政府会计制度实务2019
牟涛博士教授
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》是政府会计改革中具有里程碑意义的一个文件。在目前“准则+制度”体系下，准则更多的关注的是原则性问题，制度则注重具体核算的实务操作。制度共有五个部分：
•第一部分总说明
•第二部分会计科目名称和编号
•第三部分会计科目使用说明
•第四部分报表格式
•第五部分报表编制说明
意义一：统一了11项会计制度
•《政府会计制度》颁布后，将原有的《行政单位会计制度》和《事业单位》统一了，同时还将不同行业的会计制度包括《医院会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》、《科学事业单位会计制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》、《测绘单位会计制度》、《地质勘察单位会计制度》、《彩票机构会计制度》、《国有林场（苗圃）会计制度》等9项事业单位分行业的会计制度全部统一。
意义二：明确了适用范围
•适用于各级各类行政单位和事业单位。民间非盈利组织不在此范围，仍执行《民间非盈利组织会计制度》。执行企业会计准则的事业单位，不执行本制度。
意义三：构建了全新会计核算模式
•双体系双基础双目标
•双体系：会计核算具备财务会计和预算会计双重功能，实现了财务会计和预算会计适度分离和相互衔接。
•双基础：财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制。
•双目标：全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。
特点一：平行记账
•所有的业务都需要进行财务核算。
•纳入预算管理的现金收支业务，在进行财务核算的同时，还需要进行预算会计核算。
特点二：会计要素“5+3
•双体系下的会计要素
• 1.财务会计要素：资产，负债，净资产，收入，费用。
• 2.预算会计要素：预算收入，预算支出，预算结余。
•科目一共103个。其中财务会计体系77个，预算会计体系26个。资产35个，负债16个，净资产7个，收入11个，费用8个。预算收入9个，预算支出8个，预算结余9个。
特点三：基本建设会计并入
•在2013年、2014年“基建并入大账”的基础上，再进一步，直接要求“不再单独建账”。
特点四：全新会计科目使用要求
•1．不影响会计核算的前提下，自己可以增设或者减少部分会计科目。（不适用的可以不用设置，特殊行业的可以自己增设会计科目，例如医院，学校），不能合并某些一级科目。
• 2.明细科目设置要满足政府财务报告和政府综合财务报告编制的要求，例如，应收款，应付款要按照债权人和债务人核算；收入要按照收入来源分明细核算。
• 3.单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号。
• 4.填制会计凭证时，可以同时填制会计科目的名称和编号，或者只填制会计科目的名称，但不能只填制编号。
特点五：全新报表体系
•7张报表+1附注
•资产负债表，收入费用表，净资产变动表，现金流量表。预算收入支出表，预算结转结余变动表，财政拨款预算收入支出表。其中选择编制现金流量表。另外加财务报告体系下的报表附注。
•至少按照年度编制。
•报表必须是单位负责人和会计机构负责人签名并盖章。
生效时间：•2019 年 1 月 1 日
一、库存现金差旅费
财务会计
•借：其他应收款
•贷：库存现金
•借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额] •库存现金[实际报销金额小于借款金额的差额] •贷：其他应收款
•库存现金[实际报销金额大于借款金额的差额] 预算会计
•借：行政支出/事业支出等[实际报销金额]
•贷：资金结存——货币资金
因开展业务等其他事项收到现金
财务会计
•借：库存现金
•贷：事业收入/应收账款等预算会计
•借：资金结存——货币资金•贷：事业预算收入等
因购买服务、商品或其他事项支出现金
财务会计
•借：业务活动费用/单位管理费用其他费用/应付账款等
•贷：库存现金预算会计
•借：行政支出/事业支出/其他支出等•贷：资金结存——货币资金
对外捐赠现金资产
财务会计
•借：其他费用•贷：库存现金预算会计
•借：其他支出
•贷：资金结存——货币资金
提现
•---- •借：库存现金
•贷：银行存款等
存现
•------ •借：银行存款等
•贷：库存现金
因开展业务等其他事项收到现金
•借：库存现金
•贷：事业收入/应收账款等•借：资金结存——货币资金•贷：事业预算收入等
因购买服务、商品或其他事项支出现金
•借：业务活动费用/单位管理费用其他费用/应付账款等
•贷：库存现金•借：行政支出/事业支出/其他支出等•贷：资金结存——货币资金
对外捐赠现金资产
•借：其他费用•贷：库存现金•借：其他支出
•贷：资金结存——货币资金
现金溢余
按照溢余金额转入待处理财产损溢
•借：库存现金
•贷：待处理财产损溢•借：资金结存——货币资金•贷：其他预算收入
现金溢余
属于应支付给有关人员或单位的部分•借：待处理财产损溢
•贷：其他应付款
•借：其他应付款•贷：库存现金•借：其他预算收入
•贷：资金结存——货币资金
现金溢余
属于无法查明原因的部分，报经批准后•借：待处理财产损溢
•------
•贷：其他收入
