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《企业会计准则讲解》主要变动汇总表02-企业合并word版本

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精品文档 《企业会计准则讲解（2010）》主要变动汇总表（二）

——《企业会计准则第20号——企业合并》

《讲解2010》章节号 涉及准则 修订事项名称 修订前 修订后

主要变化及影响 与IFRS的比较

2008版页码 内容

2010版页码

内容

21.1.1.1

企业合并

“业务”的定义

305

有关资产或资产、负债的组合要构成一项业务，不一定要同时具备上述三个要素，某些情况下具备投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。 309 有关资产或资产、负债的组合要构成一项业务，不一定要同时具备上述三个要素，某些情况下具备投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。

删除了2008版中“业务的目的，主要是为了向投资者提供回报，如生产的产品出售后形成现金流入，或是能够为企业的生产经营带来其他经济利益，如能够降低成本等。”的表述。 明确了构成业务的要素,扩展了“业务”的定义。

修订后内容与《财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（财会[2009]16号）第二条第（五）项一致。 修订后与IFRS 3.B8一致。

21.1.1.2 企业合并 其他不属于企业合并准则规范的情况 306 “仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的情况”不属于企业合并准则规范的情况。 310 删除了2008版该部分内容。

“仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的情况”现在属于企业合并准则规范的情况。 《企业合并》准则规范的范围发生变化，2010版的规范范围有所增加。

此问题在《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》（财会[2010]25号）中已提及，该通知要求“仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业(或这是与IFRS 3（2008年修订）相适应的对应修订。2008年1月修订后的IFRS

3已不再将这种情况排除于准则的规范范围之外（见IFRS 3.2）。 精品文档

精品文档 《讲解2010》章节号 涉及准则 修订事项名称 修订前 修订后

主要变化及影响 与IFRS的比较

2008版页码 内容

2010版页码

内容

特殊目的主体)合并形成一个报告主体的企业合并，也应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》第五条至第十九条的规定进行会计处理”。

21.3.1.3 企业合并 非同一控制下企业合并成本——或有对价 322 对于合并协议中涉及的或有对价，只有在购买日判断有关调整很可能发生并且能够可靠计量的，才应将相关金额计入企业合并成本，未来期间需要对或有对价的相关调整，应在调整发生的当期调整企业合并成本。 325 购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。并相应地将其确认为一项权益或负债，或资产。

购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整。其他情况下发生的或有对价的变化和调整，根据或有对价的性质（属于权益工具还是资产／负债），按照相关准则处理。 存在或有对价的情况下，企业合并成本的确认金额与2008版要求不同。不再把“在购买日判断有关调整很可能发生”作为确认或有对价时的一项单独考虑因素。

修订后与IFRS 3. 58一致。

21.3.1.3 企业合并 非同一控制下企业合并成本——各项直接相关费用 322 非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，应当计入企业合并无 2010版删除该段。 根据《企业会计准则解释第4号》第一条规定，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及购买方合并报表层面的处理原则与IFRS 3.53一致。 精品文档

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主要变化及影响 与IFRS的比较

2008版页码 内容

2010版页码

内容

成本。 其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

21.3.1.3 企业合并 对购买日取得的可辨认资产和负债的分类或指定 未涉及 326 通常情况下，购买方在购买日取得的被购买方可辨认资产和负债通常应当按照原分类或指定的原则予以确认。但如果取得的是金融资产和金融负债、衍生工具、嵌入衍生工具等，可能需要对恰当地进行重新分类或指定。

同时对涉及被购买方的租赁合同和保险合同的，分别不同情况处理。 对非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债的分类和指定作出规范。与《企业会计准则解释第4号》第二条规定基本一致。 对应IFRS 3.15～17。如果涉及被购买方的租赁合同和保险合同的，IFRS

3.17明确要求按照合同开始日的条款和其他因素对合同进行分类，除非合同的条款进行了修订。

21.3.1.6（2010版为21.3.1.7） 企业合并 购买日取得的被购买方可抵扣暂时性差异在购买日不符合递延所得税资产确认条件，但在购买日后符合确认条件的处理 324 购买日不确认不符合确认条件的递延所得税资产。购买日后如符合递延所得税资产确认条件的，应减少所得税费用金额，并将商誉降低至假定在购买日即确认了该递延所得税资产的情况下应有的金额，减记得金额作为利润表中的资产减328 购买日不确认不符合确认条件的递延所得税资产。购买日后12个月内如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为对于购买日后确认符合条件的递延所得税资产，2010版要求全部冲减商誉，不足部分计入当期损益。与《企业会计准则解释第4号》第五条规定基本一致。 修订后与IFRS 3.24～25及IAS12.68一致。 精品文档

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内容

值损失。

这样的处理原则上不应增加因企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额而计入合并当期利润表的金额。 当期损益（所得税费用）。……

除上述情况以外，如果符合了递延所得税资产的确认条件（比如，购买日后超过12个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后开始出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现），确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用），不得调整商誉金额。

21.3.3 企业合并 分步购买实现非同一控制下企业合并的处理 327 无 331 第一段增加内容“在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，确认有关投资收益，同时将与其相关的其他综合收益转为投资收益，并在附注中作出相关披露。” 根据《企业会计准则解释第4号》第三条，对分步购买实现非同一控制下企业合并中购买方于购买日在合并报表层面的处理作出规定。与解释4号的对应规定基本一致。 合并报表层面对分步购买实现非同一控制下企业合并的处理基本与IFRS 3.42基本一致。

21.3.3 企业合并 分步购买实现非同一控制下企业合并的处理——对长期股权投资的账面余额的调整 327 达到企业合并前长期股权投资采用成本法核算的；其账面余额一般无需调整；达到企业合并前长期股权投资采用权益法核算的，应进行调整，将其账面价值调整至取得投资时331 购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资对于购买方在购买日之前持有的股权投资，不再要求对其账面价值进行调整。

与《企业会计准则解释第4号》第三条对分步购买实现非同一控制下企业合并时购买由于IFRS对单独报表层面的长期股权投资不允许采用权益法核算，但允许选择采用IAS 39下的金融资产模式进行核算，因此购买方单独报表层面的处理可能与中国准则下存在差异。 精品文档

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主要变化及影响 与IFRS的比较

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内容

的初始投资成本，相应调整留存收益等。 时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。 方个别报表处理原则的规定基本一致。

21.3.3 企业合并 分步购买实现非同一控制下企业合并的处理——购买日之前持有的被购买方的股权的处理 327 对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值的变动，相对于原持股比例的部分，在合并财务报表(吸收合并是指购买方个别财务报表)中应调整所有者权益相关项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，应调整留存收益，差额调整资本公积。 332 购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，确认有关投资收益，同时将与其相关的其他综合收益转为投资收益。 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，如涉及其他综合收益需转为投资收益。

此段基本与《企业会计准则解释第4号》第三条的规定一致，其所规范的是：（1）如为非同一控制下控股合并，则规范购买方合并报表层面的处理；（2）如为非同一控制下吸收合并或新设合并，则规范购买方个别报表和合并报表层面的处理。 基本与IFRS 3.42基本一致。

21.3.3 企业合并 分步购买实现非同一控制下企业合并的处理——举例 327 【例21-7】 332 【例21-7】修订：对分步实现同一控制下企业合并的情况，按照2010版新规定重新举例。 此处举例中的商誉计算方法仍沿用原先规定的“每一单项交易产生的商誉（或应予确认损益的金额）之和”，系有误。在解释4号生效之后，应参照IFRS 3.32的规定计算分步购买实现企业合并情况下的商誉或负商誉金额，参见本所《2010年会计准则最新发展培训班》培训课件第41～48页中的相应内容。如有疑问请咨询技术部。

21.3.4.2 企业合并 反向购买的处理——合并财务报表的编制 无 334 新增内容：非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得对上市公司的控制权，构成反向购明确了反向收购业务与反向收购资产的会计处理。

修订后内容与《关于未涉及，但实务中的处理与修订后的要求一致。

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企业会计准则讲解2010与2008重要变化

企业会计准则讲解2010与2008重要变化

《企业会计准则讲解（2010）》与《企业会计准则讲解（2008）》的重大变化（转自中国会计视野）

关于《企业会计准则讲解（2010）》发布的技术提示

重要提示：本技术提示旨在向各位在第一时间传递相关信息。虽然本技术提示中的信息来源于较为可靠的信息渠道，但由于受时间所限以及尚未取得纸质书籍，因此本技术提示中的信息仍可能不准确及不完整，并且也没有全面列举2010版《讲解》与2008版相比的所有重大变化及其影响。故本技术提示仅可作为目前阶段的初步参考材料使用，请以最终的纸质原书以及技术部根据纸质原书发布的更详细的后续技术提示为准。

据可靠消息，财政部于近日发布了修订后的《企业会计准则讲解（2010）》，目前正在印制中，预计纸质的书籍将在不久后面世。考虑到该内容对我们今年年审的关系重大，故我们在本期技术提示中，先就我们目前所了解到的该版本讲解在长期股权投资、企业合并、关联方披露等方面与《企业会计准则讲解》2008版相比的部分重大变化作一概要性的提示。待取得纸质书籍后，我们将尽快组织力量进行详细的新旧比较，并发布更详细的技术提示，必要时还将对本所的新准则下报告模板中的会计政策表述进行调整。请各位留意技术部将于今后发布的后续通知和技术提示。

根据我们目前了解到的情况，《企业会计准则讲解（2010）》与《企业会计准则讲解（2008）》相比，在长期股权投资、企业合并、关联方披露方面的部分重大变化如下：

一、《企业会计准则第2号——长期股权投资》

1、

同一控制企业合并下的长期股权投资的初始投资成本——如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。

（以前实务上一般也是照此办法操作的，新版只是对此正式予以明确，所以预计该条对实务操作的影响不大。）

2、

非同一控制企业合并下企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

解读《企业会计准则：第20号——企业合并》

解读《企业会计准则：第20号——企业合并》

《现代会计｝２００６年第５期　

目”中将银行存款科目指定为银行总账。　

错误七：期末在进行汇兑损益转账生成时，生成　的机制凭证上的数据是错误的（与手工计算出来的　

正确的数据不一致）。　・　

分析原因：对计算机显示的数据进一步分析，发　

现在进行汇兑损益转账生成时显示的“汇兑损益试　算表”中的外币余额比实际的外币余额少，从而导致　计算出错误的数据。通过对期初余额及本月输入的　

凭证查找分析，发现在期初余额表或凭证中对外币　

账户只输入了人民币的金额，而没有输入外币的金　额，从而导致漏输的外币金额不能汇总到“汇兑损益　

试算表”中。　

更正方法：先将错误的该张机制凭证删除，然后　

反记账，最后对期初余额表修改；对外币账户补充其　

外币余额；凭证有错误的，则先取消其审核人及出纳　员的签名，然后对错误的凭证修改：补充其外币金　

额。以上工作完成后，按正常的程序：凭证审核、出　

纳签名、记账、汇兑损益转账生成。　‘　错误八：无法进行结账，计算机显示：“未记账的　

转账凭证若干张”。　

分析原因：该情况往往是学生在利用“月末一结　转设置一转账生成”功能生成的机制转账凭证没有　

经过记账，而直接结账。　更正方法：将进行了“转账生成”操作而产生的　

机制凭证先审核、记账，然后再进行结账。　

错误九：已通过“系统管理一账套一输出　功能　进行了账套备份，但通过“系统管理一账套一引入”　

功能恢复账套时，发现原备份的目标文件夹中没有　所备份的文件Ｕｆｅｒｐａｃｔ。　

分析原因：备份时，只是选中了目标文件夹，而　

没有将该文件夹双击打开，备份文件没有装入目标　

文件夹中，而是存放在上一级文件夹中。　

更正方法：在原备份目标文件夹的上一级目录　下寻找，可以找到丢失的备份文件Ｕｆｅｒｐａｃｔｓ正确　

的备份方法是在备份账套时要选定并双击打开目标　

文件夹，再点击“确定”。　错误十：利用ＵＦＯ表编制会计报表时，报表格　

式、公式全部成功设置，但运算结束后没能产生数　

据。　原因：此类错误一般是因录入的关键字，如年、　月、日等与总账系统不符（总账系统中无报表中所指　

企业会计准则第20号——企业合并

企业会计准则第20号——企业合并

企业会计准则第20号——企业合并

企业会计准则第20号是指《企业会计准则，企业合并》（以下简称“准则20号”），是中国财务会计准则体系的一部分，对企业合并的会计处理提供了规范和指导。准则20号的颁布旨在确保企业合并的财务信息能够真实、准确地反映企业合并对企业财务状况和财务绩效的影响，提供有关合并事项的相关信息，以帮助用户做出与合并有关的经济决策。

准则20号主要内容包括企业合并的定义、企业合并的会计处理、企业合并的财务信息披露等几个方面。

首先，准则20号明确了企业合并的定义。企业合并是指两个或两个以上的企业合并为一个企业，合并后的企业称为被合并方，其所有者合并企业的合并方。合并一般表现为一个企业通过股权收购、交换股份或资产置换等方式，控制或影响了另一个企业的经营活动。

其次，准则20号规定了企业合并的会计处理。在企业合并时，合并方应根据被合并方的公允价值确定合并成本，并将合并成本与被合并方的公允价值进行比较。如果合并成本大于被合并方的公允价值，合并方应将差额作为商誉资产确认，并通过摊销方式计提商誉减值准备。如果合并成本小于被合并方的公允价值，合并方应将差额作为合并利益确认，并将其分配给合并方的股东。

此外，准则20号还规定了企业合并的财务信息披露要求。在企业合并后，合并方应披露的财务信息包括企业合并的目的、合并成本、被合并方的净资产、商誉的起初产生原因、商誉的价值、商誉减值准备、合并事项对财务指标的影响等。 总结准则20号的主要内容，可以看出该准则对企业合并的会计处理提供了明确的规范和指导。企业在进行合并时，应按照该准则的要求确定合并成本、公允价值等核算事项，并在财务报表中准确披露合并相关的信息，以提供给用户做出正确的经济决策。此外，在商誉的处理上，准则20号强调了商誉的摊销和商誉减值准备的计提，有助于企业合并后对商誉的持续评估和监督，保护了投资者的权益，增强了财务报告的透明度。

总之，企业会计准则第20号《企业会计准则，企业合并》是国家财务会计准则的一部分，对企业合并的会计处理提供了规范和指导。准则20号的颁布旨在确保企业合并的财务信息能够真实、准确地反映企业合并对企业财务状况和财务绩效的影响，并提供有关合并事项的相关信息，以帮助用户做出与合并有关的经济决策。

企业会计准则第20号—企业合并

企业会计准则第20号—企业合并

企业会计准则第20号—企业合并

企业合并是指两个或多个企业通过合并成为一个新的企业，或者一个企业通过收购其他企业的股权或资产而实现扩大规模的过程。根据企业会计准则第20号的规定，当发生企业合并时，需要进行以下会计处理和报告要求。

首先，在企业合并时，需要确定合并日。合并日是指各方同一意见并且合并交割已经完全完成的日期。在合并日之前的各方的财务报表不做调整，而在合并日之后的财务报表需要按照合并后的实际情况进行调整。

其次，在确定合并日之后的财务报表上，需要对合并方进行资产负债表的合并。合并后的资产负债表需要按照合并日的实际情况进行调整，包括合并方的资产、负债和所有者权益的调整。

另外，在确定合并日之后的财务报表上，需要对合并方进行利润表的合并。合并后的利润表需要按照合并日的实际情况进行调整，包括合并方的收入、费用和利润的调整。

在进行资产负债表和利润表的合并之后，还需要对其他财务指标进行合并，如现金流量表、所有者权益变动表等。

此外，企业会计准则第20号还规定了关于企业合并中的商誉的会计处理和报告。商誉是指企业由于合并而产生的，超过其公允价值的净资产的差额。根据企业会计准则第20号的规定，商誉应当在资产负债表上列示为长期资产，同时需要进行定期或随时进行减值测试，并按照相关规定进行处理和报告。

综上所述，企业会计准则第20号规定了在企业合并过程中的会计处理和报告要求，包括确定合并日、调整资产负债表和利润表、合并其他财务指标以及处理和报告商誉等。企业在进行合并时，应当按照该准则的规定进行会计处理和报告，以确保合并后的财务报表真实、准确地反映了企业的财务状况和经营成果。