浅谈作业成本法

3科技资讯科技资讯S I N &T NOLOGY I N FORM TI ON 2008NO .10SC I EN CE &TECH NO LOG Y I N FOR M A TI O N 学术论坛1作业成本法的历史发展作业成本法(A ct i vi t y-B ased-C ost i ng)简称A BC 法,是二十世纪三四十年代提出的,而最早从理论和实验上探讨作业成本会计是美国会计大师埃里克科勒教授。

1941年,科勒在《会计论坛》杂志发表文章指出:作业就是一个组织对一项工程,一个大型建设项目,一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献。

作业会计的实务主要表现在作业成本法。

作业成本法最早用于非制造业,后来才更多的用于制造业。

尽管作业成本法即使在美英等国也尚属初级应用阶段,但近年来保持了较好的上升势头。

很多企业受宏观经济衰退的困扰,转向采纳这一务实的工具,以便取得更多的战略、财务和经营方面的信息,从而提高其竞争能力和获利能力。

作为一种决策支持工具,它比传统成本法有着面向未来的适应性和优越性。

尽管作业成本法的计算较为复杂,但它保持了许多传统成本法无法可比的优点,并且能与企业其他信息系统衔接,从而满足了企业内外部各相关方对会计信息的要求。

从管理手段上看,电子计算机的广泛运用和多媒体信息的共享,使实施作业成本法的难度大大降低;从成本效益的角度看,企业内外部共享来自一个信息系统的信息,比保持多个信息系统的成本要底得多;从准则规范的角度看,随着作业成本法的不断改进和会计准则的逐步完善,两者间的冲突必然渐渐消失。

因此可以说,作业成本法的发展前景将一片光明。

2作业成本法在制造业中的具体应用一个工厂的制造费用有两个部分,一是生产车间直接发生的间接费用;二是辅助车间发生的成本,它们都需要经过分配,最终计入产品成本。

分配的方法有个演进过程,最初的做法是直接按人工来分配。

后来,辅助车间成本开始按各自的作业量对生产车间进行分配,这种按每个辅助部门或一个辅助部门的几种不同的作业分别归集成本,然后按受益比例进行分配。

浅谈作业成本管理中的作业成本法作业成本法是西方国家上世纪90年代以来在先进制造企业首先应用的一种全新的企业管理理论和方法，作业管理是基于作业成本计算法发展起来的一种管理思想。

目前作业成本法运用到企业的实际操作中的成熟度仍在探讨。

作业成本法是先进的成本核算方法，企业应理性的看待这样一种先进的成本核算方法，选取其合适的方法进行成本管理，才能达到企业成本核算的目标。

标签：作业成本管理作业成本法企业管理一、前言20世纪80年代以后，在美国出现了以“作业”为核心的作业成本计算，此后相继发展成作业成本管理，为变革传统质量成本管理提供了重要思路。

而这也应该被视为是作业成本管理的早期雏形。

在我国，作业成本管理的概念是在最近的几年才开始逐步被人们所认识和接受，现代科技进步,尤其是电子计算技术的发展,为作业质量成本管理在实践中应用奠定了基础。

国内的企业越来越重视成本对于企业的作用，在一些大型的企业中也开始尝试运用作业成本法来管理企业。

由于作业成本管理在西方国家起步相对较晚，进入到我国的时间就更晚些。

学者们都在探讨它，作业成本管理仍然处于尝试阶段。

林万祥（2001）谈到了作业成本管理形成和应用，称其是以“作业”为核心的计算体系和管理体系,是形成作业质量成本管理的前提。

而现代企业制度及其管理现代化的客观需要,是促成作业质量成本管理形成的现实基础。

李茜(2003)将作业成本法定义为：作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。

朱小琴(2001)指出，作业成本法是一个以作业为基础的信息加工系统，它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。

二、作业成本管理的概念１．作业成本管理作业成本管理是一种新兴的成本管理方法，作业成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。

财经纵横249浅谈作业成本法及其应用前景张佳璇 辽宁大学摘要：作业成本法因其在成本计算方面的准确性以及对成本管理决策的重大影响力成为管理会计中尤为重要的话题。

本文首先详细阐述了作业成本法基本理论，然后通过与传统成本计算方法进行比较，分析总结了作业成本法的优势和劣势，最后进行了对作业成本法应用前景的预测以及对其更好地适用于我国企业的一些建议。

关键词：作业成本法；优势；劣势；应用前景中图分类号：F234 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)001-000249-01随着企业IT 技术的应用，企业制造环境已不同以往。

现如今，企业使用ERP 等计算机管理信息系统来进行生产和管理，甚至一些电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，以此来达到产生最大的企业经济效益的目的。

因此在计算成本方法的选择上，作业成本法也逐渐取代了传统成本会计法。

一、作业成本法理论阐述作业成本法(Activity-Based Cost)是通过对所有作业活动(间接费用)进行追踪：以作业为基础单位，找到每项作业活动的成本动因，通过对其耗费成本的比例进行分析，将成本分摊到各项作业中，得到基本作业分摊率。

然后根据产品所耗费的作业量，将成本分配到各项产品中。

从这个方面来说，作业成本法是一种成本核算方法。

在近年来作业成本法不断地演变与发展中，管理人员又逐渐将作业成本法的概念延伸到管理层面，即作业成本管理(Activity-Based Costing Management, ABCM)。

即在用作业成本法准确地进行成本计算后，通过对最终计算出来的产品成本分析和管理，将所得结果继续用于企业成本管理、预算管理、生产管理、产品定价等方面。

为企业决策提供相对准确的成本信息，使得作业成本法符合服务于企业经营管理决策的宗旨。

二、作业成本法的优势作业成本法(Activity-Based Costing,简称ABC)尤其是在制造费用占主要费用的技术型企业，开始渐渐取代传统成本法。

浅谈如何运用作业成本法提升企业成本管理【摘要】本文介绍了作业成本法的基本理论及与传统成本法的主要区别，目前，作业成本法在我国的应用还并不是很普遍，但具备条件的企业应积极摸索和尝试，运用作业成本法的理念和思想来提升企业成本管理能力。

本文通过具体案例对作业成本法的应用进行了分析和说明。

【关键词】作业成本法作业管理成本管理作业成本法（Activity-based Costing，简称ABC）的基本思想起源于二十世纪30年代，它的基本原理是“产品消耗作业、作业消耗资源”，即将资源成本通过资源成本动因追溯到作业，再将作业成本通过作业成本动因追溯到产品、服务和用户等对象。

作业成本法包括以下几个关键要素：资源、作业、成本动因、成本对象等，资源、作业和成本对象是成本的承担者，是可分配对象，而成本动因是分配资源和作业的依据，包括资源动因和作业动因。

在企业实际成本管理中，资源、作业、成本动因和成本对象具有比较复杂的关系，它们之间关系见图1。

图1 资源、作业、成本对象关系图一、几个关键要素（一）资源资源是成本的源泉，一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用等）。

在作业成本法下，资源实质上是指为了发生作业或产出产品而进行的费用支出，就是指各项费用总体。

资源按一定的相关性进入作业，进而通过作业进入产品。

（二）作业作业是企业为产出产品所开展的各种各样的活动，作业类型和数量会随着企业的不同而不同。

（三）成本对象一般指在企业生产过程中，形成的各种产品和服务，包括各种产品和半成品，通过成本对象的计量可以衡量企业生产过程中各种产品和半成品的生产成果。

（四）成本动因包括资源动因和作业动因。

资源动因联系着资源和作业，它衡量的资源消耗与作业之间的关系；作业动因联系着作业和产品对象，它衡量的是作业消耗与成本对象之间的关系。

二、作业分析和作业管理作业管理（Activity Based-management）是在作业成本法计算出的成本信息基础上，进行深入地成本链分析，包括动因分析、作业分析等，得出有利于企业决策的结果。

浅谈作业成本法下闲置固定资产的会计处理　杨丈静　乔丽鹏　陈玲颖　（１．杭　Ｉ＇１电子科技大学财经学院２．深能合和电力（河源）有限公司）　

摘要：本文首先说明闲置生产性固定资产的存在会减少企业的利润，影　响产品成本的准确性，说明了传统财务系统的缺陷，然后提出作业成本法下　的处理方案。　关键词：闲置固定资产成本　０引言　企业为了长期发展，必须获取利润。当其所拥有的资源都被充分　应用到增值作业中时，利润就会产生。未使用但是必须支付费用的资　源不能直接产生利润，反而会减少利润。因此，获取利润的关键是其　所拥有资源的产能是否能够得到充分利用。从而通过不断采取措施　降低资产闲置的程度，将可以增加企业的利润。从管理的角度看，大　量闲置资源的存在，占用了资金，增加了维护费用，而且有些公司将　闲置生产能力的折旧计入管理费用，这些都说明该企业管理水平不　高，不利于企业的发展。　１闲置的定义　闲置可分为两种情况：一是空间意义上的闲置，即绝对的闲置；　二是时间意义上的闲置，即任务不足造成的闲置。这与ＭＢＡ智库中　闲置固定资产（指企业存放未用超过一年的，单位价值在固定资产规　定的范围以上的机器设备、器具等资产。）的定义不同。本文主要讨论　生产性固定资产的闲置能力处理。　２传统财务会计系统中对闲置生产能力成本的处理　《企业会计；隹则第４号——固定资产》第十八条只是对固定资　产折旧的计提作了原则性规定，并没有对“用途”详细说明。对于空间　意义上的闲置，在性质上是按照“其目的是生产使用”而计入产品成　本，还是按照“虽目的是生产使用但现在闲置未用”而计入管理费用，　没有明确说明。对于由于生产任务不足造成的时间意义上的闲置，在　性质上是按照“其目的是生产使用”而计入产品成本，还是按照“虽目　

则税金融穗　的是生产使用但现在闲置未用”而计入管理费用，也没有明确说明。　由于历史惯性和利益驱动，实务中闲置的生产性固定资产通常会被　作为产品成本的构成部分计入产品成本。　由于闲置生产能力对于产品定价决策、成本考核和激励、设备更　新决策（闲置能力的充分利用）、理顺企业决策流程等都有重要的意　义。而以传统成本计算系统为基础信息支撑的企业中，要对提供的信　息作二次以上的再／ＪｎＴ方能满足需要。首先，要求管理高层必须有很　专业的成本管理会计知识。其次，这些成本信息必须有较强的可还原　性，便于管理当局根据自己的需要追踪分析。第三，管理高层必须在　较短的时间内对成本信息做出准确的分析，保证会计信息的及时性。　即使如此，我们仍很难保证这些信息能够满足管理高层的需要。例　如，由于提供来的信息中没有空间意义上和时间意义上闲置厂房设　备的数据，管理当局无法准确计算真实而又不相关的准确成本是多　少：管理当局也无法判断真正的闲置生产能力又有多少，企业内有多　少完全闲置设备的可供利用；在以此为基础考核生产车间时，车间会　被动承担其不可控的成本，进而考核和激励政策会受到扭曲，进而失　效　另外，由于产品成本中包含了不应由其承担的闲置成本，很可能　误导管理高层做出错误的价格决策。　这样，传统的财务系统——无论是度量实际发生费用的总分类　帐系统还是度量预计发生费用的预算制度——度量了为供应生产所　需的资源而发生的费用，但是这样的度量本身并不能全面地衡量出　实际执行业务所需资源的成本。　３作业成本系统下对闲置生产能力的管理　在作业成本系统下，通过度量已使用生产能力的费用而克服了　这～局限。作业成本系统以单价产品、服务或客户为对象度量了所耗　费资源的成本（或者所执行资源的资源成本）。在一个期间内，供应的　（上接第７９页）　的，还应当披露最终控制方名称。　母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母　公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。　２＿２＿２母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收　资本、股本）及其变化。　２．２．３母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决　权比例。　企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方　关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：①交易　的金额。②未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担　保的信息。⑧未结算应收项目的坏账准备金额。　定价政策。　２．３现行关联方准则存在的缺陷关联方因为其特殊性和对会　计报表信息质量的影响，受到了会计领域的普遍关注。结合前面的分　析，我们发现，我国关联方准则存在如下不足之处　现行准则仅要　求披露交易金额和未结算金额，没有披露交易额占该类总交易额的　比例的要求。　公允价值在关联方交易的运用，一定程度上使一些公　司利用“公允价值”粉饰业绩或达到某种目的成为可能。公允价值的　运用会增加企业操纵价值或利润的风险。由于市场信息的不对称性，　企业关联交易价格的公允性已越来越被外部报表使用者所关注。然　而，现行；隹则对关联方交易定价政策披露的要求太简单，仅要求将关　联方交易的定价政策作为其交易要素之一予以披露。但是对定价政　策的范围，即哪些定价政策可以使用，不同的定价政策适用于哪些交　易类型等，并未作出相应的规定。　仍然难以直接实现会计信息的有　用性。交易要素的披露并不能直接地体现关联方交易对企业当期损　益的影响。　３对关联方准则完善的几点建议　针对关联方交易的本质和我国现行关联方披露准则，我们认为　我国关联方准则需要改进的地方有：　

浅谈作业成本法的发展作者：胡华平来源：《城市建设理论研究》2013年第18期前言随着市场经济的飞速发展,科技的进步，许多企业的生产制造环境发生了显著的改变，使用大量机器和由计算机控制的仪器设备，使得生产制造过程的自动化程度不断提高，从而减少了从事直接生产的人工。

以前采用的成本核算方法已经无法准确地提供会计信息，作业成本法地提出一定程度上解决了这个问题。

本文试图对作业成本法的产生和发展及应用现状一下回顾。

1 国外作业成本法的研究现状1.1 国内外作业成本理论的产生和发展(1)作业成本法思想的提出上世纪40年代初，美国会计学家科勒在1941年在《会计评论》上发表文章对作业作了定义，1952年，科勒编制了会计师词典，该词典对“作业账户”作了详细的解释，认为账户的设置应从最低层预算单位开始，一层一层设置到最高层，从而使作业成本会计应用于企业的每一个层次，并实现预算与会计制度的协调一致。

(2)作业成本法初步理论框架的提出作业成本法的初步理论框架是美国的斯托布斯教授提出的。

1971年，斯托布斯写了有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书，该书对“作业”“成本”“作业会计”“作业投入产出系统”等概念作了详细的论述。

1988年，斯托布斯的《服务于决策的作业成本计算—决策有用性枢架中的成本》一书的问世表达了他全部的观点，其观点如下:①成本的概念要适用于决策者的分析过程;②成本计算的对象是作业而不是完工产品;③作业成本计算就是要建立一套累积利用各种资源成本的“作业帐户”，以此来计算作业成本;④成本不应硬性分为直接材料、直接人工和间接费用，应采用资源导向法，确定需要的资源投入量，计算利用每种资源的完全成本，从而较好的解决成本分配问题。

(3)作业成本法理论体系成型哈佛大学的罗宾库珀和卡普兰给了作业成本法以明确的解释。

1988年，库珀在《成本管理》上发表了“论以作业为基础成本计算的兴起：什么是以作业为基础的成本系统?”库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算最基本的对象是作业，作业成本法赖于存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。