贷款利息应当费用化,还是资本化-【2018最新会计实务】

2019年第10期（总第226期）财税探讨

借款利息支出的涉税处理

吴晓燕

（黔东南民族职业技术学院，贵州凯里556000）

摘要：企业借款利息支出的会计处理与税收规定存在差异，本文结合税收法律规定，通过举例分别从借款利息支出资本

化、借款利息费用化的税会差异分析及处理进行研究。

关键词：借款利息支出；涉税处理

一、借款利息支出资本化的涉税处理

《企业所得税法实施条例》第三十七条第二款规定：企业为

购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能

达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建

造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关

资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

现举例说明如下：

例题1，A企业为扩建厂房向B企业拆借资金1500万元，年

利率10%，金融企业同期同类贷款利率6.9%。厂房扩建工程于12个月后完工。

会计上应计入厂房扩建成本的借款费用：1500×10%=150

（万元），在会计处理上，先将借款费用150万元计入“在建工

程”；完工时转入“固定资产”。而在税法处理上计入厂房扩建

成本的借款费用：1500×6.9%=103.5（万元）。会计与税收的差

异：150-103.5=46.5（万元），需在影响损益的期间进行纳税

调整。

企业在备查簿中登记两者之差46.5万元。在资产使用期

间，会计上以固定资产的入账价值计提折旧，税收上按计税基

础计提折旧，对会计折旧额与计税折旧额之间的差额，进行相

应的纳税调整。

例题2，甲房地产开发企业为开发建造商品房向其他企业

拆借资金1500万元，年利率10%，金融企业同期同类贷款利率6.9%。开发项目于12个月完工。

会计上应计入开发成本的借款费用：1500×10%=150（万

元），在会计处理上，先将借款费用100万元计入“开发间接费

用”，然后分配计入“开发成本”；完工时转入“开发产品”。在税

收上计入开发成本的借款费用：1500×6.9%=103.5（万元）。会

计与税收的差异：150-99=46.5（万元），在影响损益的期间进行

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房地产企业借款费用资本化起止时点问题分析

作者：刘克军

来源：《财会学习》2018年第17期

摘要：众所周知，房地产开发周期长，资金投入大，很多时候开发商为了满足资金需求，会通过债务资本筹集资金的形式融资，因此，对借款费用资本化处理方式的不同，将给税收负担、财务状况和当期损益造成较大影响。但是就当前的会计准则来看，借款费用的资本化的起止日期都是一个极具争议性的话题，需要对其加以明确和完善，笔者主要结合《企业会计准则》中的内容，主要针对借款费用资本化的起止时间在房地产行业中的运用进行切实的分析和探讨，而后提出了自身的相关见解。

关键词：房地产企业；借款费用；资本化；起止时点；问题

新会计准则规定借款费用需同时满足下列三个条件，才能开始资本化：“1、资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”。同时规定，“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，借款费用应当停止资本化。”但是在房地产开发过程中，从取得土地到建造以及后期的销售和交付，要经历一段较长的时间和复杂的过程，在实际操作环节，财务人员很容易遇到会计准则在房地产行业如何应用的问题，例如，借款费用资本化从什么时点开始，又到什么时点停止才能符合准则要求，下文就常见的几种处理方法进行分析和探讨。

一、房地产企业借款费用资本化开始时点较为典型的处理方法

由于房地产从获取土地资源到施工建设中所涉及的资金投入量较为巨大，加之施工周期也较长，通常房地产企业都会在获取土地资源的环节，就运用各类的资金合作方式，拓展资金渠道，这也就致使很多企业从拿地的环节产生了借款费用。

（一）从获取土地使用权时开始借款费用的资本化

会计（2019）考试辅导 第十一章++借款费用

原创不易，侵权必究 第1页

第三节 借款费用的计量

一、借款利息资本化金额的确定

（二）一般借款利息资本化金额的确定

企业占用一般借款资金购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。

1.企业为购建或者生产符合资本化条件的资产并没有借入专门借款，而占用的都是一般借款资金

【例题】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。

ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）面值发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）。

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算。

办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。

鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：

（1）计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67% 会计（2019）考试辅导 第十一章++借款费用

2018初级会计实务真题及答案

一、单项选择题(本类题共24小题，每小题1.5分，共36分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选选项前的按钮“○”作答。)

1.企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是( )。 A.财务费用

B.管理费用

C.投资收益

D.营业外支出

1.【答案】A

【解析】商业汇票的贴现息计入财务费用核算。

2.企业为建造固定资产发行债券，在固定资产达到预定可使用状态前发生的不符合资本化条件的债券利息，应记入的会计科目是( )。 A.财务费用

B.研发支出

C.制造费用

D.在建工程

【答案】A

【解析】由于债券利息不符合资本化条件，所以债券利息应计入财务费用核算。

3.2015年11月20日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总价款为70万元;当日收到乙公司预付合同款项30万元。该劳务符合按完工百分比法确认收入的条件。年末经测算，劳务的完工程度为40%。甲公司2015年末应确认的该劳务收入为( )万元。

A.12

B.28

C.30

D.70

【答案】B 【解析】甲公司2015年末应确认的劳务收入=70×40%=28(万元)。

4.下列各项中，属于“其他应付款”科目核算范围的是( )。

A.应付经营租赁固定资产的租金

B.应付供应商的货款

C.应付给职工的薪酬

D.应付供应商代垫的运杂费

4.【答案】A 【解析】选项A计入其他应付款核算;选项B计入应付账款核算;选项C计入应付职工薪酬核算;选项D计入应付账款核算。

5.某商场采用售价金额法核算库存商品。2015年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元;本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元;本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为( )万元。