注册会计师-会计全真模拟试题45(含答案及详细解析)
第 1题：单选题(本题2分)
下列各项中属于非货币性资产的是（）。
A.外埠存款
B.持有的银行承兑汇票
C.拟长期持有的股票投资（达到重大影响程度）
D.准备持有至到期的债券投资
【正确答案】：C
【答案解析】：
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。选项C属于长期股权投资，所以选项C正确。
第 2题：单选题(本题2分)
2017年1月1日新华公司持有的西颐公司长期股权投资的账面价值为2300万元，该项投资为新华公司2016年取得西颐公司有表决权资本的40%，对西颐公司具有重大影响。取得投资时西颐公司可辨认净资产中一项无形资产的账面价值为700万元，公允价值为900万元，剩余使用年限为5年，净残值为零，采用直线法摊销。除该项无形资产之外，其他资产负债的公允价值与账面价值相同。2017年7月1日，新华公司将其生产的一批存货以700万元的价格出售给西颐公司，该批存货的成本为500万元，至2017年12月31日该批存货未实现对外出售。西颐公司2017年度发生亏损6000万元，未发生其他所有者权益的变动。假设新华公司与西颐公司的会计期间和会计政策均相同，新华公司没有实质上构成对西颐公司净投资的长期权益项目，合同或协议也未规定新华公司承担额外义务。不考虑所得税等其他因素的影响。新华公司2017年度应确认的投资损失为（）万元。
A.2300
B.2496
C.2400
D.2416
【正确答案】：A
【答案解析】：
西颐公司2017年度调整后的净亏损=6000+（900/5-700/5）+（700-500）=6240（万元），2017年新华公司应承担的亏损=6240*40%=2496（万元）。长期股权投资未确认损失前的账面价值为2300万元，且账面上没有实质上构成对被投资单位的长期权益项目，合同或协议也未规定新华公司承担额外义务，所以新华公司确认的投资损失应以长期股权投资的账面价值为限，即确认的损失金额为2300万元，备查薄中登记亏损196万元。会计分录为： 借：投资收益2300
贷：长期股权投资——损益调整2300
第 3题：单选题(本题2分)
甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2016年，甲公司将其账面价值为500万元的商品以400万元的价格出售给乙公司，无证据表明交易价格与账面价值之间的差额是由于该资产发生减值损失导致的。2016年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。
假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间
未发生过内部交易。乙公司2016年净利润为1 000万元。甲公司2016年确认的投资收益为（）。
A.300万元
B.330万元
C.270万元
D.0
【正确答案】：B
【答案解析】：
因无证据表明交易价格400万元与甲企业该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生减值损失导致的，因此，应当在确认投资损益时予以抵消。所以，应确认的投资收益＝[1000＋（500－400）]*30%＝330（万元）。
个别报表中处理为：
借：长期股权投资[（1000＋100）*30%]330
贷：投资收益330
合并报表中调整分录为：
借：营业收入（400*30%）120
投资收益 （100*30%）30
贷：营业成本（500*30%）150
第 4题：单选题(本题2分)
下列关于增量成本的表述，不正确的是（）。
A.增量成本是增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的成本
B.增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本
C.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产
D.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，一般应于发生时计入当期损益
【正确答案】：A
【答案解析】：
选项A，增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的是合同履约成本，而非增量成本。
第 5题：单选题(本题2分)
甲公司适用的所得税税率为25%，2*16年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2*17年度，甲公司支付工资薪金总额为4 000万元，发生职工教育经费90万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2*17年12月31日下列会计处理中正确的是（）。
A.转回递延所得税资产10万元
B.增加递延所得税资产22.5万元
C.转回递延所得税资产2.5万元
D.增加递延所得税资产25万元
【正确答案】：C
【答案解析】：
甲公司2*17年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=4 000*2.5%=100（万元），实际发生的90万元当期可扣除，2*16年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应转回递延所得税资产=10*25%=2.5（万元），选项C正确。
第 6题：单选题(本题2分)
2018 年 4 月 20 日，甲公司以当月 1 日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款， 5 月 10 日开始施工， 5 月 20 日因发现文物需要发掘保护而暂停施工， 7 月 15 日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（ ）。
A.2018年4月1日
B.2018年4月20日
C.2018年5月10日
D.2018年7月15日
【正确答案】：C
【答案解析】：
借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生；①借款费用已经发生；①为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2018 年 5 月 10 日
第 7题：单选题(本题2分)
2015年12月1日，甲公司按面值发行5万张可转换公司债券，每张面值100元，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张面值100元的债券转换5股股票的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。根据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以转股清偿，假定不考虑其他因素和情况。甲公司在2015年12月31日判断该可转换债券的负债成分列示的表述中，正确的是（）。
A.全部列示为流动负债
B.全部列示为非流动负债
C.扣除资产负债表日起12个月内予以转股清偿的部分为非流动负债
D.资产负债表日起12个月内予以转股清偿的部分为流动负债
【正确答案】：B
【答案解析】：
可转换债券的负债成分流动性的判断不应考虑转股导致的清偿情况，因此该可转换债券的负债成分在2015年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债。
第 8题：单选题(本题2分)
甲公司20*0年1月1日按面值发行100万元、年利率为4%的A债券，另支付交易费用0.5万元；A债券按年支付利息，有公开的交易市场，甲公司将该项债券划分为交易性金融负债。甲公司20*0年1月1日发行A债券确认的交易性金融负债是（）。
A.104.5万元
B.100.5万元