风险导向审计论文
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浅谈风险导向审计摘要:本文从风险导向审计概念出发,以在现代审计中实施风险导向的必要性,并结合当前国内事务所执行情况及存在问题进行分析,最后针对风险导向提出几点建议。
关键词:风险导向审计;必要性;现状;应对策略中图分类号:f239 文献标识码:a 文章编号:1001-828x(2012)04-0-02进入二十一世纪以来,随着社会经济环境的不断变化、被审计单位及其业务的日趋复杂,相应的审计环境也变得越来越复杂,以及人们对审计工作期望值的急剧高升,审计工作难度越来越高,审计职业界面临的审计风险越来越大。
为了更加有效地降低审计风险,风险导向审计模式应运而生。
即风险导向审计是指注册会计师通过了解被审计单位及其环境,识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(无论该错报由于舞弊或错误导致),从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础一种审计模式。
一、实施风险导向审计的必要性(一)适应当前经济环境的需要随着社会经济的不断发展,企业组织架构及业务多元化的情况下,企业管理层欺诈舞弊案随之增加,这些管理欺诈给财务报表的使用者带来了巨大的损失。
如2000年的“银广厦事件”、2001年的“安然”舞弊案及2004年的中航油新加波公司巨亏事件,引发了审计业界的深思。
从社会公众的观点看,揭露舞弊一直是他们对注册会计师提出的要求。
风险导向审计即是了解企业内部业务的经营风险,评估与企业经营密切相关的外部风险因素,包括企业环境、发展战略、经营业务及流程、内部控制等,从各个角度深入认识客户经营情况,全面地评估企业风险因素及时发现舞弊情况。
(二)能有效控制审计风险,合理分配审计资源风险导向审计要求注册会计师首先要了解被审计单位及其环境,识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,其次要根据识别和评估的重大错报风险制定相应的审计策略,将风险评估与审计程序紧密的联系起来,同时根据风险买评估的结果将审计资源恰当地分配到高风险领域,以提高审计质量与效率。
聚焦镜文/ 宋新新在上个世纪末期针对屡屡出现的企业金融财务诈骗现象将传统风险导向审计方法做出了一些调整。
此后在2003年国际审计和鉴证准则委员会通过并确立了一些新的审计规则,确定了新的风险模型,风险审计=重大错报风险x检查风险。
标志着现代风险导向审计方法进一步成熟。
下面为了方便,采用现代风险导向审计的英文Modern Risk-Oriented Auditing的缩写MROA来代替,传统风险导向审计采用Traditional Risk-Oriented Auditing的缩写TROA来代替。
现代风险导向审计分析1. MROA是TROA的发展从第三次工业革命以来,以及信息通讯技术的发展,为跨区域建立公司提供了基础。
公司规模越来越大,TRON在当下的企业经营风险控制暴露出巨大的缺陷,TROA因其审计特点开始不适合现代企业。
针对种种不合适,为减少审计的不准确性因此非常迫切的需要注册会计师去研究更新型的审计方法[1]。
因此,MROA理论诞生,其在TROA的基础上,选择TROA合理有效的部分,同时参考系统理论和战略管理思想,这样MROA的框架就基本成型了。
MROA来源于TROA,这两者有着共同的基础既制度基础审计,但是MROA加入了系统理论和战略管理思想,MROA理论弥补了TRON理论的空白。
2.系统理论对MROA的意义相比于MROA,系统理论成熟发展在上个世纪中后期。
系统理论的成熟间接或直接为MROA理论在思想观念上起到了一定的指导作用,系统理论认为一个有生命的表现是适应,学习,发展。
企业都会有一定的经营风险,它也指的是企业完不成既定目标的风险,它体现了企业的抗压能力和盈利能力,从系统理论来看,企业就是一个复杂的生命体,各个部分的配合的越好,抵抗外界或者内部影响的能力越强,而任何的内部或者外部的风险都会完成企业风险。
3.企业战略管理理论对于MROA理论的意义企业战略管理是现代的研究成果,企业战略管理这一思想从上个世纪60年代开始提出并进行研究,一直到现在,虽然其研究时间并不长,仅仅只有半个多世纪的时间,但是其对与企业经营风险和现代风险导向审计理论的影响确实巨大的。
风险导向审计模式探析摘要:近年来,由于国内外审计失败案件增加,注册会计师审计风险也随之越来越大,使风险导向审计成为倍受业内外人士关注的热点问题。
风险导向审计在世界范围内的实施已是不可逆转的趋势。
因此,对风险导向审计模式进行探析就显得尤为重要。
论文网关键词:风险导向审计风险审计程序及特点影响风险导向审计是指审计人员在审计过程自始至终都以企业经营风险分析评估为导向,分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为,并以此为出发点,制定审计策略,依据审计风险模型(审计风险=重大错报风险x?检查风险),制定与企业状况相适应的审计计划,以确保审计工作的效率和效果。
一、产生风险导向审计的原因分析(一)审计目标与经济环境的变化是风险导向审计产生的根本原因社会经济处于不断发展中,而审计工作也不可避免地随着经济发展而发生变化。
审计的最初目的是查错防弊,运用的审计方法主要是详细审计模式。
随着经济的发展,公司规模的日益扩大使得详细审计变得不现实,从而出现了运用抽样技术的账项基础审计。
但当时注册会计师主要根据经验来进行抽样,具有较大的随意性和盲目性,很容易发生审计失败。
随后,注册会计师在实践中逐步发现,根据内部控制评审结果来确定抽样的重点和范围,能大大提高审计结果的准确性,提高审计效率,制度基础审计也就应运而生。
然而,由于制度基础审计过于依赖内部控制制度,忽略了其他引发审计风险的因素。
因此,基于审计风险评价来制定具体审计策略与计划的现代风险导向审计开始受到重视并在实践中被运用。
思想汇报/sixianghuibao/(二)规避审计风险是风险导向审计的产生直接原因随着经济的高速发展,使得我们传统意义上的详细审计变得不显示,而社会公众对注册会计师的期望值却在不断提高,他们希望注册会计师毫无保留的发现被审计单位的舞弊行为,但由于内部控制制度的限制和抽样审计的抽样风险,使注册会计师并不能保证完全查出所有的错报。
因此,注册会计师必须主动寻求解决、弥补这种差距的途径。
1引言目前,中国在经济发展过程中面临着一系列机遇和挑战,同时企业的内部审计也面临着许多不确定因素,而现代风险导向审计作为一种不同于传统审计方法的新型审计方法,它的应用以传统的审计方法为基础,以抓住关键风险为导向,更加注重风险管理和风险控制,强调风险评估和风险监控,可以帮助揭示和评估各种风险因素对经济的影响。
风险管理是企业内部审计的一项主要内容,而现代风险导向审计在企业内部的风险管理中起着重要的作用,因此,现代风险导向审计与企业的内部审计有着密切的联系。
它不仅能够对企业内部的风险进行分类与评估,抓住企业内部的关键风险,有利于内部管理人员根据具体的风险做出相应决策,进而不断优化企业内部的风险管理,提高企业内部审计效率。
但企业内部审计在应用现代风险导向审计的过程中仍面临着如审计技术与方法不够成熟、缺乏完善的内部控制制度和健全的风险管理体系等问题与挑战。
因此应当针对其所面临的问题与挑战,进一步加大审计技术的研究与开发、建立健全内部控制制度和风险管理体系、提高审计人员的专业能力与职业道德素养,更好地展现现代风险导向审计在企业内部审计中的优势作用。
2现代风险导向审计的概述从早期的以检查企业账目为基础的账项基础审计,发展到注重企业内部管理制度的制度基础审计,再到现代的以抓住关键风险为导向的现代风险导向审计,审计方法为了适应经济环境与企业管理的不断发展,实现了从传统的审计方法到现代风险导向审计的更新与改变。
下面将围绕现代风险导向审计的概念、发展历程及特点来进行进一步的介绍。
2.1现代风险导向审计的概念现代风险导向审计是以被审单位的重大错报风险为导向,合理配置审计资源,对风险较大的环节或区域实施重点审计,提高效率保证效果的一种审计方法[1]。
审计人员在运用现代风险导向审计的审计方法进行审计时,必须要对被审单位进行充分全面的了解,充分了解被审单位的内部控制制度、所在的市场经营环境、业务结构等一系列情况,并根据关键风险为导向来对被审单位的整体风险进行全面系统的评估,从而针对关键风险确定被审单位业务经营的薄弱环节,被审计单位能够以此制定适当的决策并进行内部审计。
浅谈我国现代风险导向审计在应用中存在的问题和解决方法的建议摘要:现代风险导向审计已经成为我国审计业界发展的趋势,然而在目前我国现代风险导向审计在实际应用中存在着分析性复核及现代风险分析方法运用不充分、注册会计师综合知识体系不完善、国内公司治理、法律法规等问题。
为促进我国审计行业的快速发展,必须高度重视高素质审计人员培养,建立风险资源库,强化公司治理改善,加强相关法律体系建设。
关键词:现代风险导向审计;综合知识体系、公司治理、法律问题;高素质审计人员培养、风险资源库、法律体系建设abstract: the modern risk-oriented audit has become the audit in our country the trend of the development of the industry, however, in at present our country modernrisk-oriented audit exist in the actual application of analytical check and modern risk analysis method uses not fully, registered accountants comprehensive knowledge system is not perfected, domestic company management, laws and regulations, etc. the audit in our country to promote the rapid development of the industry, we must pay more attention to high quality audit personnel training, establish the risk resource database, strengthen the company improve management, strengthen the relevant legal system construction.keywords: modern risk-oriented audit; comprehensive knowledge system, corporate governance, legal problems; high quality audit personnel training, database, and legal system construction risk中图分类号:e232.6文献标识码:a 文章编号:随着我国整个审计行业的发展,审计环境的变化。
推行现代风险导向审计面临的挑战及对策【摘要】现代风险导向审计是一种重要的审计方法,其推行对于提升审计质量和效率具有重要意义。
面临着审计人员能力与素质不足、技术设施和信息系统支持不足,审计方法和标准不够完善等挑战。
为了应对这些挑战,需要加强审计人员培训与素质提升,完善技术设施和信息系统支持,改进审计方法和标准。
未来推行现代风险导向审计的前景是积极的,但需要全面思考并采取有效措施。
总体建议是加强各方合作,提升整体管理水平,确保审计工作的顺利推行和实施。
【关键词】现代风险导向审计、挑战、对策、培训、技术设施、信息系统、审计方法、标准、前景、建议。
1. 引言1.1 现代风险导向审计的概念现代风险导向审计是一种基于风险管理理念的审计方法,其核心是将风险管理理念融入到审计过程中,从而使审计不再局限于传统的财务核对,而是更加注重发现和评估组织面临的各种风险,并提供有效的建议和应对措施。
在传统的审计模式下,审计主要围绕着财务数据的真实性和合规性展开,忽视了对组织内部、外部环境变化所带来的风险的评估和管理。
而现代风险导向审计强调在审计过程中应重点关注对组织的风险管理体系是否有效、风险管理过程是否合理、风险控制措施是否到位等方面,提高了审计的价值和效益。
现代风险导向审计不仅仅是一种审计方法,更是一种管理理念,其核心是将风险管理融入到组织的日常运营中,通过建立完善的内部控制和风险管理机制,帮助组织识别和应对潜在的风险,从而保障组织的长期稳健发展。
通过推行现代风险导向审计,组织可以更好地识别并管理风险,提高经营效率和风险防范能力,确保组织的可持续发展。
1.2 推行现代风险导向审计的意义推行现代风险导向审计的意义在于提高审计效率和质量,增强风险管理的有效性。
随着社会经济的快速发展和全球化竞争的加剧,企业面临的风险日益复杂多样化,传统审计方法已经难以满足审计需求。
现代风险导向审计强调在审计过程中充分考虑风险因素,通过科学的方法和技术手段,发现并评估企业内部和外部的各类风险,为企业提供更准确的审计意见和建议。
现代风险导向审计模式的演变与发展1. 引言1.1 现代风险导向审计模式的重要性引言:现代风险导向审计模式在当今企业管理和风险控制中扮演着重要的角色。
随着全球经济的发展和企业经营环境的复杂化,传统审计模式已经无法满足对风险管理的需要。
风险导向审计模式强调对风险的主动预防和识别,以及对组织内部控制和运营效率的持续改进。
这种审计模式的重要性主要体现在以下几个方面:风险导向审计模式能够帮助企业及时发现潜在风险,降低不确定性带来的经营风险。
通过对企业各项业务活动进行全面审计和评估,审计人员可以有效识别和评估各种风险,并提出相应的应对措施,有助于企业及时应对潜在的经营风险,保障企业的经营稳定和可持续发展。
风险导向审计模式能够提高企业的管理效率和决策质量。
通过对企业内部控制和管理流程的评估,审计人员可以发现存在的管理漏洞和不合规行为,为企业提供改进建议。
审计人员还可以通过数据分析和业务流程优化,帮助企业提升管理效率和决策质量,从而提升企业的竞争力和持续发展能力。
现代风险导向审计模式的重要性不可忽视。
通过建立健全的审计机制和制度,加强对企业风险和内部控制的监管,可以帮助企业有效应对各种经营风险,提高管理效率和决策质量,实现可持续发展目标。
2. 正文2.1 风险导向审计模式的起源风险导向审计模式起源于20世纪70年代的美国。
当时,随着金融市场的快速发展和复杂化,传统的审核模式已经不能满足对风险管理的需求。
人们开始意识到需要一种更加注重风险导向的审计模式来保护组织不受损失。
风险导向审计模式的起源可以追溯到当时一些重大金融丑闻的爆发,这些事件揭示出了传统审计模式的弊端和不足。
审计师们开始思考如何通过更加注重风险的审计方法来提高审计质量和减少风险损失。
在这种背景下,风险导向审计模式逐渐崭露头角。
它强调通过对组织内部和外部的各种风险因素进行深入分析和评估,从而帮助组织建立更加有效的内部控制机制和风险管理体系。
这种审计模式不再仅仅关注财务数据的真实性和合规性,更加注重对潜在风险的识别和防范,为组织提供更加全面和可靠的审计服务。
风险导向内部审计研究学院商学院专业会计学班级会计 071学号学生姓名指导教师会计学专业 2011 届本科毕业设计(论文)诚信声明我声明,所呈交的论文(设计)是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。
据我查证,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,论文(设计)中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果,也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。
我承诺,论文(设计)中的所有内容均真实、可信。
论文(设计)作者签名:签名日期:年月日会计学专业 2011 届本科毕业设计(论文)授权声明学校有权保留送交论文(设计)的原件,允许论文(设计)被查阅和借阅,学校可以公布论文(设计)的全部或部分内容,可以影印、缩印或其他复制手段保存论文(设计),学校必须严格按照授权对论文(设计)进行处理不得超越授权对论文(设计)进行任意处置。
论文(设计)作者签名:签名日期:年月日会计学专业 2011 届本科毕业设计(论文)摘要:风险导向内部审计是内部审计发展的最新领域。
无论是加强风险管理的需要,还是内部审计自身生存和发展的需要,都要求企业运用风险导向内部审计。
本文在对风险导向内部审计在中国运用的现状及其问题分析基础上,指出风险导向内部审计存在建立模式不合理、法律制度环境不完善、审计职能狭窄、技术手段落后等问题,并针对这些问题提出了完善公司治理结构、健全风险导向内部审计法律、提高内审人员综合素质等对策。
关键词:风险导向;内部审计;风险管理 I 会计学专业 2011 届本科毕业设计(论文) Abstract:Risk-oriented internal audit is the newest developing area of internalaudit.It is very important for organization to employrisk-oriented internal audit,notonly for the need of risk management,but also for the survival and the development ofinternal audit.On the research of the practice of risk-oriented internal audit,this articleindicated several problems in conductingrisk-oriented internal audit,including theunreasonabled of model building,imperfection of the law and system environment, thenarrowed function of internal audit and unadvanced technical measures.Considering thisthese reasons, article put forward some suggestions as following to solve problems:define correct function for risk—oriented internal audit,improve law and systemenvironment,improve the professional knowledge of internal auditor and so on. Key Words:Risk-oriented;Internal Audit;Risk Management II 会计学专业 2011 届本科毕业设计(论文)目录一、风险导向内部审计实施的必要性 ..................................... 2 (一)加强风险管理,实现企业目标的需要 ........................... 2 (二)内部审计自身生存和发展的需要 . (2)二、风险导向内部审计的运用现状及其问题分析 ........................... 3 (一)企业内部审计机构建立模式不合理,缺乏独立性和权威性 (3)(二)风险导向内部审计法律法规不健全,缺乏统一标准和规范 ......... 5 (三)内部审计职能狭窄,审计模式转变慢 ........................... 6 (四)内审方法落后,内审人员综合素质有待提高 (6)三、我国完善风险导向内部审计的措施 ................................... 7 (一)改变现有内审体制,完善公司治理结构 ......................... 8 (二)健全风险导向内部审计制度及章程 .. (8)(三)拓展企业内部审计服务领域,转变职能 ......................... 9 (四)提高人员综合素质,改进内审程序和方法 ...................... 10参考文献 ............................................................ 12致谢 .............................................. 错误!未定义书签。
风险导向审计在医疗机构内部审计中的应用【中图分类号】r197.3【文献标识码】a【文章编号】1672-3783(2012)11-0371-01【摘要】近年来,风险导向审计已逐步成为国际内部审计领域普遍认可的现代审计理念。
在国内,风险导向审计尚处于初步发展阶段,企业领导层对这一问题关注的还不够。
本文仅在理解风向导向审计内涵的基础上,加快其在实际工作中的应用进行粗浅阐述。
【关键词】风险导向审计医院管理随着医疗机构体制改革的逐步深入,医院经营环境日趋复杂,影响医疗机构战略目标实现的不确定因素越来越多,风险也日趋加大,因此,完善医院内部审计工作,强化风险管理,对于提升医院经营管理水平,提高医院经济效益,确保医院各项规章制度贯彻执行等显得尤为重要。
2006年2月国家财政部颁布了新的审计准则体系,将审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变到风险导向审计,这又为医院内部审计孕育了新的发展空间,同时也提出了新的发展课题。
一、风险导向审计的含义风险导向审计是由于受到被审计单位(或事项)某些固有风险因素的影响,容易导致审计风险的现代审计理念。
在实际工作中,风险导向审计就是对被审计单位的内部控制、经营管理目标及管理程序进行测试和评估,并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点,并针对存在的问题提出审计建议和意见,协助医院管理层防范、控制、治理风险,从而达到增加企业价值的目的。
从概念中可以看出,风险导向审计以审计风险的分析评估作为制订审计计划、执行审计程序、发表审计意见的基础,从而全面地把握审计重点,提高审计效率与质量。
在实务中,风险导向审计的主要程序有:(一)实施分析性程序,确定重要性水平标准、初步评价可接受审计风险和固有风险,了解内部控制结构和评价控制风险。
(二)依据分析性程序的评估结果,确定检查风险水平,制定审计总体计划和具体计划。
(三)根据医院发展的总体方向和战略目标,确定审计范围和审计项目。
(四)按照评估风险的优先顺序,制定审计方案,合理分配审计资源和审计成本。
论风险导向内部审计摘要:内部审计是确保受托责任有效履行的管理控制机制,是企业价值链上的必要环节。
风险导向内部审计,作为内部审计发展的最新阶段,处于广泛地讨论与研究之中。
本文首先从内部审计的发展着手引出风险导向内部审计,接着讨论了风险导向内部审计的特点以及如何推进风险导向内部审计的实施。
关键词:风险导向内部审计特点推进一、内部审计的发展过程内部审计从产生之日起,先后经历了五个阶段:萌芽阶段、财务导向内部审计、业务导向内部审计、管理导向内部审计和风险导向内部审计。
20世纪初,泰勒提出了体系完整的科学管理理论,使管理学成为一门独立的学科。
20世纪90年代起,管理理论和实践随着信息时代的到来发生丰富的变化,公司治理和内部控制的研究也进入了较为成熟的阶段。
内部审计也随之进入风险导向内部审计阶段。
风险导向内部审计以企业风险分析评估为导向,根据量化的分析水平确定审计项目优先次序,依据风险确定审计范围与重点,再对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价,进而提出建设性意见和建议,协助企业管理风险,以实现企业价值增值。
二、风险导向内部审计的特点风险导向内部审计就是内审人员在审计过程中以企业风险分析评估为导向,根据量化的分析水平确定审计项目优先次序,依据风险排定审计范围与重点,对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价,从而提出建设性意见和建议,协助企业管理风险,实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。
风险导向内部审计既吸收了传统内部审计的特点,又开始关注为实现企业战略目标应如何进行风险优化。
与传统的内部审计相比,风险导向内部审计维持了传统审计的特点,同时也有许多自身的特点。
三、内部审计的范围扩大传统的内部审计经历了从财务导向审计到业务导向审计再到管理导向审计的过程,在这个过程中,审计对象的范围在不断扩大,从最初的主要涉及财会事项,到适当涉及业务事项和逐步扩展到各项业务活动,最后到包括企业内部的各种管理活动。
风险导向审计研究
中图分类号:f239 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2011)04-267-01
摘要风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法,一直受到行业内外人士的关注。
本文论述风险导向审计发展的类型及其特点、发展趋势,以及风险导向审计存在的利弊,并且阐述了我国风险导向审计的存在问题和解决对策。
尽管现在的风险导向审计仍存在许多不足之处,但今后的审计方法发展趋势必将是风险导向审计,至于采取何种方法模式,有待于我们在实践中不断的摸索探讨。
关键词风险导向审计风险导向审计模式审计方法风险控制审计学术界和实务界把以被审计单位的经营风险分析为导向的审计方法称为经营风险审计或风险导向审计。
虽然风险导向审计经过20多年的发展,日趋成熟,但仍存在着许多不足之处。
本文就现在审计界这一热门话题进行了简单的探讨。
一、风险导向审计的类型和特点
风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式,是指审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上,分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度,把审计资源集中于高风险的审计领域,针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略,加强对高风险点的实质性测试,将内部审计的剩余风险降低到最低水平。
现有的审计风险模型来源于美国审计准则委员会的两个文件,1981年发布的第39号审计准则公告《审
计抽样准则》和1983年发布的第47号审计准则公告《审计业务中的审计风险和重要性》。
1.传统风险导向审计方法。
以审计风险模型“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”为基础进行的审计称为传统风险导向审计方法。
2.风险基础战略系统审计。
职业界在对传统风险导向审计方法改进的过程中,创造出一种新的方法,称为风险基础战略系统审计方法。
3.现代风险导向审计方法。
与传统风险导向审计模式不同,现代风险导向审计是一种新的审计方法,它是战略管理理论和系统理论在审计实践中的运用所推动的审计方法的新发展。
二、风险导向审计的利弊
风险导向审计的优点主要有:(1)风险导向审计方法有利于审计人员全面认识被审计单位;(2)风险导向审计方法注重在保证质量的前提下提高效率;(3)风险导向审计方法有助于合理确定重要性水平。
其缺点主要如下:
1.固有风险概念内涵与外延不一致,逻辑上不能一贯。
我们理论上认为,固有风险是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。
而我们在评估固有风险时(涉及会计报表层次的)又必须从内部控制(控制环境)入手。
固有风险这种内涵与外延的不一致使得该风险模型的科学性受到了极大的损害。
2.把控制风险要素作为审计风险的乘积因子藏有隐患。
由于控制风险作为该模型的一个乘积因子,因此,理论上认为,如果注册会计师能把控制风险评估得比较低就可以大大减少实质性测试的工作量。
于是注册会计师只要通过控制测试得到了一个比较满意的结果,就理所当然地认为他们已经有了一个比较高的可接受检查风险水平。
然而,殊不知这样就可能为注册会计师的审计埋下了一个很大的隐患。
原因很简单,首先控制测试得到的是内部证据,既然是内部证据就可以被管理当局操纵。
有关这方面的问题,从我国近十几年所发生的上市公司舞弊案件中可以找到很多例证。
因此,把控制风险单独作为风险模型的一个乘积因子,这就为审计失败埋下了一个很大的隐患。
3.不能用于财务报表整体,无法满足对财务报表审计整体审计风险的把握和控制。
理论上认为,审计风险模型不是对财务报表整体上使用的,因为这无助于做出审计证据的决策,而必须在每一种业务循环,每一个账户,并且经常是每一个审计目标上进行分析计算。
这一点充分地体现在我们按此模型所演变出来的所谓的“初步审计策略”理论之中。
三、我国风险导向审计存在的问题及对策
当前我国风险导向审计存在的问题主要有:会计师事务所的成本与经济效益问题、注册会计师素质的差距问题、审计程序软件开发问题、政府监管和司法执法的问题。
对于上述风险导向审计存在的问题,我们也应采取以下对策。
首先,解决审计成本与经济效益问题,应在是否接受审计业务之前进行预备性调查,初步评估可能被审计企业的固有风险和控制风险,其目的是根据会计师事务所的专业胜任能力把审计风险过高的项目拒之门外,过高风险的审计业务会给会计师事务所带来不必要的成本和损失,接受审计业务之后则应充分的进行审计成本预算,采用适当的审计程序来减少审计成本,提高审计效益。
其次,注册会计师协会和会计师事务所应加速对新一代注册会计师的培养和成长。
我国国内的会计师事务所现在所接受的审计业务远不及国际四大会计师事务所的业务多,其中一个主要原因就是国内事务所的注册会计师人才缺乏,而且事务所的培训、后续教育等不及国际四大会计师事务所的充分。
然后,应加强审计程序软件的引进和开发。
我们应引进国外先进的审计程序软件,这不仅可以减少审计成本,而且可以大大提高审计效率。
在引进国外审计程序软件的同时,我们应开发适应我国企业的软件,使得风险导向审计能够更好地推行。
最后,我们应研究和改革政府对注册会计师行业的监管模式、思路和检查方法,提高司法部门对办理企业管理层通过会计造假、进行财务欺诈及会计师事务所和注册会计师审计失败这类案件中的判案能力,风险导向审计模式才能得到很好的推广。
参考文献:
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