第三节 会计分录

1 第三节 会计分录

一、会计分录的概念：

（一）账户对应关系（对应账户）

使用借贷记账法处理经济业务时，每一笔业务所涉及的几个账记之间必然存在着某种相互依存的关系。有关账户之间形成的应借应贷的依存关系，称之为账户的对应关系。

存在对应关系的账户称之为对应账户

确定经济业务涉及的账户及其借贷方向和金额的方法就是编制会计分录。

（二）什么是会计分录

所谓的会计分录是对某项经济业务事项标明其应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录，会计分录又称为记账公式或简称分录。

为了保证账户记录的正确性，把各种经济业务记入相关账户之前，一般要编制会计分录，然后根据会计分录再登记有关账户。

正确编制会计分录的重要性：P69……

（三）编制会计分录的格式要求

编制会计分录的格式要求：在经济业务发生后，

①先写借方科目，后写贷方科目；

②贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；

③在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也要对齐。

具体书写格式：

借：一级科目——明细科目 ****

贷：一级科目——明细科目 ****

上述可以看出，一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目（对应账户）、记账符号（记账方向）、金额。

说明：以上是教学中会计分录格式，实际工作中，编制会计分录就是编制会计凭证，由于凭证另有格式，教学中不可能一张张画出，所以用分录代替会计凭证。

二、会计分录的编制方法（步骤）：

（1）分析经济业务所涉及的账户及性质；

（2）确定涉及哪些账户，且涉及的资金是增还是减，数额是多少；

（3）根据账户的基本结构确定每个账户的借贷方向；

（4）按照规定的格式写出分录；

（5）检查借方和贷方合计是否相等，是否符合记账规则。

三、会计分录的分类：

根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

1、简单会计分录 2 指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分录。

教材例：企业接受其他单位投资转入的新设备一台，价值20000元。

分析步骤：

1、该项经济业务涉及资产类的“固定资产”和所有者权益类“实收资本”

2、固定资产和实收资本均为增加了20000元。

3、固定资产属属资产类，增加记借方，实收资本属权益类增加记贷方

分录为：

借：固定资产---机器设备 20 000

贷：实收资本---法人资本 20 000

“T”型账户P70（略）

2、复合会计分录

指的是一项经济业务涉及两个以上（不含两个）对应账户所组成的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。例如：

（1）采取赊销方式销售商品的分录：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税――（销项税额）

（2）一般纳税人赊购原材料的分录：

借：原材料

应交税金――应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

（3）一般说来，大部分复合会计分录是由几个简单分录合并构成的，如企业从某公司购入办公用计算机五台，价值25000元，转账支付；又从另一公司购办公桌五张，价值5000元，转账付讫。

A、购计算机会计分录

借：固定资产――办公设备（计算机） 25000

贷：银行存款 25000

B、购办公桌会计分录

借：固定资产――办公设备（办公桌） 5000

贷：银行存款 5000

上项业务可编复合会计分录

借：固定资产――办公设备（计算机） 25000

固定资产――办公设备（办公桌） 5000

贷：银行存款 30000

注意：不能把几项不同业务合并编制复合会计分录。P71

借贷记账法的简单应用举例：

„例1‟4月5日甲公司获得乙公司追加投资80 000元，存入开户银行。 3 分析：

（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益类的“实收资本”账户；

（2）“银行存款”和“实收资本”均增加80 000元；

（3）因为资产增加计入借方，而所有者权益增加计入贷方，因此结果如下：

借：银行存款80 000

贷：实收资本80 000

„例2‟4月10日甲公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，税金6 800元，货款暂欠，材料已经验收入库。

分析：

（1）该业务涉及资产类的“原材料”和负债类的“应付账款”、“应交税费”账户；

（2）“原材料”、“应交税费”和“应付账款”均增加46 800元；

（3）因为资产增加计入借方，而负债增加计入贷方，因此结果如下：

借：原材料――**材料 40 000

应交税费――应交增值税（进项税额） 6 800

贷：应付账款――**公司 46 800

说明：应交税费属于负债类，但其明细科目因核算对象不同，有属于资产类的，其中进项税额是因抵扣部分，属于企业拥有的资源，所以进项税增加记入借方。这也是特例。

„例3‟4月20日甲公司以银行存款支付所欠购原材料款46 800元。

分析：

（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和负债类的“应付账款”账户；

（2）“银行存款”和“应付账款”均减少46 800元；

（3）因为资产减少计入贷方，而负债减少计入借方，因此结果如下：

借：应付账款――**公司 46 800

贷：银行存款 46 800

„例4‟甲公司按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。

分析：

（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益类的“实收资本”账户；

（2）“银行存款”和“实收资本”均减少100 000元；

（3）因为资产减少计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：

借：实收资本100 000

贷：银行存款100 000

„例5‟4月25日甲公司支付银行存款90 000元，购入生产用设备一台。

分析：

（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和“固定资产”账户；

（2）“银行存款”减少90 000元，“固定资产”增加90 000元；

（3）因为资产减少计入贷方，资产增加计入借方，因此结果如下：

借：固定资产――**设备 90 000 4 贷：银行存款 90 000

„例6‟甲公司4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。

分析：

（1）该业务涉及负债类的“应付账款”和“短期借款”账户；

（2）“应付账款”减少60 000元，“短期借款”增加60 000元；

（3）因为负债减少计入借方，而负债增加计入贷方，因此结果如下：

① 取得借款时

借：银行存款 60 000

贷：短期借款 60 000

② 偿还借款时

借：应付账款 60 000

贷：银行存款 60 000

借：应付账款 60 000

贷：短期借款 60 000

„例7‟甲公司以盈余公积100 000元向所有者分配现金股利。

分析：

（1）该业务涉及的是负债类的“应付股利”和所有者权益类的“盈余公积”账户；

（2）“应付股利”增加100 000元，“盈余公积”减少100 000元；

（3）因为负债增加计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：

借：盈余公积 100 000

贷：应付股利 100 000

„例8‟经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。

分析：

（1）该业务涉及的是负债类的“应付债券”和所有者权益类的“实收资本”账户；

（2）“应付债券”减少20 000元，“实收资本”增加20 000元；

（3）因为负债减少计入借方，而所有者权益增加计入贷方，因此结果如下：

借：应付债券 20 000

贷：实收资本 20 000

„例9‟经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。

分析：

（1）该业务涉及的是所有者权益类的两个账户“盈余公积”和“实收资本”；

（2）“盈余公积”减少70 000元，“实收资本”增加70 000元；

（3）因为所有者权益增加计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：

借：盈余公积70 000

贷：实收资本70 000 5 „例10‟甲公司购入原材料一批，价格50 000元，税金8500元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已经验收入库。

分析：

（1）该业务涉及三个账户，资产类的“银行存款”、“原材料”和负债类的“应付账款”“应交税费”账户；

（2）银行存款减少30 000元，原材料增加50 000元，应付账款增加28500元“应交税费”增加8500元；

（3）因为资产增加计入借方，负债增加计入贷方，因此结果如下：

借：原材料 50 000

应交税费 ――应交增值税（进项税额） 8 500

贷：银行存款 30 000

应付账款――**28 500

„例11‟甲公司以银行存款偿还到期的短期借款4000元，同时支付借款利息150元。

分析：

（1）该业务涉及三个账户资产类的“银行存款”；负债类的“短期借款”和费用类的“财务费用”；

（2）“银行存款”减少4150元，“短期借款”减少4000元，“财务费用”增加150元。

（3）由于资产、费用的增加计入借方，减少计入贷方；而负债的减少计入借方，因此结果如下：

借：短期借款4000

财务费用150

贷：银行存款4150

„例12‟仓库发出甲材料一批价值4000元，用于A产品生产。

分析：

该项经济业务发生，一方面引起费用要素中的“生产成本”增加4000元，应该记入该账户借方，另一方面引起资产要素的“原材料”减少4000元，记入该账户的贷方；

会计分录:

借：生产成本――基本生产成本－A产品 4 000

贷：原材料――甲材料 4 000

„例13‟月末，生产车间完工A产品100件，根据成本计算单，该产品生产成本为24620元，并验收入库。

分析：

该项经济业务涉及资产类生产要素“库存商品”增加，记入账户的借方，另一方面，引起成本要素的“生产成本”减少，记入该账户的贷方。一借一贷，金额相等。

分录为：

借：库存商品――A商品 24 620

贷：生产成本――－A产品 24 620