国外环境会计发展对我国的启示——基于日本的经验借鉴

ｚＨＥＮＧＪｌＡＮＤｕ　会计评论　使得环境会计得以迅速普及．２００２年的修订版对环境会　计信息的质量要求做出了规定，要求对专门事项进行专　门计量与专门报告；为了确定环境会计的标准定义以　及提供环境会计信息披露的标准格式而颁布的《环境　会计指南２０００））《环境会计指南２００２）《环境会计指南　２００５），系统介绍了相关环境会计的概念，界定了环境　会计的组成要素，梳理了组成要素间的相互关系，并　对企业环境会计内部管理和外部报告的具体内容做出　了相关规定。　我国把保护环境作为一项基本国策，坚持走可持续　发展道路，对环境资源问题也十分重视，尤其在立法方面　制订了一系列相关法律、法规来约束企业经济行为，以实　现经济绿色发展。如先后颁布了《环境保护法》《水污染防　治法》《大气污染防治法》《水污染法实施细则》等有关环　境保护的法律、法规３０多部。但对于环境会计如何确认　计量、会计信息如何披露等却没有涉及，也没有制定有关　环境会计的准则。与发达国家相比，我国在环境会计有关　法律体系建设上进程缓慢，环境会计的开展缺乏赖以遵　循的准则，亟须借鉴经验并结合国情制定一套适合自己　的环境会计准则。　（二）环境会计信息披露比较。如何加强企业环境责　任的核算与报告，创新其信息披露体系，这成为环境会计　领域的一项新内容，尤其环境会计信息的披露关系着企　业环境会计成果的考核与评价，反映了企业环境足迹信　息。我国和日本在信息披露方面的不同主要表现在披露　的形式和内容上。　在披露的形式上，日本通过借鉴企业财务报告的披　露形式，通常采用独立的环境报告书与单独立项的环境　报告书相结合来披露环境会计信息。环境报告书记载了　企业的环境活动方针、范围、目标、环境成果和效益分析　等内容，集中并且直观地反映出企业环境会计信息，有效　地满足信息使用者的需求。环境报告书不是唯一的披露　形式，互联网、宣传册、营业报告书等媒介和手段也往往　被企业用来披露环境会计信息。与日本相比，我国环境会　计信息披露没有单独的集中报告形式。企业通常将环境　信息包含于年度报告、内部工作会议、报表附注、单独报　告、董事长报告中，只有当环境会计信息对企业的财务发　生重大影响时，才作为常规的财务会计问题来进行处理，　也很少有企业采用互联网对外披露环境信息，信息公开　度和透明度弱，使得信息使用者无法清晰明确地找出企　业披露的环境会计信息，更难以全面客观地了解和评价　３０财政监督ＣＡｌＺＨＥＮＧＪＩＡＮＤＵ　２０１　３　９　企业的环境信息状况。　在披露的内容上，日本企业主要将环境成本和环境　收益两方面的信息披露在所出具的环境报告中，使信息　使用者能集中和重点把握企业的环境信息状况。在我国，　主要集中于对少数与环境成本有关的项目进行披露。如　在企业的战略计划或预算中披露排污费支出、弃置费用　支出、环保设备支出、环境方针政策的相关规定等，而对　能重点反映企业环境会计信息状况的实质信息不披露或　披露不充分。　（三）具体实践情况比较。日本确立了比较完善的环　境会计体系，在环境会计的开展工作中也取得了比较显　著成效。根据日本环境省２００８年７月对东京、大阪、名古　屋的６４８４家企业２００７年的环境行为所做的一项全面调　查显示，有５７．２％的企业引入了环境会计，其中有１０１１　家企业公开环境报告书。随着环境会计的大范围实施，企　业自主性和积极性越来越高，把取得ＩＳ０１４００１认证视为　一项战略目标，截至目前，取得该认证的企业已超过　８０００家。而我国在实践方面取得的实质性进展比较小，　环境会计的发展大多仍集中在研究阶段。在环境会计信　息披露方面往往受到政府的强制规定，不得不进行披露，　如按规定提交排污申报登记表，在募集权益资本时在招　股说明书中作相关说明，迫于新闻媒体的压力而公开环　境信息等，自愿披露环境会计信息的企业很少，而且披露　的信息也主要是治理环境的支出情况及是否获得　ＩＳ０１４００１认证和绿色产品标志。但是，随着环境问题越　来越备受关注，也出现了一些社会责任感强的企业自愿　披露环境会计信息，如中国黄金集团于２０１１年１２月率　先开展突发环境事件应急预案评估工作，编制了其下属　“太平矿业公司”和“夹皮沟矿业公司”的突发环境事件应　急预案，该预案完整性、操作性强，对企业应对突发环境　事件具有实用价值。　二、日本环境会计发展的经验　日本的环境会计在理论和实践上都取得了比较成功　的实质性进展，主要得益于推行环境会计过程中所采取　的措施。其中既有来自政府、市场的推动，也有企业各利　害相关者的促进，充分体现着政府、企业和第三方相互合　作、共同推进的特点。　（一）积极发挥政府的监督指导作用。环境资源具有　地理区域属性，从社会组织的管理范围看，对区域内资源　具有管辖权的是政府，因此，政府应当成为环境会计的　

主体。作为会计主体的日本政府积极建立健全与企业环　会计评论　境会计相关的法律、法规，为环境会计推行提供法律基　础；制定与企业环境会计相关的准则、标准、指南，为环境　会计的开展提供制度基础；建立大规模的环境勘测地，为　环境研究分析工作提供基础资料。其中环境省专门为开　展环境会计制定了《环境会计指南》及其修订版，《环境报　告指南２００１一一关注利益相关者》《环境保护成本分类指　南》《环境现状与课题》等一系列的规章和报告；经济产业　省也积极参与环境会计的推行，于１９９９年成立了环境会　计委员会，在研究欧美等国家的环境管理会计实践及其政　府行动的基础上．发展适合日本公司的环境管理会计工　具，如２００２年发布的《环境管理会计工作手册》。完备的　立法体系使得日本建设循环型社会有法可依、有章可循。　（二）充分发挥行业协会和公共团体的促进作用。　１９９９年以来．１３本公认会计师协会对海内外环境会计动　向做了大量调查后．为政府制定环境会计准则和环境会　计报告书提供了重要的建议。随着环境会计体系的日渐　完善，公共团体、事业单位等也在推行环境会计，并发挥　影响力号召企业和居民节约资源保护环境。如Ｅｌ本国立　环境研究所、日本环境技术协会、日本海外环境协力中心　等保护环境的民间团体组织以强大的号召力呼吁国民为　推进减少废气排放、防治水污染、防止全球变暖、防止海　平面上升等做出努力。公共团体的力量对于企业自愿推　行环境会计、披露环境会计信息起着重大的影响作用。　（三）积极推行企业环境审计监督、开展环境会计第　三者认证工作。随着环境会计的推行，引入环境会计、公　开环境报告书的企业日益增多。取得ＩＳ０１４００１认证的企　业也超过了８０００家，企业对环境审计监督和第三者认证　有了更高的需求。日本公认会计师协会和相关认证团体　和研究机构．为共同推进环境会计的发展．开展积极的环　境审计和第三者认证调查研究工作。越来越多的企业希　望自身的环境报告书能得到相关审计监督机关的认证，　以扩大企业的影响力，树立良好的企业形象，实现更高的　经营目标。　三、对我国发展环境会计的启示　据以上分析得知，我国环境会计的发展进程缓慢，在　开展过程中存在很多不足。总体上来看。是因为相关法律　法规不健全，监督审计机制不完善，企业主动性不强，环　保意识淡薄等。通过分析日本取得的成功经验，可以从以　下几方面人手来推行我国的环境会计。　（一）坚持可持续发展观。完善环境会计相关法律和　制度准则。日本以建设循环型经济社会为目标，重视环境　会计法律体系的建设。以法律法规的形式确定环境会计　的地位和作用，为环境会计的开展提供制度基础，使环境　会计有法可依，有准则可循。由于我国目前尚未制定环境　会计准则和环境会计制度，在实践中缺乏开展环境会计　工作的标准和约束监督机制，我国也应该结合具体国情，　坚持可持续发展观，加快制定具体的环境会计准则和制　度，增强环境会计工作的可操作性和统一性，使环境会计　的开展有一个公认的专业标准，也要使企业明确环境会　计信息披露的重要性和要求，促进环境会计工作的有效　开展。　（二）加强政府指导，强化第三方的监督和审计。日本　的经验表明，以政府为主导成立专门的环境会计委员会，　联合注册会计师协会等机构和组织，共同制定环境会计　准则体系，引导环境会计的开展，并加以指导和监督是行　之有效的。我国应充分发挥政府的主导作用。加强财政部　门与环保部门的合作，把环境会计理论与会计实务相结　合，并充分发挥相关专业协会的作用，为环境会计体系的　建立提供有效指导，重视政府审计部门和社会审计机构　对环境会计的审计和再监督，推进企业环境会计稳步发　展。　（三）建立激励奖惩机制，促进企业自愿实行环境会　计。日本环境会计之所以能大规模的得以推行，与企业自　愿实行环境会计、自愿披露环境会计信息是分不开的。我　国很多企业环保意识薄弱、社会责任感不强，自愿披露环　境会计信息的可能性很小，应该在推行环境会计制度的　同时，加大奖惩执法力度，强化激励约束机制，以调动企　业保护环境的积极性和创造性。在宏观政策与市场经济　发展的激励与约束下，企业的内驱力会不断增强。自愿披　露环境会计信息，争取获得环境管理体系（ＩＳＯ１４００１）审　核认证，树立企业环保形象，促使企业环境会计的迅速发　展　■　参考文献　１．胡晓玲．２０１２．借鉴日本经验完善我国环境会计信息披　露制度Ⅱ］．财会研究，１。　２．许家林．２００９．环境会计：理论与实务的发展与创新Ｕ］．会　计研究，１。　３．杨世忠、曹梅梅．２０１０．宏观环境会计核算体系框架构想　Ｕ］．会计研究，８。　４．张惠忠、穆敏丽．２００８．日本企业环境会计发展的原因和　主要做法Ｕ】．中国管理信息化，４。　财政监督ＣＡ亿ＨＥＮＧＪｌＡＮＤＵ　２０１　３　９　３　ｌ