款项情况；对关联方的应付款项的披露特别是持本公司5％以上
（含5％）表决权股份的股东欠款，如不存在，应在底稿中予以说明；其他应付款波动较大
的还须说明原因。

（十二）其他应付款查验的重要提示：
除前述各项提示外，还需注意以下几点：
1、注意有无虚列发生额从而进行调节利润的情况，主要体现为隐藏收入暂记入至其他应付
款不结转损益、多计提成本费用或其他损失的情况，如有，结合期后有关资料的查验，根
据实际情况进行审计调整。
2、检查其他应付款与其他应收款是否存在互相挂账的情形，如有，应同户合并。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿