4463994952.doc 1 / 20 企业内部控制审计案例
一、资金内部控制
（一）某公司出纳贪污公司款项案。
A事务所在对G公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序,到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回,在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查.
几年之中A事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任,并配合事务所的审计工作。
后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造的.进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元,用来开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人,其妻子父母也均不知晓.
结果：A事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元,由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼。
但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱.
思考：问题何在?风险何在?
1。传统思维，会认为A所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。
2.新准则下,问题应当如何考虑？
1)未合理进行风险评估。
李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致风险加大。
李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗,增加了舞弊的机会。
李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗。
2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序.
3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。
I
浅谈会计内部控制制度
——以华为公司为例
摘 要
日渐复杂的市场环境，让我国对企业的经济管理水平要求不断提高，内部控制制度在企业管理中的作用越来越明显。由于我国很多企业都急于发展，对内部控制制度建设的重视程度严重不足，导致企业在后面的发展过程中面临着很多问题，难于跨越，无法给企业带来成功。所以，我们要提高对内控制度的重视程度和加强对我国企业内控制度体系的建设。
本篇论文以我国著名的民营代表企业——华为技术有限公司为例，以内部控制制度的五要素和内部控制的基本原理作为本篇论文的理论基础，通过利用文献研究法，比较分析法和案例分析法这三种研究方法，找出我国部分企业内控所存在的严重问题，通过了解分析华为的内部控制制度的创新和成功之处，从而探讨华为成功内控对其他企业的借鉴意义。
内部控制制度的建立与完善不仅仅在于简单制定内控制度政策和内控手册，还要建立起相应的监督和保障措施，比如反馈监督系统，信息交流与沟通，人员保障措施等。内控的有效是内部控制制度的重点，因此我国企业要保障其内控有效，才能让其在企业管理中起作用。所以，我国企业不仅要提高对内部控制制度的重视程度，还要重视其内控设置的合理性，内控执行的力度和对内控的监督系统的建立。
关键词：内部控制制度；有效性；华为；内控五要素
II
Talking about the Internal Accounting Control
System-Taking Huawei as an Example
Abstract
The increasingly complex market environment has made China's requirements for the economic
management level of enterprises continue to increase, and the role of internal control systems in
案例一
资料
2005年12月1日，备受关注的原Y集团公司(以下简称Y集团)董事长甲某等人掏空上市公司巨额资金的惊天大案在S市中级人民法院一审宣判，甲某犯合同诈骗罪等，被判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。案件涉及主要事项如下:
1.2002年12月31日，濒临倒闭的Y集团的净资产为一100 000万元。为粉饰财务状 况，方便从银行取得信贷资金，甲某授意集团公司财务部门将净资产人为地调整为120000 万元，并以支付较高审计费为条件，要求Z会计师事务所为其出具了一份无保留意见的审计报告。2003年4月，Y集团以审计过的年报向银行骗取了贷款40 000万元;5月，Y集团以 该项银行贷款收购了X上市公司(以下简称X公司)5 000万股，拥有X公司30%有表决权 的股份，成为X公司第一大股东，甲某任X公司的董事长。
2.2003年6月，甲某主导改组X公司董事会，对X公司的相关事项作了如下处理:
①修改公司章程，将董事会对外投资额的决策权由过去不超过净资产的8%提高到 30% ，并删除了原章程中"独立董事应当对占公司最近经审计后总资产30%以上的资产置 换、收购或出售方案和占公司最近经审计后净资产10%以上的风险投资、担保及财务损失方
案发表独立意见"的规定。
②任命新的财务部经理，责成财务部对公司现有的内部控制体系进行评估并提出改进 意见，授权财务部承担公司内部控制完善和实施的全部工作。
3.2003年8月，在甲某授意和X公司财务部配合下，Y集团以持有的X公司的股份作 质押，向银行贷款30∞0万元;该项贷款随即被甲某通过秘密渠道全部转移，据为己有o X 公司财务部经理未对上述事项表示不同意见。
4.2003年10月，X公司投资控股A公司，直接委派财务总监，并规定在预算范围内的成 本费用开支和资金筹措等事项由该财务总监负责;该财务总监每半年向X公司财务部汇报 一次。A公司自控股X公司至2004年年底，超过预算规定对外拆借资金高达50000万元。 据查，上述事项并未按有关程京办理。
中信泰富事件
根源：内控制度的漏洞,中信泰富对风险没有合理估计,对权力没有有效监督,在信息披露上又严重违规,结果导致内部控制系统漏洞百出.
控制环境分析：1法人治理机构不健全,董事会职能虚化.有关外汇合同的签订未经过恰当的审批,而且其潜在的风险也未得到正确的评估.2重大决策缺乏科学性,民主性.3内控失败后补救措施有限.
风险评估分析：追求杠杆交易的高利润,忽视风险.中信泰富在签订澳元期权合约之前,对澳元外汇走势没有做科学评估,盲目进行交易.泰富进行外汇交易不只是为了对冲风险,而是为了谋取暴利.
控制活动分析：授权有问题或是涉及欺诈.董事会对公司的重大决策缺乏责任和监管.于财务董事未遵守公司政策,公司本已设立的双重审批制度也未能组织事件发生,说明中信泰富已有的内部控制环节形同虚设,对高管人员的约束的制度和力度欠缺.
信息和沟通分析：1内部信息不流畅.2对外部信息不敏感,风险控制策略很有问题,管理层对投资市场信息的敏感程度明显不足.3不能遵守法律法规的要求及时披露相关信息.4会计信息未得到充分体现.
监控分析：自身内部监督却没有合理有效地设计和落实,透明度不足.
教训与启示：
内部控制及其信息披露对于任何一个公司都是极为重要的.
1．从企业自身的角度看
1必须建立和完善风险控制机制,健全公司治理结构.
2内部控制是公司治理的重要体现,也是向投资者,公众和政府等传达管理层管治,经营理念的重要渠道.
3加强信息与沟通在内控中的地位,建立良好的信息沟通与披露的平台.
4提高管理者的内部控制意识,将风险控制升华为企业文化
5借鉴国外先进经验,实行“控制自我评估”,加强自我监督.
2．从政府监管部门的角度看
1相关职能部门要做好国企和国有控股企业风险控制的监管.
2相关职能部门要加强对企业信息披露的监管.
3形成问责文化,加大对问题企业的管理层的处理力度.
新老巨人内部控制对比
根源：内部控制的严重缺陷是老“巨人”衰落的根本原因,而内部控制的保驾护航则是新“巨人”崛起的决定因素.
