运输企业铁路运输的会计核算

第２０１４年第２期　（总第４４０期）　商　业　经　济　ＳＨＡＮＧＹＥ　ＪＩＮＧＪＩ　Ｎｏ．２。２０１４　Ｔｏｔａｌ　Ｎｏ．４４０　【文章编号】１００９—６０４３（２０１４）０２—０１０６—０２　运输企业铁路运输的会计核算　明　波　（龙煤集团七台河分公司运输部，黑龙江七台河１５４６００）　【摘要】铁路运输是利用铁路运送旅客和货物的重要环节和部门，不同于其他交通运输企业会计，具体表现在运输企　业铁路运输，实行分级会计核算制；对运输进款进行单独核算，单独设置会计科目和账户，单独编制会计报表两方面。与其他　行业会计相比，铁路运输企业会计的主要特色在于存货的核算、运输收入进款的核算以及运输成本的核算。　【关键词】运输企业；铁路运输；会计核算　【中图分类号】Ｆ２７０　【文献标识码】Ｂ　铁路运输是利用铁路运送旅客和货物的重要环节和　部门。不同于其他交通运输企业会计。首先，运输企业铁　路运输，实行分级会计核算制。煤炭集团运输企业作为基　本核算单位，掌握大量的资金，对铁路运输经济活动进行　全面核算。基层单位作为铁路运输处内部的经济核算单　位，各自进行独立核算。铁路运输处基层站段分别进行记　账、算账、报账和分析。期末各级单位先编制自身的会计　报表，最后由铁路运输部汇总编制全面的会计报表。其　次，对运输进款进行单独核算，单独设置会计科目和账　户，单独编制会计报表。与其他行业会计相比，铁路运输　企业会计的主要特色在于存货的核算、运输收入进款的　核算以及运输成本的核算。　一、铁路运输企业存货的核算　营销企业铁路运输部门的材料品种较多，数量较大，　根据材料在运输生产过程中的不同用途，一般可以分为：　线上料、机车车辆配件、燃料和普通般材料。其中，线上料　是指工务段和线路大修队修理铁路专用的线路上的建筑　材料，主要包括钢轨、连接零件、道岔、铁枕、道砟等。机车　车辆配件是指修理机车车辆专用的各种配件。燃料是指　机车用煤、柴油等燃料等各种燃料。普通材料是指除以上　线上料、机车车辆配件、燃料之外的材料。　为了核算和监督营销企业铁路运输部门内部上下级　之间相互往来款项的结算情况，必须设置“上下级往来”　账户。该账户贷方登记应付上级的款项及结转已收的应　收款，借方登记应收下级的款项以及结转已付的应付款，　期末贷方余额反映内部债务，借方余额反映内部债权该　账户应按债权债务单位设置明细账，进行明细核算。　为核算营销企业铁路运输部门采购各类存货的实际　采购成本，要设置“材料采购”账户该账户为资产类账户，　下设“采购”和“间接业务费”两个明细账户。“采购”明细账　户借方登记采购材料的买价和直接业务费的实际支出以　及每批购料的间接业务费，贷方登记入库材料的全部计划　【收稿日期】２０１４－０１－２７　．—１０６——　成本和已付款并且验收入库材料实际成本与计划成本的　差异　约用红字），期末借方余额反映在途材料的买价、直　接业务费支出以及计划间接业务费。“间接业务费”明细账　户借方登记材料实际发生的间接业务费，贷方登记采购入　库材料的计划间接业务费，期末余额应转入“采购”明细账　户，并按一定标准分摊人各类材料的采购成本。　为核算运输企业库存材料的增减变动及结存情况，　要设置“原材料”账户。该账户为资产类账户，下发“一般　材料”、“线上料”、“机车配件”和“材料成本差异”４个明细　账户。“一般材料”、“线上料”、“机车配件”明细账户分别　按计划成本核算一般材料、线上料及机车配件的入库、发　出和结存金额。“材料成本差异”明细账户核算一般材料、　线上料以及机车配件实际成本与计划成本的差异额，其　登记方法与煤炭企业的“材料成本差异”账户一致。　ｆ＿一）线上料的核算　企业铁路运输部门所需要的线上料，大部分采用直　供料方式。在直供料方式下的账单交送运输处，由云书处　据以付款，所供材料直接运达基层站段队并验收入库。　（二）机车车辆配件的核算　企业铁路运输部门的机务段、车辆段在维修机车车　辆时，需要更换一些配件。由于这些配件并非一次消耗　掉，有些配件在维修拆下后经过整修仍可继续使用，所　以，需要单独设立“原材料、车辆配件”账户核算。　企业铁路部门的机车车辆配件的采购方式通常采用　供料方式。在此方式下，由材料厂采购并直接与生产厂矿　或供货单位结算材料价款和运杂费。按材料是否入库又　分为发料和供直发料两种情况。　机务段、车辆段在维修机车车辆时，拆下的一些零配　件经过整修后尚能继续使用。其修理费的处理有三种方　法：一是记入“待摊费用”账户，以后摊入使用该配件的机　车的生产成本；二是将修理费直接记人“主营业务成本运　输支出”账户；三是在拆下该配件时，估计其修理费，作为　预提费用计入修车成本，

在实际发生修理费时，冲减预提　明波：运输企业铁路运输的会计核算　费用。三种方法比较起来，第三种方法比较精确，但较为　复杂，第一种方法不能反映情况，实务中用的较多的是第　二种方法　（三）燃料的核算　机务段的机车用煤，主要是供本段机车使用。其采购　成本的核算方法与线上料相同。耗用煤时，应借记“主营　业务成本运输支出”账户，贷记“燃料”账户。由于蒸汽机　车的煤水车容积有限，相邻段机车经常需要在相邻的外　段或外路局上煤，外段或外路局的机车也同样需要在本　段上煤。　机务段内燃机用柴油，其核算方法与蒸汽机车用煤　的核算方法相同。　二、铁路运输收入进款的构成与核算　运输收入进款是指铁路运输部门各种运输收入。　（＿一１运输收入进款的构成　１．运输收入。属于运输企业的销售收入，是指在进行货　物的运输过程中向货主核收的票价、运费、杂费等。运输收入　按运送对象不同，分为货物运输收入和其他收入等等。　２．代收款。它是指运输企业代收的路内外装卸费，无　主货物变价收入，无法处理的多缴多收款等。这些款项不　属铁路运输企业的应得收入，应随货运等收入一并扣缴。　（－）２输收入的核算　１．铁路运输收入的计算。铁路运输收入由货运输清　算收入、运输进款挂钩收人、卸排车加给收入、杂项收入、　离休费用清算收入、互补劳动收入、装车去向扣罚清算收　入、各种加价清算收入以及运输支出补偿的清算收入等　组成。其中，货运清算收入运输进款挂钩收入、卸排车加　给收入的内容及计算公式如下：　①客货运输清算收入的计算公式如下：　清算单价一单位产品成本×（１＋成本利润率ｙ（１一税率）　换算吨公里清算收入＝清算单价×实际完成的换算　周转　②运输进款挂钩收入是指企业铁路局运输部门实际　完成的运输进款和核定的挂钩率，向企业清算的收入。它　由“基数挂钩收入”和“超收加成收入“组成。基数挂钩收　入的计算如下：　与运输进款挂钩的清算收入＝ｆ运输进款一运输进款　中的其他收入）×挂钩率；超收加成收人是实际完成的运　输进款收人扣除一定项目后，超过基数挂钩的运输收人　部分按２５％］Ｊ￣Ｉ成率取得的收入。　③卸排车加给收人包括卸车加给收入和排空车加给　收入。其计算公式如下：　卸车加给收入＝卸车数量又加给的卸车价格　排空车加给收入＝排空车数又加给的排空车单价　２．运输收入的计算。铁路运输收入的计算办法是，一　般采用“双挂钩”的清算办法，也可采用现收抵现支的清　算方法。　３．基层营运单位运输收入的计算。基层营运单位如　车站、机务段、工务段、电务段等取得的运输收入，通常按　实际完成的工作量及其质量确定，可以采用按工作量乘　以一定的清算指标、单价的方法进行计算。　三、运输成本的计算与核算　ｆ＿一）运输成本的计算　铁路运输成本计算按其计算方法和作用不同，分为　总成本、专项成本、作业成本和分线运输成本。　１．运输总成本。它是指全路为完成运输生产任务发　生的运输总支出。由于铁路实行分级核算制，各级只核算　本身的运输支出。而铁路运输生产是由各级、各部门共同　协作完成的，每个部门、每级的运输支出只能是运输产品　总成本的一部分。所以，各个部门要经过汇总运输支出资　料，计算运输总成本。　、　２．专项成本。它是指铁路承运对不同品类货物分别　计算的运输成本。　３．作业成本。它是指铁路为完成某项具体生产作业　而出现和应负担的运输支出。　４．分线运输成本。它是指按某一铁路线段客货运输　生产所发生的运输支出和所完成的周转量而计算的各种　运输成本。　（二）运输成本的核算　为了核算企业在铁路运输生产中发生的实际成本，　应设置“主营业务成本、运输支出”账户，该账户为损益类　账户，借方登记营运成本的实际发生数，主要包括工资、　材料、电力、固定资产折旧和其他费用。企业出现的冲减　运输支出的收入也用红字登记在该账户的借贷方登记工　务部门及代办业务、兼办各项专项工程应分摊的间接费。　期末，要把该账的余额全部转入“本年利润”账户。本账户　应按运输支出进行明细核算。　【参考文献】　【１】许家林．行业会计【Ｍ】．上海：人民出版社，２０１２　［２】张立中．会计理论与应用创新研究［Ｍ］．北京：中国物资　出版社，２０１０　［３】张茂杰．财会工作理论研究与实践探索【Ｍ】．北京：中国　时代经济出版社，２０１２　【责任编辑：潘洪志】　（上接第１０１页）　征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。小　微企业对本规定施行前免征增值税和营业税的会计处　理，不进行追溯调整。这一做法将会使小企业主真正意识　到，实施小企业会计准则的益处，这将进一步提高《准则》　的执行力。　【参考文献】　［１］１关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知　［Ｓ］．财税［２０１　３１５２　【２］ｔ吻．我国小企业会计准则实施问题研究［Ｊ１．会计之友，　２０１２（２）　【３］ｔ肠，杨艳琴．提高《小企业会计准则》执行力相关问题　探讨［Ｊ］．财会月刊，２０１１（１２）　［４】冯建华．让小企业真正成为政策受益者［Ｎ】．中国会计报，　２０１２——０３．—２２　【５】骆伟琼．湖南调查摸底小企业会计准则执行情况【Ｎ】．中　国会计报２０１３—１２—０６　［６］丁静．《／Ｊ、企业会计准则》落实遇壁垒［Ｎ］．财会信报，　２０１３—０２—２６　【责任编辑：潘洪志】　一

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