营改增中涉及到的不征收增值税的项目包括哪些？

专题策划

“营改增”后混合销售与兼营行为的异同

及涉税问题浅析

陆筱璐

（广西桂能工程咨询集团有限公司，广西南宁530023）

摘要：当今市场经济高速发展，企业经营极具多元化，混合销售与兼营行为极为相似却又有不同。本文为加强我们对两种经营模式的识别，分别阐述混合销售与兼营行为的概念、适用的纳税政策、会计处理要求之异同点，从而避免纳税风险。关键词：混合销售；兼营；“营改增”；纳税筹划

1“营改增”的政策背景1994年流转税制改革，货物销售全面实行增值税，而服务

业（除加工和修理修配外的劳务）仍旧实行营业税，而此时市场

经济处于蓬勃发展阶段，越来越多的企业开展多种类型经营活

动，在这样的经济和政策背景下，混合销售和兼营行为两个税

收概念孕育而生，其目的就是为划清增值税与营业税“交叉”部

分的界线，以明确企业的经营收入若涉及有两个税种时，国税

该怎么交，地税该怎么交。2013年5月至2016年5月1日前，部分行业和地区试点“营

改增”，增值税征收范围又部分增添了新内容，财税〔2013〕37号

文附件2出现“混业经营”这个新词，要求企业不同税率的业务

各交各的，若分不清则从高适用税率，不再提“混合”还是“兼

营”。2016年全国范围内全面推开营业税改增值税试点后，《营

业税改增值税试点实施办法》财税2016年36号文又重拾修正

了混合销售和兼营行为概念，与“营改增”前的政策精神基本趋

于一致。

2混合销售和兼营行为的定义及区别

2.1混合销售行为

混合销售，原是指企业经营活动过程中，一项销售行为既

涉及货物销售又涉及营业税范围的非增值税应税劳务，全面

“营改增”后因销售货物与提供服务适用不同的增值税税率，故

混合销售概念仍旧延续，其定义中”涉及非增值税应税劳务“表

述以”涉及增值税服务“替代。

2.2兼营行为

兼营，原是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳

务，又包括提供非应税项目。全面“营改增”后，兼营修正为企

业销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率

一. 单选题（共41题，32.8分）

1. (单选题) 下列各项中，不属于增值税特点的是（ ）。

• A. 征税项目具有选择性

• B. 不重复征税

• C. 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性

• D. 逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者

2. (单选题) 下列关于营改增纳税人认定标准的相关表述中,不正确的是

• A. 纳税人按照应税服务年销售额大小的不同,划分为一般纳税人和小规模纳税人

• B. 纳税人应税服务年销售额,是指在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,不含减、免税销售额等

• C. 纳税人应税服务年销售额超过500万元的为一般纳税人

•

D. 纳税人应税服务年销售额未超过500万元的为小规模纳税人

3. (单选题) 根据营改增的规定,下列项目不免征增值税的是

• A. 纳税人提供物流辅助服务

• B. 残疾人个人提供应税服务

• C. 航空公司提供飞机播洒农药服务

• D. 个人转让著作权

4. (单选题) 根据营改增的规定,下列项目中,免征增值税的是

• A.

国际运输服务

• B. 残疾人组织提供应税服务

• C. 境内单位向境外单位提供文化体育服务

• D. 个人转让图书

5. (单选题) 2019年5月8日,甲公司与乙公司签订了买卖电脑的合同,双方约定总价款为80万元。6月3日,甲公司就80万元货款全额开具了增值税专用发票,6月10日,甲公司收到乙公司第一笔货款45万元,6月25日,甲公司收到乙公司第二笔货款35万元。根据增值税法律制度的规定,甲公司增值税纳税义务发生的时间为

• A. 5月8日、 • B. 6月3日

• C. 6月10日

• D. 6月25日

6. (单选题) 某公司专门从事鉴证咨询服务,营改增后。被认定为增值税小规模纳税人。2019年2月15日,向某一般纳税人企业提供鉴证服务,取得含增值税销售额5万元,2月25日,向小规模纳税人提供咨询服务,取得含增值税收入3万元。则该公司当月应纳增值税税额为

营改增后转让房屋不动产涉及的增值税新规定

自2016年5月1日起，中国全面实施了营业税改征增值税（营改增）的税收改革。这一重大政策调整，对各行各业都产生了深远影响。对于涉及房屋不动产交易的纳税人来说，了解和掌握营改增后的增值税新规定至关重要。本文将对此进行详细解析。

在营改增后，房屋不动产的转让交易的增值税纳税义务人为转让方，即出售房屋的不动产所有人。

增值税的征税范围包括所有的商品和服务。在房屋不动产转让中，主要包括不动产的出售、出租、抵押等交易行为。

营改增后，房屋不动产转让的税率定为11%。但是，如果纳税人转让的是2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

为促进营改增的顺利实施，国家对一些行业和项目给予了税收优惠政策。在房屋不动产转让领域，对于个人销售或购买住房，以及住房租赁企业出租住房等特定项目，都设有相应的税收优惠政策。

营改增后，税务机关对房屋不动产转让征收管理的方式也进行了调整和完善。纳税人应当按照相关规定及时办理税务登记，并按期进行纳税申报和缴纳税款。同时，税务机关也加强了对虚假申报、偷逃税等违法行为的打击力度。

营改增后，对于房屋不动产转让交易，纳税人应当按规定开具增值税发票。购方需凭增值税发票进行进项抵扣。如发生发票遗失等情况，纳税人需及时向税务机关报备并公示。

为保障营改增政策的顺利实施和纳税人的合法权益，税务机关提供了全方位的纳税服务与咨询。纳税人可通过办税服务厅、网上办税平台、咨询等方式进行业务咨询和办理。税务机关也积极开展各类培训活动，帮助纳税人了解和掌握新的税收政策。

营改增后转让房屋不动产涉及的增值税新规定对纳税人的权利和义务产生了重大影响。作为纳税人，我们应积极学习和了解相关政策规定，确保在合法合规的前提下进行房屋不动产转让交易。税务机关也应继续优化政策实施和征管服务，为纳税人提供更加便捷、高效的办税体验。

自2016年中国全面实施营改增以来，中国的税收制度发生了巨大的变化。营改增的主要目的是减少重复征税，优化税收制度，并促进服务业的发展。本文主要对后营改增时期的增值税改革进行探讨。 在营改增之前，我国实行的是营业税和增值税并行征收的税收制度。这种制度对于一些行业，尤其是服务业，存在重复征税的问题，制约了这些行业的发展。为了解决这一问题，我国开始了营改增的改革。

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【经济法知识】 第五章 税收法律制度

增值税征税范围

单项选择题

根据增值税法律制度的规定，下列选项中不属于生活服务的是（ ）。

A.文化创意服务

B.文化体育服务

C.教育医疗服务

D.旅游娱乐服务

正确答案：A

答案解析：

现代服务包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、租赁、鉴证咨询、广播影视、商务辅助等服务。生活服务包括文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常服务等服务。选项A属于现代服务，选项BCD属于生活服务。

单项选择题

下列情形属于在境内销售服务或者无形资产的是（ ）。

A.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务

B.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产

C.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产

D.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境内发生的服务

正确答案：D

答案解析：

D选项属于在境内销售服务，属于增值税的征税范围。

单项选择题

下列选项中，不属于交通运输服务的是（ ）。

A.水路运输服务

B.航空运输服务 C.管道运输服务

D.物流辅助服务

正确答案：D

答案解析：

交通运输服务包括陆路、水路、航空、管道运输服务。物流辅助服务属于现代服务。

增值税纳税义务人

单项选择题

根据增值税法律制度的规定，下列单位或个人属于增值税纳税人的是（ ）。

A.单位租赁给其他单位经营的出租人

B.在中国境内提供应税劳务的外国人

C.在境外提供应税劳务的张某

D.在境外销售货物的境外企业

正确答案：B

答案解析：

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人，选项A出租人不属于增值税纳税人；凡在中国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人，选项B属于增值税纳税人，选项CD不属于我国增值税纳税人。