审计差异流程

完成审计策略书 审计流程图（计划阶段）

控制及其文件的运用：

1. 填写业务承接评价表或者业务保持评价表。

2. 使用标准的业务约定书。

3. 确定项目负责合伙人、项目负责经理、外勤主管及质量控制复核人（如需），并记录于策略书。

* * *

4. 非现场初步了解被审计单位及其环境包括但不限于如下工作：

--若是老客户则考虑更新上期审计档案相关资料；

--从网上或其他媒体搜集公开披露对财务报表有影响的信息；

--获取未审报表或公开披露的报表并执行分析性程序，编制分析底稿。

5. 现场了解被审计单位及其环境，包括但不限于如下工作：

--与管理层见面沟通，并了解或更新会计核算特点及处理流程；

--现场勘查主要生产经营场所并形成备忘记录，包括对公司经营风险的直观判断；

--通过对主要管理层访谈完成其他风险评估底稿的记录或更新。

6. 利用上述信息证实和评价存在的重大错报风险，考虑每个审计领域不适当的资源风险及违反法律、法规的风险。

7. 完成了解与评价部分内部控制底稿。

* * *

8. 完成审计策略书（大型企业集团还要完成审计要求书的编写）

* * *

9. 形成裁剪后的审计程序表（计划实施的实质性程序）

* * *

10. 审计计划（包括审计要求书、审计策略书、审计程序表）经批准并填写《审计控制表》计划阶段的内容。

11. 与客户就时间安排及工作配合方面达成共识，为项目组进点做好准备。

12. 向项目组成员详细介绍审计计划，进行任务分派。 初步业务活动 甄别拟承接业务 1

签订业务约定书 2

委派项目负责成员及质量控制复核人 3

重大错报风险评估 非现场初步了解被审计单位及其环境 4

现场了解被审计单位及其环境 5

评估重大错报风险既考虑审计区域的舞弊风险 6

初步了解内控 初步了解与评价 内部控制 7

制定审计策略 8

确定审计程序 裁剪审计程序 9

沟通审计计划 审计计划经所内批准

与客户沟通审计计划

出具审计报告流程

出具审计报告流程「篇一」

1、审计小组归集审计工作底稿、并编制审计报告初稿

2、审计小组按审核后的要求，对审计报告进行修改。

3、审计小组汇报审计报告的征求意见稿，并对审计报告的征求意见稿进行定稿。

4、将审计报告的征求意见稿征求被审计单位意见。

5、出具正式审计报告。

出具审计报告流程「篇二」

第一步，编制审计差异调整表。包括：调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表等。

第二步，判断和运用重要性水平，主要是将被审计单位未调整不符事项汇总表与会计报表层次或账户余额层次的重要性水平进行比较，据以确定未调整不符事项对会计报表的影响程度。

第三步，解决重要差异。注册会计师确定审计差异之后，一般应与被审计单位沟通，建议其做出相应的调整，如果被审计单位拒绝调整那些重大差异，注册会计师必须考虑改变审计意见和在审计报告中如何反映的问题。

第四步，进行审计小结。注册会计师应就有关审计事项进行小结，编制审计工作完成情况表，并明确地评价和说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现，写入审计小结中。通常审计小结文书应包括审计概况、审计中发现的主要问题和情况、意见和建议、审计结论等内容。审计小结是一份重要的审计工作底稿，它是对审计工作中各种信息的综合提炼。注册会计师应对审计小结进行认真审核，并妥善保管。

第五步，编制试算平衡表。

第六步，提请被审计单位调整会计报表，审核会计报表及其附注。其中，会计报表附注包括公司简介、会计政策、报表项目注释、分析情况以及重要事项揭示五个部分的内容。如果注册会计师代为编制会计报表及附注，不能将附注事项与应在审计报告揭示的事项混为一谈，即不能因为注册会计师代替被审计单位编制报表附注，而不在审计报告中揭示那些应予揭示的事项。

第七步，确定审计意见。注册会计师根据对所取得各种审计证据的分析和评价结果，结合重要性水平，确定应在审计报告中发表何种审计意见。

第八步，草拟审计报告。

审计师行业工作中的准则差异与审计程序调整

在审计师行业工作中，准则差异是一个常见而重要的问题。由于各国或地区的法律、监管机构以及商业环境的不同，审计准则也会存在一定程度的差异。这些准则差异可能导致审计程序的调整，以确保审计师能够准确、有效地履行其职责。本文将探讨审计师行业工作中的准则差异与审计程序调整所涉及的重要方面。

1. 国际准则与国家准则的差异

在全球范围内，审计师需要同时遵守国际准则和国家准则。国际准则由国际审计准则委员会（IAASB）制定，旨在建立全球审计业务的一致性和规范性。然而，不同国家或地区的监管机构可能会制定自己的审计准则，以适应当地的法律和商业环境。这些准则之间的差异可能包括报告要求、审计程序和披露要求等方面。

2. 差异的影响与挑战

准则差异可能对审计师带来一些影响与挑战。首先，审计师需要了解并熟悉适用于其所在国家或地区的审计准则，以确保其工作符合法律和监管要求。其次，准则差异可能导致审计程序的调整，以确保符合适用准则的要求。例如，在某些国家，可能要求在审计程序中特定的测试和程序，而在其他国家可能有所不同。审计师需要根据准则的要求和客户的具体情况对审计程序进行相应的调整。

3. 调整审计程序的方法 为了应对准则差异，审计师可以采取以下方法来调整审计程序。首先，审计师应该进行充分的准备工作，了解并熟悉适用的准则，并与客户进行沟通，确保双方都明确了解审计的目标和要求。其次，审计师可以参考其他国家或地区的准则，以获取更多的参考和经验。这有助于审计师更加全面地评估客户的财务状况，并确保审计工作的准确性和可靠性。此外，审计师还可以与客户讨论准则差异所涉及的具体问题，并共同商定适当的审计程序。

4. 准则趋同的发展

随着全球经济一体化的不断推进，审计准则的趋同性也在提高。国际审计准则委员会与各国监管机构密切合作，逐步推动国家准则与国际准则的一致性。这有助于降低准则差异带来的挑战，并提高全球审计工作的效率和一致性。未来，准则的趋同将进一步推动审计师工作中的准则差异减少，并为全球审计师提供更加一致和规范的工作环境。

第２ｌ卷第５期　２００６年ｌ０月　广东经济管理学院学报　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｇｕａｎｇｄｏｎｇ　Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ　ｏｆ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ　Ｖｏ１．２１．Ｎ０．５　Ｏｃｔ．２００６　

对审计差异及其处理的探讨　

刘德银　（广东商学院，广东　广州　５１０３２０）　摘要：目前我国对审计差异的认定和处理缺乏统一的规范，影响了会计报表审计的规　范性和质量。审计差异指的是被审计单位会计报表表达和披露的差错，它可以按照内容、发生　环节、原因、是否确定、应否调整、是否已做调整、发生时间、是否影响后期会计报表等标准分　类。在终结审计阶段，注册会计师应对审计差异进行汇总、确定应予调整的审计差异及提请被　审计单位进行调整，汇总未调整审计差异并考虑其对审计报告的影响。　关键词：审计差异；账务处理；会计报表；调整分录；审计意见　中图分类号：Ｆ２３９．１　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７２—４１Ｏ０（２００６）０５—００４２—０５　审计差异是注册会计师会计报表审计中的　一个重要问题，注册会计师要对审计差异进行确　认、提请被审计单位进行调整，并根据调整情况　确定其对审计报告的影响。但是，对什么是审计　差异以及注册会计师如何处理审计差异，独立审　计准则没有作出统一规定，审计教科书也语焉不　详甚至存在谬误，以至注册会计师对审计差异的　认定和处理各行其是，随意性大，从而影响了会　计报表审计的规范性和质量。因此，有必要对审　计差异进行研究，以促进注册会计师对审计差异　认定和处理的合理化和规范化，提高审计质量。　一、审计差异的涵义及类型　（一）审计差异的涵义　关于审计差异的涵义，目前主要有三种观点：　１．会计处理差异论。认为审计差异就是会计　账务处理的差异。如：　“在完成控制测试、实质性测试和特殊项目　的审计后，审计小组成员在审计中发现的被审计　单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度　的不一致，即为审计差异。”（张继勋，２００３）　“审计项目组成员在审计中发现的被审计单　位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度的　不一致，即审计差异内容。”（注册会计师考试委　员会办公室——以下简称考委办，２００４）　２．会计报表差异论。认为审计差异是会计报　表的差异。如：　“当注册会计师对被审计单位会计报表的整　体反映或个别项目在余额、分类、表达、披露等方　面存在不同意见时，就会产生审计差异。”（刘明　辉，１９９６）　３．综合差异论。认为审计差异包括会计账务　处理的差异和会计报表的差异。　“注册会计师可能发现被审计单位某些业务　的会计处理方法不符合会计制度，账户或会计报　表上一些项目反映的金额与经过审定的金额不　一致，这就是审计差异。”（古维永，２００３）　笔者也曾提出，“在对各会计报表项目进行　的实质性测试中，审计人员可能发现被审计单位　的账务处理或报表披露与会计准则或会计制度　的规定不一致，这种不一致就是审计差异。”（刘　德银，２００４）　就上述三种观点，笔者经过进一步思考后赞　同会计报表差异论。会计报表审计的目的是对会　收稿日期：２００６—０９－－０１　作者简介：刘德银（１９６４一），男，四川宣汉人，广东商学院会计学院副教授。