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成本还原的教学方法新探索

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２０１３年２月　第１０卷第２期　湖北经济学院学报（人文社会科学版）　ｏｕｒｎ　！　￡Ｈｕｂｅｉ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　ｏｆ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ（Ｈｕｍａｎｉｔｉｅｓ　ａｎｄ　Ｓｏｃｉａｌ　Ｓｃｉｅｎｃｅｓ　Ｆｅｂ．２０１　３　Ｖ０１．１０　Ｎｏ．２　

成本还原的教学方法新探索　

刘　敏　

（郑州大学西亚斯国际学院商学院，河南郑州４５１１５ｏ）　

摘要：在产品成本核算的综合逐步结转分步法下，为了分析和考核产成品成本的构戍，就需要时产成品的成　本进行成本还原，还原为原始成本项目（直接材料、直接人工、制造费用等）所反映的成本资料，成本还原的方法有两　种．即按半成品各成本项目占全部成本的比重还原法和按需要还原的半成品总成本占本月所产该种半成品总成本　的比例还原法。两种方法的最终结果是一致的，教师在讲授成本还原的知识点时，如果按照传统的教学方法。根据产　品成本还原计算表进行讲解，教学效果较差，如果采用新的教学方法，把晦涩难懂的成本还原过程，用非常形象易懂　的图形表示出来．则可以提升教学效果。　关键词：综合逐步结转分步法；成本还原；还原率　

产品成本核算的逐步结转分步法．是指企业按照产品的　生产步骤逐步计算并结转半成品的成本，最后算出产成品的　成本．而综合逐步结转分步法则是指将各步骤所耗用的上一　步骤半成品的成本．综合记人各该步骤的产品成本明细账中　“直接材料”或专设的“半成品”项目中。如图１所示：　

原材料１０００　直接人工３００　壹照量里２ＱＱ　５００　在产品成本　ｌ　甲半成品明细账　ｌ直接人工４００　Ｉ　制造费用３００　Ｊ产成品成本１４００　１在产品成本４。。　

１月初余额ｌ本刖史入Ｉ本月发出　４月　２００　１０００　１１ＯＯ　５月　Ｉ　１　００　图１：综合逐步结转分步法简明程序图　一、成本还原的涵义　如上图所示．在综合逐步结转分步法下，从最后步骤的产　成品成本明细账中只能看出所耗上一步骤的半成品的成本以　及所耗最后步骤的直接人工和制造费用，看不出产成品中所　耗用的直接材料、直接人工和制造费用的金额。因此，在管理　上要求从企业角度分析和考核产成品成本的构成时，就需要　对产成品的成本进行成本还原。所谓成本还原，就是从最后一　个步骤起．把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合　成本逐步分解还原．直到分解为原始成本项目（直接材料、直　接人工、制造费用等）反映的产成品成本资料。　二、成本还原的方法　通常用本月所产半成品的成本构成进行成本还原，成本　还原的方法有两种：　１．按半成品各成本项目占全部成本的比重还原法。在这　种方法下．还原分配率的公式如下：　还原分配率＝　上一步骤完工半成品各成本项目的金额　上一步骤完工　２．按需要还原的半成品总成本占本月所产该种半成品　总成本的比例还原法。在这种方法下，还原分配率的公式如　

・ｌ７４・　下：　还原分配率＝　需要还原的半成品总成本　

现以某制造企业为例．在产品成本核算采用综合逐步结　转分步法下，探讨如何进行成本还原　例：华宇公司的甲产品分两个步骤在两个基本生产车间　陆续进行．上一步骤的产品是下一步骤的半成品．半成品经过　半成品库收发．采用月末一次加权平均法计算出半成品的成　本．根据公司的相关生产资料．按综合逐步结转分步法计算结　果如下：　第一步骤产品成本明细账　完工１９Ｏ件　产品名称：甲半成品　２０ｘｘ年６月　金额单位：元　摘要　直接材料　直接人工　制造费用　台计　月初在产品　２０００　１２００　１０００　４２００　本月发生费用　１　３３６０　４５７５　４１４５　２２０８０　生产费用台计　ｌ　５３６０　５７７５　５ｌ４５　２６２８０　完工产品成本　ｌ１　５２０　４９５０　４４１０　２０８８０　Ｉ　草位成本　１　２８　５５　４９　２３２　１　月末在产品成本　３８４０　８２５　７３５　５４００　自制半成品明细账　产品名称：甲半产品　数量单位：件　金额单位：元　月初绝存　本月增加　台计　本月碱少　数　单价　金额　数ｌ单　金额　数　单价ｌ金额　数ｌ单价１金额　量　量ｌ价　量　量ｌ　Ｉ　３０　２３０　６９００　９０　ｌ　２３２　２０８８０　ｌ　２０　２３ｌ　５Ｉ　２７７８０　９０　ｌ　２３１　５Ｉ　２０８３５　３０　ｊ３Ｉ　５　６９４５　ｌ　ｌ　Ｉ　ｌ　第二步骤产品成本明细账　完Ｔ：ｌ１０件　产品名称：甲产品　２０ｘｘ年６月　金额单位：元　摘要　半成品　直接人工　制造赞用　合计　月初在产品　９１９５　２５００　１５００　ｌ　３ｌ９５　牵月发生费用　２０８３５　３２６０　２９４０　２７０３５　生产费用合计　３００３０　５７６０　４４４０　４０２３０　完工产品成本　２５４ｌ　０　５２８０　４０７０　３４７６０　单位成本　２３ｌ　４８　３７　３１６　月末在产品成本　４６２０　４８０　３７０　５４７０　在完工的甲产品的成本３４７６０元中．消耗上一步骤甲半　成品２５４１

０元．消耗本步骤的直接人工５２８０元．消耗本步骤　的制造费用４０７０元．需要把甲产品所消耗的上一步骤的甲半　成品的成本２５４１０元进行成本还原。　根据本月完工甲半成品的成本资料，如表所示：　Ｉ　摘要　ｌ直接材料ｌ直揍人工Ｉ制造费用ｌ　合计　ｌ　

方法一：按半成品各成本项目占全部成本的比重还原法。　还原分配率＝　上一步骤完工半成品各成本项目的金额　一步骤完工　直接材料的还原分配率＝　１１丽５２０，直接材料的还原金额＝　

２５４１０×器元　

直接人工的还原分配率＝　，直接人工的还原金额＝　

２５４１０×　元　

制造费用的还原分配率＝丢　，制造费用的还原金额＝　

２５４１０×　元　方法二：按需要还原的半成品总成本占本月所产该种半　成品总成本的　例还原法　还原分配率：　需要还原的半成品总成本　２５４１０　２０８８０　直接材料的还原金额＝１１５２０×　元＝２５４１０×　器｝　

元　直接人工的还原金额＝４９５０×　元＝２５４１０　４丽９５０　

元　制造费用的还原金额＝４４１０×　元＝２５４１０　４４　１　０　

元　由上式可以看出，虽然两种方法的还原率计算方法不同，　但最终的分解结果是一样的。　三、成本还原的教学方法新探索　综合逐步结转分布法中的成本还原是《成本会计》课程教　学中的难点和重点之一．许多教师在讲授的时候通常按照教　材中的产品成本还原计算表进行讲解　本例题按照方法一进　行成本还原的产品成本还原计算表如下　产品成本还原计算表　项目　成本项目　还原前　本月生产　ｊ至原　半成品　还原后　产品成本　半成品咸率　分配率　成率还原　总成本　按第一步　直接材料　【１５２０　０　５５ｌ７Ｄ　ｌ４叭８　６９７　ｌ４０１８　６９７　骤半成品　半成品　２５４１０　成本结构　直接人工　５２８０　４９５０　０　２３７ｌ　６０２４　７ＩＪ　ＩＪ３０４　７１１　进行还原　制造费用　４０７０　４４１０　０　２１ｌ２　５３６６．５９２　９４３６　５９２　台计　３４７６０　２０８８０　１　２　１　０　３４７６０　由上表可以看出，产品成本还原计算表内容繁多．尤其是　产品的生产步骤较多时，需要按照每个生产步骤的半成品成　本结构进行多次还原。学生难以理解．教师讲解起来也颇为吃　力．教学效果不佳。但如果改进教学方法．把晦涩难懂的成本　还原过程，用图形表示出来，则非常形象易懂．便于学生理解　和掌握．进而提升教学效果　甲产品的成本还原过程如图２所示．　

甲产品３４７６０　甲半成品２５４１　０元　直接人工５２８０元　制造费用４０７０元　第二步骤　直接材科２５４１　０Ｘ　元　２０８８０　直接人工２５４１０×—！　三旦－元　２０８８０　制造费用２５４１０Ｘ！　元　

图２：成本还原过程简明示意图　甲产品的成本还原结果如图３所示：　

甲产品３４７６０　第一步骤　

直接材料２５４１０Ｘ　元一１４０１９　３ｌ吁　２０８８０　直接人工５２８０　１￣＋２５４１０Ｘ—竺　元＝１１　３０３　９２元　２０８８０　制造费用４０７０．￣；＋２５４１０Ｘ—！　￣＝９４３６　７７元　图３：成本还原结果简明示意图　综上所述．在讲解综合逐步结转分布法中的成本还原的　知识点时。需要讲解出成本还原的两种方法的区别以及最终　结果的一致性，在讲解产品成本还原的过程和结果时．可以采　用图表相结合的方法，先用形象易懂的图形表述出来．使学生　理解和掌握成本还原的知识点后．再讲解产品成本还原计算　表，则教学效果会比直接讲解产品成本还原计算表要好的多　

注释：　①还原分配率计算结果四舍五入后保留四位小数，下同。　②计算结果四舍五入后保留两位小数，下同。　

参考文献：　［１】于富生，黎来芳．成本会计学【Ｍ】．北京：中国人民大学出版社，　２０１０．１２２－１３３．　【２】张亚丽．成本还原分配率计算公式之修正［Ｊ】．财会月刊，２０１０，（８）：　２４—２５．　［３］李真，刘卫华．综合结转分步法下成本还原的探讨［Ｊ］．中国乡镇企　业会计，２０１０，（８）：４３—４４．　［４】章道云．成本还原方法新探ｆＪ］．西华大学学报（哲学社会科学版）。　２００７，（１０）：５４—５７．　［５】彭广林．产品成本还原方法探究［Ｊ１．财会月刊，２００８，（１１）：６７．　

・ｌ７５－

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成本还原的方法

成本还原的方法

245科技资讯

科技资讯 SCIENCE & TECHNOLOGY INFORMATION2011 NO.10SCIENCE & TECHNOLOGY INFORMATION学 术 论 坛

在《成本会计》教学中,如果进行成本计算的方法采用逐步结转法中的综合结转,就需要进行成本还原。1 成本还原的原因逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的。是按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本,直到最后步骤计算出产成品成本的一种分步法。按照结转的半成品成本在下一生产步骤产品成本明细账中的反映不同,逐步结转分步法可分为综合结转和分项结转两种方法,而综合结转法的特点是将上一步骤转入下一生产步骤的半成品,不分成本项目,以总的金额全部计入下一生产步骤产品生产成本明细账中的“直接材料”成本项目或“自制半成品”成本项目。综合反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本,在综合结转法下,由于各个步骤的自制半成品都没有分成本项目,而是以合计金额直接全部转入到下一生产步骤中的“直接材料”或“自制半成品”项目中,而自制半成品的“制造费用”、“直接人工”等其他费用都计入了产成品的“直接材料”成本项目中,而产成品的“直接人工”、“制造费用”等其他费用相对也在产成品成本中所占比重很小,而产成品的“直接材料”的项目所占的比重很大,这显然不符合产成品成本的实际构成,不便于企业分析与考核产品成本的成本构成和水平。2 成本还原的含义及种类2.1成本还原的含义就是从最后一个生产步骤起,把所耗上一步骤半成品的综合成本还原为按直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目反映的产成品成本资料。即将各步骤所耗上一步骤的“”自制半成品成本,按上一生成本还原的方法张琳(黔西南民族职业技术学院 贵州兴义 562400)摘 要:成本会计中,成本计算的方法在采用逐步结转法中的综合结转方法时,不能体现完工产品在生产中所耗用的直接材料,就需要进行成本还原。关键词:成本会计 成本还原 方法中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1672-3791(2011)04(a)-0245-02

成本会计教学内容与教学方法的改革探析

成本会计教学内容与教学方法的改革探析

成本会计教学内容与教学方法的改革探析

随着社会经济的快速发展，成本会计在企业管理中的地位日益突出。为了培养具有良好成本意识和成本管理能力的会计人才，成本会计的教学内容和教学方法也需要进行改革和探索。

1. 强化基础知识教学。成本会计是会计学的一个重要分支，其核心概念和基本原理是学生理解和掌握成本会计的基础。在教学中应注重对成本会计基本知识和理论的讲解，培养学生扎实的理论基础。

2. 引入实践案例教学。成本会计是一个实践性很强的学科，理论与实践相结合是培养学生成本管理能力的重要途径。在教学中，可以引入一些实际案例，并结合企业的具体运作情况，让学生进行分析和解决问题，提升他们的实际应用能力。

3. 链接管理会计。成本会计与管理会计紧密相关，二者相互协调共同服务于企业的决策和控制。在教学中可以将成本会计与管理会计进行紧密的联系和对接，让学生了解更全面的会计知识体系，为将来的工作做好准备。

1. 探索问题导向教学。成本会计具有较强的实用性，学生对于实际问题的解决能力是教学的重要目标。在教学中可以引导学生主动思考问题，通过自主学习和讨论来解决问题，培养他们的问题意识和解决问题的能力。

2. 引入多媒体教学手段。随着信息技术的发展，多媒体教学成为一种新的教学方式。在成本会计教学中，可以运用多媒体教学手段，如PPT、视频等，丰富教学内容，提高学生的学习积极性和理解能力。

3. 实践教学与理论教学相结合。成本会计是一个实践性很强的学科，仅仅通过理论教学很难使学生真正了解成本会计的实际应用。在教学中可以将理论教学与实践教学相结合，如实地考察、实验教学等，让学生亲身参与到实际的成本会计操作中，提高他们的实际操作能力。

成本会计教学内容和教学方法的改革是为了培养具有良好成本意识和成本管理能力的会计人才。通过强化基础知识教学，引入实践案例教学，链接管理会计等方式，培养学生的理论基础和实际应用能力。探索问题导向教学，引入多媒体教学手段，实践教学与理论教学相结合等方式，提升学生的问题意识、学习积极性和实际操作能力。只有如此，才能更好地适应社会经济的发展需求，为企业管理提供更高质量的会计人才。

平行结转法和逐步结转法成本还原

平行结转法和逐步结转法成本还原

平行结转法和逐步结转法成本还原

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在会计成本还原中，平行结转法和逐步结转法是两种常用的方法。平行结转法是指将各种生产成本分别计入其所发生的各个生产环节，最终将各个环节的成本相加得出产品总成本的方法。而逐步结转法则是将各种生产成本逐步分配到各个生产环节，并逐步累计最终得出产品总成本的方法。下面将对这两种方法进行详细的介绍和比较。

成本会计教学内容与教学方法的改革探析 2

成本会计教学内容与教学方法的改革探析 2

成本会计教学内容与教学方法的改革探析

随着市场经济的不断发展，企业管理与成本控制的重要性日益凸显。作为企业管理的重要技术手段之一，成本会计在企业中扮演着至关重要的角色。成本会计教学内容与教学方法的改革也显得至关重要，以满足企业管理的需求。本文将就成本会计教学内容与教学方法的改革进行探析，并提出相关的建议。

1. 强化理论与实践结合

传统的成本会计教学内容以理论为主，实践性较弱。现实中企业成本管理需要师生掌握实际的成本分析方法和成本核算技巧。在成本会计教学内容中，应结合企业实际案例，引导学生通过实际操作来理解成本会计的应用，强化理论与实践相结合，使学生具备将理论知识应用于实际的能力。

2. 引入新的成本技术

随着信息技术的飞速发展，新的成本管理技术不断涌现，如活动成本管理、全面成本管理等。成本会计教学内容也需要不断更新，引入最新的成本管理技术，使学生对企业成本管理的方法有更全面的了解和掌握。

3. 加强财务管理知识的融入

成本会计与财务管理密切相关，它们之间存在着内在的联系。在成本会计教学内容中，应加强财务管理知识的融入，使学生在学习成本管理的了解财务报表的编制和分析，从而全面把握企业的财务状况。

二、成本会计教学方法的改革探析

1. 强化案例教学

成本会计属于一门实践性较强的学科，因此教学中应注重案例教学。通过实际的企业案例，让学生在操作中学习成本会计的应用，从而增强他们的实际操作能力和解决问题的能力。

2. 开展实地考察

成本会计是与企业紧密相关的学科，因此应鼓励学生走出课堂，到企业进行实地考察。通过实地考察，学生可以深入了解企业的生产过程、成本结构等，对成本会计理论有更深刻的理解。

3. 倡导讨论式教学 成本会计教学不宜过分强调灌输式的教学方式，而是应倡导讨论式的教学。通过鼓励学生发表自己的观点和看法，开展课堂讨论，使学生在交流中获得启发，形成自己的独立思考能力，同时增强对成本会计知识的理解和记忆。