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审计轮换对审计质量的影响陈 燕（中南财经政法大学会计学院）【摘要】文章选取我国2010—2019年A股上市公司作为研究对象，研究公司审计轮换决策对审计质量的影响。
通过实证分析得出结论：审计轮换可以提升审计质量，尤其当公司进行会计师事务所轮换时，审计轮换对审计质量的影响尤其显著，但是当公司只更换签字注册会计师而不更换事务所和只更换事务所不更换签字注册会计师时，审计轮换并不能提升审计质量。
【关键词】审计质量；审计轮换 【中图分类号】F239一、引言受安然事件重大影响，美国国会2002年通过了SOX法案，随后中国也印发了有关审计师轮换的文件。
公司审计轮换，有的是出于制度要求的年限届满的强制轮换，有的是出于自愿轮换，不论出于什么原因，审计轮换是否会影响审计质量一直是一个被讨论的话题。
审计轮换不仅包括轮换事务所，还包括轮换签字注册会计师，所以本文分析了不同的轮换情况对审计质量的影响。
然后根据公司进行审计轮换后所聘用会计师事务所的规模大小，分析审计轮换与审计质量之间的关系是否受到会计师事务所规模的影响。
最后使用审计质量的其他代理变量审计意见和会计师事务所规模来进行稳健性 检验。
二、文献综述与研究假设（一）文献综述自从美国SOX法案和中国先后颁发了有关审计师轮换的强制规定后，许多有关审计强制轮换的研究陆续展开，刘启亮（2006）发现审计强制轮换通过降低审计任期来提升审计质量。
但有一些结论不同的发现：李爽等（2006）通过观察初步得出签字CPA强制轮换对提高审计结果的影响有限。
沈玉清等（2006）对审计轮换前后一年的盈余质量进行检验，并没有发现审计强制轮换对审计质量的提升作用。
许浩然等（2017）发现在财务状况差的公司中，强制轮换对审计质量的积极作用只有在审计师与客户不存在长期关系的情况下才能产生。
之后有学者还对公司非强制轮换行为进行了研究。
荣莉等（2018）发现签字注册会计师“故意”轮换，规避强制轮换制度，不仅会降低其轮换前一年和其重新上任年度的审计质量，还会使得该过渡签字注册会计师的审计质量较原来审计水平下滑。
会计师事务所合伙人民事责任与审计质量作者：肖洁蒋尧明来源：《会计之友》2021年第18期【關键词】合伙人民事责任; 审计质量; 威慑效应【中图分类号】 F239.4;F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2021）18-0124-08一、引言近年来，A股“爆雷”事件，如康美药业（600518）的300亿元“会计差错”以及康得新（002450）虚增多达百亿元的“天量”利润等的发生，令市场一片哗然。
在上市公司违规的背后，身为资本市场“经济警察”的会计师事务所因存在感不强而受到舆论关注。
媒体屡对部分会计师事务所触犯监管“红线”，甚至从“看门人”沦为“放风者”，为部分上市公司财务报告造假“提供便利”提出质疑。
会计师事务所被卷入舆论的漩涡，消磨着社会大众尤其是审计报告使用者对注册会计师行业的信心。
注册会计师作为独立的专业人士，公众的信任是他们生存的基石，如何有效提高审计质量，重塑行业形象在当下既重要又迫切。
威慑理论认为，违法是违法者为实现自身利益最大化，经过成本收益衡量之后所做出的理性选择行为，惩罚概率和惩罚严厉程度的差异对违法者行为呈现出不同的威慑效应[ 1 ]。
从监管与惩戒两个角度来强化会计师的责任是国内外对公司治理机制改革的主基调[ 2 ]。
2020年3月实施新修订的《中华人民共和国证券法》一方面大幅提高对证券违法行为的处罚力度，另一方面它所规定的诉讼代表人制度大幅度提高了证券市场上违法被惩罚的概率，目的是通过合理的制度安排使我国的注册会计师增强风险意识，提高证券市场的审计质量。
“重典”的执行更应抓住“重点”方可达到最佳效果。
在现有的会计师事务所组织形式下，合伙人除去注册会计师身份，还是民事责任的承担者及其他合伙事务的管理者，始终处于控制事务所的审计风险、保护利益相关者权益的核心地位，使合伙人能保持理性自利和正直的职业操守是提高审计质量的根本举措。
基于此，本文以威慑效应作为研究视角，验证合伙人民事责任通过对合伙人进行威慑进而影响审计质量的情况。
新会计准则下事务所轮换制度与审计质量研究李洁李萍萍山东财经大学摘要:会计师事务所轮换制度与审计质量的研究一直是学术界的热点。
我国也出台了有关签字注册会计师的轮换制度，但是对该轮换制度对审计质量的影响方面各执一词。
本文主要以中国制造业A股上市公司的数据，试图检验在新会计准则和新审计准则实施背景下的事务所轮换和审计质量的关系。
根据研究，初步认为会计师事务所的轮换可以提高审计质量。
关键词:新会计准则事务所轮换审计质量一、引言众所周知，安然事件后为了“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的”，美国于2002年颁布实施了《萨班斯法案》，其中规定，上市公司审计至少应5年更换会计师事务所。
我国也积极借鉴国外经验做法，中国证监会2003年对签字注册会计师定期轮换予以规定，要求自2004年1月1日起，签字注册会计师或审计项目负责人不得超过五年连续为同一相关机构提供审计。
对于强制轮换制度，学术界众说纷纭，有学者认为强制轮换制度可以增强注册会计师的独立性提高审计质量。
而有些学者认为强制轮换制度增加了审计成本，由于新任会计师缺乏审计经验会导致审计失败。
本文以2004年执行强制轮换制度后到2011年非金融行业的上市公司的数据为样本，选择盈余管理质量作为审计质量的衡量指标，检验强制轮换制度在我国的实施效果。
二、研究假设笔者认为，强制轮换制度会提高审计的独立性。
虽并且因为我国实施的签字会计师的轮换，所内的知识经验有一定的秉承性，故会计师轮换对专业胜任能力的影响有限。
综上所述，提出本文的假设：上市公司在实行强制轮换前后的盈余质量有显著变化。
三、研究设计1.模型设定本文借鉴Becker等（1998）研究盈余管理的多元回归模型并结合中国证券市场的特点，建立了以下回归模型：Switch表示如果上市公司在2007年进行了事务所或注册会计师的更换，则取值为0，否则为1；Opinion表示上市公司2007年的年报审计意见类型，出具非清洁意见的为1，其他为0；LnsSize表示上市公司2007的资产规模，用总资产求对数；Levit表示上市公司2007年资产负债率；TA表示上市公司2007年的总应计利润；ROA表示上市公司2007年的资产回报率；Big4表示为公司提供审计服务的事务所为国际四大认定为1，否则为02.样本选取本文选取2007年制造业的只发行A股的上市公司，剔除上市期间小于五年的上市公司，样本中有177家上市公司在五年内进行了会计师事务所的轮换，其余公司均为内部注册会计师的轮换。
审计轮换制度对审计质量的影响文献综述［提要］审计轮换制度提出的初衷是要提高审计独立性，进而提高审计质量，但就该制度能否提高审计质量，不同学者的观点则不尽相同。
本文回顾与这一问题相关的研究，并进行系统的分析与整理。
关键词：审计轮换制度；审计质量；独立性；专业胜任能力中图分类号：F239 文献标识码：A收录日期：2011年12月23日一、前言审计轮换制度包括两个方面的内容：注册会计师强制轮换和会计师事务所轮换。
注册会计师强制轮换，指注册会计师对某上市公司提供审计服务并在审计报告上签字的年限做出限制。
会计师事务所轮换是一种更为彻底的轮换制度，指的是对会计师事务所为某上市公司提供审计服务的年限做出一定的限制。
在这样的制度下，会计师事务所或签字注册会计师为某一上市公司提供审计服务达到一定年限之后，上市公司必须更换事务所或签字注册会计师。
中国目前实施的是签字注册会计师强制轮换。
中国证监会2003年10月8日颁布的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》（证监会计字［2003］13号），明确了签字注册会计师具体的轮换方式。
规定自2004年1月1日起，签字注册会计师、审计项目负责人连续为某一上市公司、首次公开发行证券公司、证券及期货经营机构、证券及期货交易所、证券投资基金及其管理公司、证券登记结算机构等相关机构提供审计服务，不得超过五年。
美国实施的是会计师事务所轮换，2002年《萨班斯法案》规定：负责某公司审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人须以五年为限进行轮换。
按照DeAngelo（1981）对审计质量的经典定义，审计质量是审计师发现并报告客户财务报表中的重大错弊的联合概率。
其中，审计师是否能发现客户财务报表中的重大错弊是由其专业胜任能力决定的；而审计师发现财务报表中的重大错弊后是否进行报告则取决于其独立性。
可见，审计质量的高低取决于审计师的专业胜任能力与审计师的独立性两个方面，专业胜任能力和独立性越强，审计质量就越高，反之则较差。
