合并财务报表编制张课件 (一)
合并财务报表编制张课件
财务报表是企业内部和外部利益相关者了解企业财务状况和经营成果的重要工具，而在公司集团及跨国公司的经营中，各子公司分别编制的财务报表无法准确反映集团的综合经营情况，因此需要编制合并财务报表。下面本文将介绍合并财务报表编制张课件的相关知识点。
一、合并财务报表的基本概念
1. 合并财务报表的定义：指跨多个单体的企业组织，在多数情况下通过国际财务报告准则(“IFRS”)，按照一定的原则，将母公司及其附属公司财务报表简单相加并作出稍加调整后得出的综合财务报表。
2. 合并范围：由母公司决定包括哪些附属公司的合并报表，包括其中持有的各附属公司的股份在是否控制范围内，以及应收并购代价的影响。
3. 商誉：商誉是某公司非经常性业务组合的“剩余价值”，是超过所有净资产和出于会计报表考虑范围的非物质性资产的代价。购置公司时所需支付的额外款项，就是其拥有的商誉。
二、合并财务报表的编制方法
1. 全部合并方法：合并的子公司在母公司的控制下，应当将子公司在财务报表中的全部资产、负债、业务、收益和费用，按照母公司拥有的股份计算，将子公司的财务报表与母公司报表合并。
2. 母公司单独法：合并报表中只包含母公司拥有的股份和为控制股份所设定的少量非控制权益。子公司的财务报表不被合并计入综合报表。
3. 权益法：母公司控制20%~50%的股份，使用权益法进行合并。使用权益法的合并报表中，将按股权价格计算出的母公司所持有的子公司股权包括在非流动资产中，母公司对子公司的所得份额作为利润分配计入利润表，而不再计入附属公司的净利润。
三、合并财务报表的调整项目
1. 投资减值：针对子公司的股权价值在财务报表中被计为商誉或其他资产，而且在购买后实质减值的情况下进行调整。
2. 资本化利润：将子公司的利润转化为母公司所持有的股权，在没有实现其资本化收益之前不会计为公司的收入。
3. 股权结构变更：在购买时，该公司已签署股票购买协议，该协议可以在未来产生影响，根据此协议产生的任何新的额外股本，将在合并财务报表中进行调整。
合并财务报表
一、 基本概念
1、 报表：企业所有日常工作的简单汇总
2、 原则：整体性原则、重要性原则
3、 调整事项：（1）内部债权债务的抵消；
<2）内部交易的抵消；
<3）内部投资的抵消;
（4）内部投资收益的抵消。
4、 各科目以表内项目列示（货币资金、营业收入、存货、未分配利润）
5、 初次编报：业务发生当期，编制抵消分录。
连续编报一衔接分录：初次编报中源于资产负债表的项日不变，
源于利润表的项目转为未分配利润一一年初 一以后年度的初次编报
二、 内部债权债务的抵消
（一）需要进行抵消处理的内部债权债务项目主要包括：
①应收账款与应付账款；②持有至到期投资等与应付债券；
③应收票据与应付票据；④预付账款与预收账款；
⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款。
（二）应收账款一一应付账款
假定存在此项事项：15年，双方债权债务总额为1200万（均为应收应付），并对应收款项计提了 60万坏账准 备。所得税税率25%
16年，双方债权债务为1500万，坏账准备75万；
17年，双方债权债务为1000万，坏账准备50万；
则存在以下分录：
15年初次编报： 连续编报——衔接分录16 初次编报（16）
（1）债权债务抵消
借：应付账款 1200
贷：应收账款 1200 资产负债表项目不变;利润表项目转
为未分配利润一年初 债权债务抵消分录不变，其余变动项
目分上年己做和本期应抵消两部分
（2）内部坏账准备抵消。 借：应收账款 60
贷：资产减值损失 60 （1）
借：应收账款 60
贷：未分配利润一年初 60 （3）内部坏账准备抵消。 本期75-上期确认60=15万 借：应收账款 15
贷：资产减值损失 15
（3）消除坏账产生可抵扣差异
借：所得税费用 15
贷：递延所得税资产15 （2）
借：未分配利润一年初15
贷：递延所得税资产 15 （4）消除坏账产生可抵扣差异
15*25%=3. 75 万
合并财务报表的基本原理课件 (一)
合并财务报表是指企业合并财务报表的编制与呈现。合并财务报表是企业在合并之后，按照要求编制、整合企业财务报表信息，统计和分析企业的财务状况和经营成果，为投资者和相关方提供准确、全面的财务信息，促进企业投资者的信心和信任。
合并财务报表的基本原理有以下几点：
1. 相同会计政策原则: 合并财务报表的基本原则是要保持所有合并实体的会计政策尽量一致，以便顺利地汇总所有实体的信息。不仅仅是会计政策的原则要一致，报表格式、分类项目、编制规则等方面都要一致。
2. 全面性原则: 合并报表应该展示所有合并实体的财务和商业活动。意味着不仅仅是合并实体资产、负债、收入和成本等方面的信息，还需要对所有实体的财务和商业活动进行全面地描述。
3. 单一实体原则: 合并财务报表是由多个单一的实体组成的整体。企业各个独立的实体通过一个共同控制的实体或者通过持续性经营协议结合在一起，从而形成单一实体。
4. 非控制权益处理原则: 合并财务报表要合理处理合并公司控制权益之外的权益。当合并公司购买非控制权益时，需要在合并财务报表中将这部分非控制性权益单独列出。
合并财务报表的编制过程通常分为以下四个阶段：
1. 认定合并实体: 确定被控制的实体，即合并下属公司的股份或其他权益。也就是确认哪些个体实现了合并条件。
2. 评估合并实体: 对所合并实体进行评估、确认账面价值和公允价值、执行资产负债表合并的调整（如商誉、少数股权等），确定合并成本。
3. 编制财务报表: 按照同时的会计政策和会计准则单独为每个合并实体编制财务报表。第一步需要将合并实体的报表转化成合并实体报表。
4. 合并财务报表: 根据合并财务报表的基本原则，将每个合并实体的报表进行合并整合，就可以形成最终的合并财务报表。
总之，对于企业进行合并财务报表的编制来说，应该遵循以上的基本原则。只有这样，才能形成准确、合理的合并财务报表，为企业的发展和投资者的决策提供准确信息，让公众对企业的发展情况有一个全面的了解。
合并财务报表
知识点1：合并财务报表概述
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵消内部交易的影响。
注：注意本章的合并报表与上章合并报表的区别，本章合并报表是指年末编制的，上章合并报表是合并日编制的。合并后期间，母子公司之间可能发生内部交易，本章合并报表应抵消这些内部交易的影响。
知识点2：合并范围的确定
第二节 合并范围的确定
合并范围应当以控制为基础加以确定。母公司和子公司可以是非企业的主体。
一、应纳入合并范围的情形
（一）拥有其半数以上的表决权
直接拥有、间接拥有和混合拥有。混合拥有持股比例的计算只能做加法不能做乘法。
混合拥有比例的确定方法
A企业拥有C企业的表决权比例为：
35%＋20%＝55%
这种算法错误：
35%＋60%×20%＝47%
（二）拥有其半数以下的表决权
拥有半数以下表决权的能够控制的方式：
1.通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。
3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。
4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。特殊目的主体也可以参与合并。
二、不纳入合并范围的子公司
（一）已宣告被清理整顿的原子公司
（二）已宣告破产的原子公司
（三）不能控制的其他情形
注意：受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。
第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及其程序
■一、合并财务报表编制的前期准备事项
■首先，要统一母子公司的会计政策和会计期间，境外子公司外币报表要进行折算。
