【会计实操经验】价税平衡点临界价格的税收筹划

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基于纳税平衡点的增值税税收筹划方法

作者：王玉娟

来源：《商业会计》2019年第01期

【摘要】; 自2014年起，财政部、国家税务总局先后发布了四个与增值税有关的税收政策，内容涉及调整增值税计税方法、增值税税率和增值税纳税人标准。文章依据这四个税收文件阐明如何利用纳税平衡点进行增值税纳税筹划。

【关键词】; 纳税平衡点;增值税;纳税筹划

【中图分类号】; F812; 【文献标识码】; A; 【文章编号】; 1002-5812（2019）01-0092-03

财政部、国家税务总局《关于简并增值税征收率政策的通知》（以下简称财税[2014]57号）、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（以下简称财税[2016]36号）两个文件规定一般纳税人发生特定销售行为可以选择简易计税方法计税。2018年4月，财政部、国家税务总局联合发布《关于调整增值税税率的通知》（以下简称财税[2018]32号）和《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（以下简称财税[2018]33号）。财税[2018]32号对一般纳税人增值税税率进行了调整;财税[2018]33号统一了增值税纳税人身份标准。增值税纳税人可以根据上述四个税收政策，利用纳税平衡点进行增值税税收筹划。

[1]一、税收政策解读

（一）财税[2014]57号的内容。一般纳税人销售以下六种货物可以选择简易计税方法，征收率为3%：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力;（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）;（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;（5）自来水;（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

（二）财税[2016]36号的内容。

【老会计经验】关税税收筹划案例分析--利用关税的完税价格进行

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】关税税收筹划案例分析--利用关税的

完税价格进行

关税是对外贸易过程中的一个重要税种。从税收筹划的角度观察，关税作为一个世界性的税种，税负弹性较小。在税目、税基、税率以及减免税优惠等方面都是规定的相当详细、具体，不像所得税那样有那么大的伸缩余地。关税弹性较大的是完税价的确定。关税的计税依据有两种：一是从量计征；二是从价计征，另外还有些物品采取从量和从价混合计征的办法。从量计征适用的范围窄，从价计征适用的范围宽。凡是适用从价计征的物品，完税价就是它的税基。因此在同一税率下，完税价如果高税负则重，如果低税负则轻，所以征纳双方对关税价格都极为关注。政府还以海关价格作为对外贸易统计的价格依据，海关作价制度的主要内容是确立完税价格准则及价格基础。例如：以到岸价格，离岸价格，出口价格，审定价格等作为价格依据，和以规定的价格依据与一些价格因素组成的价格标准为价格依据。有些国家在税率被国际协定约束而不能随意变动的情况下，设法在完税价格上作文章，这样税率即使不变，课税额可以增加。关税的完税价格的筹划。在关税和所得税是由两个不同机构征管的国家，如果两个不同征管机构之间各行其事的话，就给纳税人提供了“节税”的空间。进口关税的完税价格“以高报低”。应税所得“高进低出”，即进货报高价，虚增成本；销货报低价，少列收入。也就是说，同是一种商品，不同的国家有不同的关税课征范围，适用税率也不尽相同。对于那些不属于课征关税的商品品目，如收入来源国所得税率低于居住国，高进低出的结果对纳税人肯定有

免税项目：

（1）农业生产者销售的自产农产品；

（2）避孕药品和用具；

（3）古旧图书；

（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；

（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备

（6）由残疾人组织直接进口的，供残疾人专用的物品；

（7）销售自己使用过的物品。

（8）农业生产资料，包括饲料、农膜、化肥、农药；

（9）对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排方面： 个税

一，单选&多选

无差别平衡点增值率的判定

增值税纳税人与营业税纳税人的税负判别方法

（1）无差别平衡点增值率判别法

一般纳税人的增值税：是以增值额为计税基础；

营业税的纳税额：是以企业全部收入为计税基础。

因此，税负的高低取决于增值率的大小：

增值率高——企业适合按营业税计税；

增值率低——企业适合按增值税纳税。

增值税与营业税的计算（一般纳税人）

假设纳税人纳税增值额增值率为R,含税销售额为S,含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%，则增值率表示为：R=（S-P）÷S

纳税人应缴纳的增值税和营业税分别为：

应纳增值税=S/(1+17%)×17%×R

应纳营业税=S×5%

【注】营业税的计税依据为全部销售额。

当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。

S/(1+17%)×17%×R= S×5%

增值率R=（1+17%）×5%÷17%=34.41%

这说明：1）当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；

2）当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值

税纳税人，适于选择作增值税纳税人；

3）当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业

税纳税人，适于选择作营业税纳税人。

同理：可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人

的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：

无差别平衡点增值率的计算原理与前面相同，结论在表3-3：

税务筹划的实践技巧

在市场经济下，税收对于企业和个人来说都是一笔不可避免的费用。然而，通过合理的税务筹划，可以减少税费支出，提高企业和个人的利润水平。那么，如何进行有效地税务筹划呢？以下将从几个方面探讨税务筹划的实践技巧。

一、了解税收政策

任何一项税务筹划都离不开税收政策的了解。这包括了解税率、汇算清缴期、发票需求、税种选择等。只有掌握这些基础知识，才能更好地制定税务筹划方案。

以企业为例，税务筹划的首要任务是降低企业所得税的压力，通过合理的税务筹划，降低企业税负，达到提高企业效益的目的。具体来说，可以通过合理选择企业形式、开展跨境业务、开展研发等方式实现。同时，也可以通过控制资产处置、合理财务管理、提高职工福利等方式增加企业运营效率，降低税负。

二、利用税收优惠政策

税收优惠政策是为鼓励企业和个人消费和投资而出台的政策。这些政策主要是针对一些重要领域的企业，比如环保、清洁能源、高新技术等。利用这些政策，可以获得有利的税收优惠待遇，从而降低税费支出，提高企业效益。

以研发税收优惠为例，这是许多企业都可以享受到的政策。在我国税收优惠政策中，研发费用可以被认定为企业所得税的具体扣除项目，达到扣减企业所得税的目的。对于研发活动频繁的企业，可以通过设立专门的研发单位，将一些符合条件的费用转移至该单位，来获得更多的税收优惠。

三、合理利用减免税额

减免税额是指税务部门根据企业或个人的实际情况，按照既定的政策标准，对其应纳税额进行减免的措施。在税收筹划中，利用减免税额也是一种不错的策略。比如说减免小型微利企业所得税，当企业利润较低时，该政策可减免企业所得税的缴纳，减少企业税负。

同时，对于个人来说，也可以通过合理利用个人所得税抵降标准、家庭计划生育奖励等政策，减轻个人税负压力。当然，在利用减免税额时，企业和个人要合法合规地申请，避免违反税收政策。

四、规避税收风险

避免税收风险是税务筹划的一项重点内容。税收风险主要是指纳税人在纳税过程中由于自身错误操作或者税务部门的误判等诸多原因，造成的税收行政处罚和税款支付风险。