中美会计要素比较
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同样道理，我国的负债要素和美国的负债要素都反映了负债 的三个特征：1. 过去已经发生。比如某企业计划明年向银行申请 短期贷款 10 万元，则因为还没有发生，所以不能确认为负债。 2. 现时义务。指现在还没有履行的义务，对于过去已经发生的债务， 现时已经偿还了的，则不能确认为负债。3. 未来导致经济利益的 流出。未来会计主体需要履行偿还的义务，而义务的偿还会导致 经济利益的流出。会计主体可以用资产来偿还债务，比如货币资金、 存货、固定资产、无形资产等，也可以借新债还旧债，甚至可以 提供劳务来还债务。因为我国的负债要素和美国的负债要素都反 映了负债的三个特征，所以我国和美国的负债要素内涵也是基本 一致的。
是以某一个个体的资产减除其他负债的剩余部分。
资产 = 负债 + 权益
是其它个体向某一个个体转交有价值的东西，或增加其在个体中的业主权益的结果。
是某一个个体向业主转交资产、完成劳务或承担负债的结果，减少某一个个体的权益。
企业在报告期内，从业主以外的交易以及其它事项和情况所产生的权益变动。它包括报告期内除业 主投资和派给业主款外，一切权益上的变动。 某一个个体在其持续的、主要的或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其它活动， 而获得的、或其它增加了的资产，或因而清偿了的负债，或两者兼而有之。 某一个个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其它活动， 而付出的、或其它耗用的资产，或因而承担的负债，或两者兼而有之。 某一个体除来自收入或业主投资得到的收款以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其它交 易和其他事项与情况的权益的增加。 某一个体除出于费用或派给业主款以外，出于边缘性或偶发性交易，以及出于一切其它交易和其他 事项与情况的权益的减少。
二、中国和美国会计要素的比较 我国的六大会计要素和美国的十大会计要素进行比较，具体 分成三部分来比较，如图 1 所示。（一）反映财务状况的会计要素： 资产、负债、所有者权益（权益）比较；（二）反映经营成果的 会计要素：收入、费用、利得、损失、利润（综合收益）进行比较； （三）财务状况和经营成果结合的会计要素：利润（综合收益）、 所有者权益（权益）、派给业主款、业主投资比较。
期末权益 - 期初权益 = 综合收益 + 业主 投资 - 派给业主款
综合收益 = 收入 - 费用 + 利得 - 损失
Times Finance 103
产品还有部分的使用价值或能收回部分的残料，则还是可以部分 确认为资产的。因为我国的资产要素和美国的资产要素都反映了 资产的三个特征，所以我国和美国的资产要素内涵基本是一致的。
【关键词】会计要素 业主投资 派给业主款 利得 损失
会计要素是对会计对象的基本分类，会计要素的设置是否合 理、恰当对会计目标的实现有着重要的影响。本文对中美两国会 计要素进行了比较分析，得出结论，并借鉴美国会计要素的设置， 提出我国会计要素改进的建议。
一、中国和美国会计要素的总体情况 2006 年，我国财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》， 其中的第十条规定，企业应当按照交易或事项的经济特征确定会 计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和 利润六大会计要素。具体的定义和会计等式如表 1 所示。
2012年第2期下旬刊 （总第472期）
时代金融 Times Finance
NO.2，2012 （CumulativetyNO.472）
中美会计要素比较
陆娟
（北京工业大学耿丹学院，北京 101301）
【摘要】会计要素是对会计对象的基本分类，会计要素的设置是否合理、恰当对会计目标的实现有着重要的影响。本文对中美两 国会计要素进行了比较分析，得出结论，并借鉴美国会计要素的设置，提出我国会计要素改进的建议。
会计要素 资产 负债 权益 业主投资 派给业主款 综合收益
收入
费用
利得
损失
表 2 美国会计要素的分类、定义和会计等式
定义
会计等式
指可能的未来经济利益，是特定个体从已经发生的交易或事项所得或加以控制的。
是将来可能要放弃的经济利益，是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其它个体转交资 产或提供劳务的现有义务。
图 1 中国和美国会计要素比较分类图 （一）资产、负债、所有者权益（权益）的比较 我国的资产要素和美国的资产要素都反映了资产的三个特征： 1. 过去已经发生。比如企业计划明年去采购一台机器设备，这就 不能确认为资产。2. 现在被会计主体控制。控制指该项资源在会 计期间产生的经济利益归会计主体所有，如果会计主体对该项资 源有所有权，那么它产生的经济利益肯定受会计主体控制，如果 会计主体对该项资源没有所有权，那么如果它能控制它所产生的 经济利益，也符合资产确认条件。比如融资租赁的设备，虽然企 业对它没有所有权，但是因为它控制了设备产生的经济利益，所 以确认为企业的资产。3. 未来能带来经济利益。比如某企业的产 品被雨水浸湿了，如果失去了所有的使用价值，只能销毁，则就 认为它已经不能在未来带来经济利益，不能确认为资产，如果该
表 1 我国会计要素的分类、定义和
指企业过去的交易或事项形成的、由企 业拥有或控制的、预期会给企业带来经 济利益的资源。
指企业过去的交易或事项形成的、预期 会导致经济利益流出企业的现时义务。
会计等式
资产=负债+ 所有者权益
所有者权益
指企业资产扣除负债后由所有者享有的 剩余权益。
收入 费用 利润
指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。
指企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。
指企业在一定会计期间的经营成果，包 括收入减去费用后的净额、直接计入当 期利润的利得和损失等。
利润=收入+ 直接计入利润的 利得-费用直接计入利润的 损失
1985 年 12 月，美国财务会计准则委员会（FASB）发表了第 6 号“财务会计概念公告”（SFAC NO.6），在这个文件中，将 会计要素分为：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、收入、 费用、利得、损失、综合收益十大会计要素。具体的定义和会计 等式如表 2 所示。
是以某一个个体的资产减除其他负债的剩余部分。
资产 = 负债 + 权益
是其它个体向某一个个体转交有价值的东西，或增加其在个体中的业主权益的结果。
是某一个个体向业主转交资产、完成劳务或承担负债的结果，减少某一个个体的权益。
企业在报告期内，从业主以外的交易以及其它事项和情况所产生的权益变动。它包括报告期内除业 主投资和派给业主款外，一切权益上的变动。 某一个个体在其持续的、主要的或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其它活动， 而获得的、或其它增加了的资产，或因而清偿了的负债，或两者兼而有之。 某一个个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其它活动， 而付出的、或其它耗用的资产，或因而承担的负债，或两者兼而有之。 某一个体除来自收入或业主投资得到的收款以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其它交 易和其他事项与情况的权益的增加。 某一个体除出于费用或派给业主款以外，出于边缘性或偶发性交易，以及出于一切其它交易和其他 事项与情况的权益的减少。
二、中国和美国会计要素的比较 我国的六大会计要素和美国的十大会计要素进行比较，具体 分成三部分来比较，如图 1 所示。（一）反映财务状况的会计要素： 资产、负债、所有者权益（权益）比较；（二）反映经营成果的 会计要素：收入、费用、利得、损失、利润（综合收益）进行比较； （三）财务状况和经营成果结合的会计要素：利润（综合收益）、 所有者权益（权益）、派给业主款、业主投资比较。
期末权益 - 期初权益 = 综合收益 + 业主 投资 - 派给业主款
综合收益 = 收入 - 费用 + 利得 - 损失
Times Finance 103
产品还有部分的使用价值或能收回部分的残料，则还是可以部分 确认为资产的。因为我国的资产要素和美国的资产要素都反映了 资产的三个特征，所以我国和美国的资产要素内涵基本是一致的。
【关键词】会计要素 业主投资 派给业主款 利得 损失
会计要素是对会计对象的基本分类，会计要素的设置是否合 理、恰当对会计目标的实现有着重要的影响。本文对中美两国会 计要素进行了比较分析，得出结论，并借鉴美国会计要素的设置， 提出我国会计要素改进的建议。
一、中国和美国会计要素的总体情况 2006 年，我国财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》， 其中的第十条规定，企业应当按照交易或事项的经济特征确定会 计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和 利润六大会计要素。具体的定义和会计等式如表 1 所示。
2012年第2期下旬刊 （总第472期）
时代金融 Times Finance
NO.2，2012 （CumulativetyNO.472）
中美会计要素比较
陆娟
（北京工业大学耿丹学院，北京 101301）
【摘要】会计要素是对会计对象的基本分类，会计要素的设置是否合理、恰当对会计目标的实现有着重要的影响。本文对中美两 国会计要素进行了比较分析，得出结论，并借鉴美国会计要素的设置，提出我国会计要素改进的建议。
会计要素 资产 负债 权益 业主投资 派给业主款 综合收益
收入
费用
利得
损失
表 2 美国会计要素的分类、定义和会计等式
定义
会计等式
指可能的未来经济利益，是特定个体从已经发生的交易或事项所得或加以控制的。
是将来可能要放弃的经济利益，是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其它个体转交资 产或提供劳务的现有义务。
图 1 中国和美国会计要素比较分类图 （一）资产、负债、所有者权益（权益）的比较 我国的资产要素和美国的资产要素都反映了资产的三个特征： 1. 过去已经发生。比如企业计划明年去采购一台机器设备，这就 不能确认为资产。2. 现在被会计主体控制。控制指该项资源在会 计期间产生的经济利益归会计主体所有，如果会计主体对该项资 源有所有权，那么它产生的经济利益肯定受会计主体控制，如果 会计主体对该项资源没有所有权，那么如果它能控制它所产生的 经济利益，也符合资产确认条件。比如融资租赁的设备，虽然企 业对它没有所有权，但是因为它控制了设备产生的经济利益，所 以确认为企业的资产。3. 未来能带来经济利益。比如某企业的产 品被雨水浸湿了，如果失去了所有的使用价值，只能销毁，则就 认为它已经不能在未来带来经济利益，不能确认为资产，如果该
表 1 我国会计要素的分类、定义和
指企业过去的交易或事项形成的、由企 业拥有或控制的、预期会给企业带来经 济利益的资源。
指企业过去的交易或事项形成的、预期 会导致经济利益流出企业的现时义务。
会计等式
资产=负债+ 所有者权益
所有者权益
指企业资产扣除负债后由所有者享有的 剩余权益。
收入 费用 利润
指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。
指企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。
指企业在一定会计期间的经营成果，包 括收入减去费用后的净额、直接计入当 期利润的利得和损失等。
利润=收入+ 直接计入利润的 利得-费用直接计入利润的 损失
1985 年 12 月，美国财务会计准则委员会（FASB）发表了第 6 号“财务会计概念公告”（SFAC NO.6），在这个文件中，将 会计要素分为：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、收入、 费用、利得、损失、综合收益十大会计要素。具体的定义和会计 等式如表 2 所示。
