建设民族文化强省的税收政策研究

建设民族文化强省的税收政策研究
建设民族文化强省的税收政策研究
文化不仅是国民经济的重要组成部分，是推动经济发展的重要杠杆，同时也代表着一个国家
和民族的文明程度和发展水平。文化产业是国际公认的21世纪最有发展前途、最具增长潜
力的“朝阳产业”，是提升一个地区“软实力”的重要途径。近年来，文化产业越来越成为
一个地方的重要支柱产业之一，世界各国都把大力发展文化产业作为新的经济增长点。＊＊
省委、省政府深入贯彻落实科学发展观，审时度势作出了实现民族文化大省向民族文化强省
迈进的战略部署。税收作为国家参与收入分配的手段，在引导文化产业发展上具有重要作用，
及时完善＊＊的文化产业税收优惠政策，为＊＊民族文化强省建设提供保障，显得非常的必
要。本文通过分析＊＊乃至＊＊省文化产业的实际情况及其税收政策，对进一步完善＊＊省
文化产业发展的税收政策提出几点粗浅看法。
一、＊＊文化产业发展现状[1]
改革开放以来，面对经济全球化趋势所带来的机遇和挑战，＊＊省委、省政府立足于＊＊社
会经济发展水平的实际，立足于＊＊得天独厚的资源优势，高屋建瓴地提出了“实现＊＊民
族文化大省向民族文化强省迈进”的战略目标，并制定了一系列加快文化事业和文化产业发
展的相关政策，为文化产业发展营造了宽松的发展环境，提供了有力的政策保障，走出了“政
府引导、市场主导、社会广泛参与”的“＊＊模式”，形成了以新闻出版业、广播影视业、
文化娱乐业、民族民间工艺制品、演出演艺业、文化旅游业、广告会展业、体育服务业等重
点文化产业门类为主导，相关产业联动发展的产业格局，独具特色的文化产业热正在＊＊各
地蓬勃兴起。
就＊＊市而言，2003年以来，＊＊市委、市政府乘着全国文化体制改革的东风，大力推动
文化产业发展，走出了一条具有＊＊特色的文化发展道路，创造出了在全省、乃至全国都有
着重大影响的文化改革发展的“＊＊经验”、文化与旅游融合发展的“和顺模式”，文化产
业逐步成为＊＊市国民经济发展的重要产业。从2005年起，文化产业占同期GDP的比重
均达到5至6个百分点。2010年，全市文化产业增加值达14.72亿元，是2005年6.1亿
元的两倍多，占GDP比重达5.6%。2011年，全市文化产业增加值达19.8亿元，是2005
年的3倍多，约占全市GDP的6.1%。2012年，全市实现文化产业增加值达25亿元，约
占全市GDP的6.5%，文化产业对全市经济社会发展的支撑作用初步显现。
目前，＊＊市正在唱响世界温泉之都、珠宝之都、休闲之都这“三张名片”，并把培育翡翠
文化、地质文化、侨乡文化、抗战文化、永子文化这“五大文化品牌”作为着力点和突破口，
全面加快＊＊文化旅游名市建设，努力推动＊＊文化大发展大繁荣。但由于受历史和西南边
疆滞后发展，以及客观存在的国内区域间经济发展差距的影响，＊＊乃至＊＊文化产业发展
仍面临诸多瓶颈问题。其中，现行财政体制不尽合理，转移支付制度不科学，州市县财政状
况不佳，特别是县级财力投入保障力不强。税收与其他区域比较并没有多少超越性的特殊政
策，导致在部分文化产业结构投资中吸引力不强；
鼓励文化企业“走出去”发展政策与东南亚、南亚部分国家间还存在匹配度低等问题。因此，
如何根据党的十八大关于“坚定不移地走中国特色社会主义文化发展道路，建设社会主义文
化强国”的重大部署，结合实际发展文化产业，实现＊＊民族文化大省向民族文化强省迈进
的目标，应该从税收政策顶层设计上进行认真思考。
二、＊＊文化产业的税收政策分析
在文化产业税收优惠政策上，＊＊乃至＊＊当前的税收政策已初步形成以法定减免为主、特
定减免为辅；
以推进文化体制改革为主，以支持文化主导产业发展、鼓励文化投资主体多元、促进文化领
域创新等为配套的支持体系。现行促进文化发展的税收政策，既有针对整个产业的，也有针
对微观文化市场主体的，优惠环节涉及生产、销售、进出口等；
优惠方式包括直接优惠与间接优惠，如税率优惠、税基优惠与税额优惠等；
优惠税种则包括了我国现行大多数税种。具体而言，文化产业税收优惠政策主要体现在五个
方面：
（一）对广播电视服务的支持。主要是对电影企业销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、
电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入，免征增值税和营业税。
（二）对文化产品和服务出口进行鼓励。财政部、国家税务总局规范性文件规定，出口图书、
报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片，按规定享受增值税出口退税政策；
文化企业在境外演出从境外取得的收入，免征营业税；
为生产重点文化产品而进口国内不能生产的自用设备及配套件、备件等，按现行税收政策有
关规定，免征进口关税。
（三）对文化产业技术创新进行鼓励。特定文化企业可认定为高新技术企业，享受高新技术
企业税收优惠。文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按国家税
法规定在计算应纳税所得额时加计扣除。
（四）对出版、发行企业库存的呆滞出版物的税收优惠。现行相关文件规定，对特定的呆滞
出版物可以作为财产损失税前扣除。
（五）推动经营性文化事业单位改制和文化企业的发展。经营性文化事业单位和财政部门拨
付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税、房产税，并对在转
制过程中资产评估增值涉及的企业所得税及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城市维
护建设税等给予适当的税收优惠。
除此之外，针对宣传文化、动漫产业、广播电视等特定文化行业，我国先后出台了相关的税
收优惠政策，主要是对这些行业的增值税、营业税进行相应的减免。这主要由财税〔2007〕
17号、财税〔2009〕65号、财税〔2009〕147号、财税〔2010〕33号、财税〔2010〕
122号、财税〔2011〕92号和财税〔2011〕119号等文件来规定。
总体而言，＊＊文化产业的税收政策基本上与中央的文化产业税收政策保持高度一致。这些
税收政策也在全国各地普遍被适用。虽然这些政策有力推动了＊＊文化产业的发展，但目前
的税收政策与＊＊建设民族文化强省的需求还存在较大的距离。
（一）＊＊文化产业税收政策缺乏个性，无法满足产业发展需要
＊＊目前缺乏与建设民族文化强省配套的专门税收政策，文化产业税收优惠政策基本上就是
全国普遍适用的税收优惠政策，这极大地制约了税收优惠政策实际效果的发挥。我国经济发
展的差异性导致了文化发展的扶持需要在区域、服务、对象等方面也存在相应差异，不加区
分地实施统一的税收优惠政策，实际激励效应会出现较大偏差。毕竟＊＊的文化产业还在起
步阶段，现行财税〔2009〕31号文件与财税〔2009〕34号文件的规定主要是针对较为成
熟的文化产业市场而言的，这导致＊＊很多企业根本享受不到文化产业的税收优惠，而且全
国通行的税收优惠政策也没有考虑到＊＊建设民族文化强省的具体实际，根本无法满足＊＊
民族文化产业发展的需要。
（二）文化产业税收政策缺乏稳定，层次较低
我国文化产业税收政策由财政部、国家税务总局以规范性文件的方式规定，存在一些问题。
一是以规范性文件的方式设置政策的有效期限，容易影响人们的预期，缺乏稳定性。对文化
产业而言，交易的成本具有很大的变动性，对产业的长远发展不利。实际上，一些文化产品
从创意到开发，一直到最终推向市场，时间可能要显得更长。二是以规范性文件的方式规定
文化产业税收政策，效力层次比较低，在公布上会出现不够透明的现象，导致部分企业对税
收优惠政策的了解存在严重不足。
（三）文化产业税收政策优惠范围比较窄，政策导向性不明
对文化产业的投入资金不足，造成了文化现有的资金短缺，虽然与前些年相比，经营性单位
的资产负责有所降低，但仍然很高。＊＊省文化产业的财税政策虽然也在不断鼓励投融资主
体进入文化产业的领域，但力度不够，对投资者没有足够的吸引力，不能有力的引导资金流
入到文化产业领域并制约文化产业发展，导致资本向文化产业投入的不足，进而影响文化产
业发展进程。就财税〔2009〕31号规定来看，现行文化产业税收政策主要集中在广播电视
服务、呆滞出版物的所得税优惠、文化产品和服务出口及文化企业技术创新上，对于文化产
业而言，现行税收政策优惠覆盖的范围过于狭窄，政策导向性不够明确。而财税〔2009〕
34号文件主要集中在文化事业单位的转制上，对于其他文化企业则没有相应的税收优惠。
在我国的文化产业中，多数富有生机和市场活力的企业或商业形态都是以小规模纳税人的身
份出现的，但是现行政策却没有照顾到现实的企业组织形式，极大地限制了政策的优惠效果。
同时，现行的税收制度没有对兼有公益性的文化产业和其他文化产业实行区别化的税收优
惠，政策的效果不强。
（四）文化产业税收政策对文化产品的研发鼓励不足
文化产业以创意作为利润的核心，而知识与智力的投入是构成产业利润的核心增长点。但我
国目前的文化税收政策并没有体现文化产业的研发特点。一是文化产业比照适用高新技术企
业所得税优惠，并不妥当。财税〔2009〕31号文件规定对于认定为高新技术企业的文化企
业给予高新技术企业所得税优惠待遇，文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开
发费用，允许按规定在计算应纳税所得额时加计扣除，但这些政策对于以创意为突出形式的
文化产业的针对性并不强。二是缺乏对文化产业投入的抵扣制度。文化产业属于智力密集型
产业，类似软件产业，资产多为知识产权、品牌等，投入的成本多为人力资源，例如演艺业
购买剧本的投入、出版业支付作者稿酬及版权的投入，文化产品的成本也主要由这些构成，
但对于缴纳增值税的文化企业来说，由于无形资产和人力成本的投入中所含的增值税款不能
抵扣，税负水平相对较重。对于缴纳营业税的文化企业在购买相关文化产品的知识产权时，
也存在一定程度上的重复纳税的问题。
（五）税收优惠的手段过于单一，调控的效果不强
文化产业的发展具有一定的群体效应，往往会带来相关产业的引伸与拓展。比如投资拍摄一
部电影，可以带动相关的广告业、旅游业、服装设计业、知识产权业等，因此，文化产业的
发展需要一定的配套税收政策，以降低投入成本，从而刺激文化产业发展。国外除直接税收
减免外，一般采取税收抵扣等优惠政策。目前我国则仅有定期减免增值税、营业税与针对呆
滞出版物的企业允许进行损失财产税前扣除两种手段，缺乏抵扣结转、加速折旧、费用加计
扣除等覆盖文化产业全行业发展的税收优惠政策，因而政策的实际效果较差。
（六）地方政府促进文化产业发展的政策选择权过小
地方税是地方政府对地方经济发展进行调控的重要手段。但是从目前的情况来看, 我国地方
税管理权限仍高度集中于中央, 省级政府只有对个别税种起征点和税率幅度的调整决定权,
这种非常有限的税权使地方政府难以根据地方经济发展需要实施必要的税收调节, 从而不
利于发挥税收因地制宜的调节功能和体现地区经济发展的特殊性, 导致地方政府在调节经
济时缺乏有效手段, 无法实施对区域经济的支持鼓励或限制政策, 对文化产业结构和布局也
难以实施有效调节。
三、建设＊＊民族文化强省的税收政策建议
（一）明确税收政策支持＊＊文化产业发展的重点
利用税收政策支持文化产业发展，目的是在较短时间内培育出一批引导文化产业发展的骨干