第4章 会计职业道德

1 第四章 会计职业道德

会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律、法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。市场经济越发展、科学技术越先进，对会计工作的职业道德水准要求越高。正确认识和分析我国会计职业道德现状，建立健全会计职业道德规范体系，广泛开展会计职业道德宣传教育，全面提高会计职业素养和职业质量，是新时期以德治国、建立和谐社会和会计工作发展的需要。

§4-1 职业道德与会计职业道德

加强职业道德与会计职业道德建设，是培养会计行业的“四有”新人的重要举措，是提高会计人员道德水平的有效手段，是促进我国经营管理水平提高的重大举措。

一、道德

道德作为一种社会意识形态，是在一定的经济基础上形成的，以善恶、是非、诚实虚伪等范畴为评价标准，借助社会舆论、传统习俗和内心信念的约束力量实现调整人与人之间、个人与社会之间关系的行为规范的总和。

道德贯穿于贯串于社会生活的各个方面，如社会公德、家庭道德、职业道德等。

二、职业道德

（一）概念

1、广义的职业道德

广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。

2、狭义的职业道德

狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。

【注】

①职业道德是随着社会分工的产生和发展而形成的。

②职业道德的本质是社会经济关系所决定的社会意识形态，社会经济关系的类型决定着职业道德的性质。

③职业道德的基本要求是“忠于职守”。

（三）职业道德的内容与形式

从内容上讲，职业道德总是要鲜明地表达职业义务、职业责任以及职业行为的道德准则。

在表现形式方面，总是从职业活动的实践出发采取制度、守则、公约、承诺等具体、灵活、多样的形式，既易于为从业人员所接受和遵守，又容易形成一种职业的道德习惯。

（四）职业道德的基本内容

职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现，因此不同的职业的职业道德内容是不尽相同，但都有其共同的基本内容。

职业道德的基本内容包括：爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会。

【注】

①爱岗敬业是职业道德的基础，是社会主义职业道德所倡导的首要规范。它是人们对从业者工作态度的普遍要求，是国家对每个从业者的最基本的期待，是从业者服务社会、敬重自己的具体表现。

②诚实守信是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。中国古代圣贤认为：人无诚信不立，事无诚信不成，国无诚信不威指的就是诚实守信。诚实守信是各行各业的生存之道，维系良好的市场经济秩序必不可少的道德准则。

③办事公道是指处理各种职业事务要客观公正、恰如其分、不偏不倚、公开公正，它要求人们对不同 2 的服务对象一视同仁、秉公办事，不因职位高低、贫富亲疏的差别而区别对待。

④服务群众。社会主义道德建设以为人民服务为核心，是社会主义道德的本质要求。

⑤奉献社会是职业道德的出发点和归宿。

二、会计职业道德

职业道德具体于会计工作中，则形成会计职业道德。

（一）概念

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

会计职业道德包括“他律”和“自律”两个方面。他律是以会计职业责任和义务为核心，侧重于防范会计人员的不正当职业行为，通常采用政府或社会组织的限制性或禁止性条款（包括法律、法规和规章制度）形式公布会计从业人员不应该做什么。自律是以职业良心、职业精神为核心，侧重于倡导会计从业人员应自觉遵守的职业行为，通常采用描述形式提出会计从业人员应该做什么。

自律是会计从业人员职业道德建设的基石。

（二）含义

1、会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段

会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的市场经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。

2、会计职业道德具有相对稳定性

尽管随着经济关系的变化、社会的更替而发生变化，会增添新的内容和要求，但固有的职业传统和习惯并不会完全消失。因此，职业道德呈现出相对的稳定性和连续性。

3、会计职业道德具有广泛的社会性

会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务，因其服务对象涉及面很广，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。

会计信息质量直接影响着社会经济的发展和市场经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到整个社会关注，从而使其具有广泛的社会性。

【补充】会计作为社会经济活动中的一种特殊职业，除了具有职业道德的一般特征外，与其他职业道德相比还具有如下特征：⑴具有一定的强制性；⑵较多关注公众利益。

（三）作用

1、会计职业道德是规范会计行为的基础；2、会计职业道德是实现会计目标的重要保证；3、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充；4、会计职业道德是提高会计人员素质的内在要求。

（四）会计职业道德规范的主要内容

会计职业道德规范是一般社会道德规范在会计职业行为活动中的具体体现，是由会计职业活动的具体内容、方式、所涉及的权贵利益关系等所决定的。对内而言，会计职业道德构成引导、制约、调节会计行为的道德准则。对外而言，会计职业道德代表整个会计职业界对社会所承担的道德责任和义务。

20世纪90年代，财政部颁布的《会计基础工作规范》首次较系统地提出了会计职业道德的具体要求。

会计职业道德规范的主要内容：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。

1、爱岗敬业

⑴爱岗敬业的含义

①爱岗就是热爱自己的工作岗位，热爱本职工作。

②所谓敬业，就是以一种严肃的态度对待自己的工作，勤勤恳恳、兢兢业业，忠于职守，尽职尽责。

朱熹解释敬业为“专心致志，以事其业”； 敬业的直接表现在于“勤”，“业精于勤，荒于嬉”。俗语说“三百六十行，行行出状元”，指的就是敬业。会计职业道德中的敬业，要求从事会计职业的人员充分认识到 3 会计工作在国民经济中的地位和作用，以从事会计工作为荣，敬重会计工作，具有献身于会计工作的决心。

③爱岗敬业是职业道德的基本要求，是每个从业者是否有职业道德的首要标志。

⑵爱岗敬业的基本要求

爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和条件，是其应具备的基本道德素质。

⑴热爱会计工作，敬重会计职业；

⑵安心工作，任劳任怨；

安心本职岗位，要求会计人员具有不怕吃苦，不计较个人得失的思想境界，而任劳任怨是安心本职岗位的具体表现。

⑶忠于职守；

忠于职守主要表现为三个方面，即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。

⑷尽心尽力，尽职尽责：就是努力完成自己的本职工作任务，勇于承担应当承担的工作责任。

2、诚实守信

⑴诚实守信的含义

诚实守信就是会计人员在从事会计职业时应当实事求是的做事，讲信用，重信誉，信守诺言。这是职业道德的根本，是职业生活中从业人员对社会、对人民所承担的义务和责任，是人们在职业生活中处理人与人之间关系的道德准则。诚实守信是会计职业道德的基本工作准则，是会计职业道德的核心。

诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事；守信就是要遵守承诺，讲信用，守诺言，保守秘密。市场经济愈发达，职业越社会化，信用愈重要。市场经济是“信用经济”、“契约经济”，注重的就是守信。

⑵诚实守信的基本要求

①做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假

2001年4月16日，朱镕基在视察上海国家会计学院时，为该校题写的校训是“不做假账”；同年10月29日，朱镕基视察北京国家会计学院后，题字是：“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。

②执业谨慎，信誉至上

诚实守信要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，维护职业信誉及客户和社会公众的合法权益。首先，在选择客户时应保持谨慎，不要片面追求营业收入，迎合客户不正当要求；其次，注意评估 4 自身的业务能力，正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务；第三，严格按照独立审计准则和执业规范、程序实施审计；第四，在接受委托后，应积极完成所委托的业务，认真履行合同，维护委托人的合法权益。

③保守秘密，不为利益所诱惑

会计人员应依法保守单位秘密，这是诚实守信的具体体现。

【注】泄密行为：将有关产品成本信息扩散、透露有关投标底价、有关即将进行收购的信息外泄等。

泄露单位的商业秘密后会使单位利益受损、会计人员会受到法律制裁，还会对整个会计行业的声望产生负面影响。

保守秘密一方面是指会计人员要保守企业自身秘密，另一方面也包括会计人员不得以不道德的手段去获取他人的秘密，即使其行为时为了公司的利益。

注册会计师对执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。

会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。

3、廉洁自律

⑴廉洁自律的含义

保持廉洁主要靠会计人员的觉悟、良知和道德水准，主要靠自律。

廉洁自律是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。自律的核心就是要用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”所体现的都是廉洁自律。

会计职业自律包括会计人员自律和会计行业自律。

⑵廉洁自律的基本要求

①公私分明、不贪不占；

②遵纪守法，抵制行业不正之风；

2000年7月1日实施的《会计法》强化了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任，改善了会计人员的执法环境。

③清正廉洁，重视会计职业声望

会计人员必须加强世界观的改造，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误思想的侵袭，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。“清清白白办事，正正直直做人”。

4、客观公正

⑴客观公正的含义

客观公正是会计人员必须具备的行为品德，是会计人员职业道德的灵魂。客观是指会计人员在处理经济业务时必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况；公正是指会计人员应该具备正直、诚实的品质、不偏不倚地对待有关利益各方。

【注】违背客观公正的做法：为了获取一笔贷款而需要提高净收益水平，就去改变存货计价方法或修改坏账比率；为了企业内部一部分人的利益而更改现有责任中心的考核办法等。

客观公正指会计人员在履行职责时，应摒弃自我利益威胁，避免各种可能影响其职业判断的利益冲突，按实际办事，实事求是地办事。

⑵客观公正的基本要求

①端正态度：要求会计人员在执业过程中必须一切从实际出发，注重调查研究。

②依法办事

所谓的“书记成本、厂长利润”，现在的“技术处理”以及所谓的“盈余管理”,都是指不符合会计职业道德的客观公正要求。

会计人员要做到“经手万贯、一尘不染”，“糖弹打不中，美酒泼不进”。

③实事求是

客观公正应贯穿于会计活动的整个过程：一是会计核算过程的客观公正，二是最终结果是公正，如注册会计师出具的审计意见，既不违背事实，也不夸大事实，才能算是客观公正。

《会计法》第十八条规定：各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必