第二章 会计要素与会计科目
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2013年会计从业资格考试辅导·会计基础
第二章 会计要素与会计科目
第一节 会计要素
一、会计要素的确认
(一)会计要素的概念
1、会计要素含义：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映企业会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。
2、《企业会计准则-基本准则》规定，我国的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债、所有者权益是资金运动相对静止状态的表现，属于反映财务状况的会计要素。
收入、费用和利润是资金运动的显著变动状态，属于反映企业经营成果的会计要素。
【单选】( )是会计核算对象的基本分类。
A.会计科目 B.会计账户 C.会计要素 D.资金运动
答案：C
【多选】反映企业财务状况的会计要素包括( )
A.收入 B.资产 C.负债 D.所有者权益
答案：BCD
【判断】收入、费用和利润三项会计要素表现相对静止状态的资金运动，能够反映企业的财务状况。(错 )
(二)反映财务状况的会计要素
1、资产
(1)概念：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。
(2)特征：
①资产预期能够给企业带来经济利益。
资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。
②资产是企业拥有或者控制的。
拥有：是指拥有资产的所有权，可以按照自己的意愿使用或者处置。
控制：是指不拥有所有权，却实际控制，如：融资租赁固定资产。
③资产是由于过去交易或事项所形成的，也就是现实的资产，不能是预期的资产。
过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。
如：企业在未来某一时点将要购买的设备，此设备就不是企业现有的资产。
(3)分类
资产按流动性可以划分为流动资产和非流动资产。
(4)确认：一项资源在符合资产定义的情况下，并不一定能够作为资产确认，该资源要确认为资产，还应该满足两个条件，即
①与该资源的有关的经济利益很可能流入企业
②该资源的成本或价值能够可靠的计量
【判断】资产是企业拥有或控制的具有实物形态的经济资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益。( 错 )
2、负债
(1)概念：负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2013年会计从业资格考试辅导·会计基础
(2)特征：
①负债是企业承担的现时义务(负债的基本特征)
②负债预期会导致经济利益流出企业。(负债的本质特征)
③负债是企业过去的交易或事项形成的：
如：企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。
(3)分类
负债按照流动性不同，分为流动负债和长期负债。
(4)确认：一项义务要确认为企业负债，除满足负债定义外，还应具备两个条件：
①与该义务的有关的经济利益很可能流出企业
②未来流出的经济利益的金额能够可靠的估计
【多选】负债的特征是( )
A企业拥有或控制的 B企业将来要清偿的义务
C由于过去的交易事项所引起的 D能够给企业带来未来的经济利益
答案：BC 解析：AD是资产的特征。
3.所有者权益
(1)含义：
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。公司的所有者权益又称为股东权益。
(2)特征：
①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。
②企业清算时，在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。
③所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。
(3)来源：
①所有者投入的资本：所有者投入企业的资本部分，包括构成企业注册资本或股本部分的金额(称为“实收资本”或“股本”)，也包括投入资本超过注册资本或股本的金额，即资本溢价或股本溢价(计入“资本公积”)。
②直接计入所有者权益的利得和损失(计入“资本公积”，利得导致资本公积增加;损失到导致“资本公积”减少)
利得：指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益流入。
损失：由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
③留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分。
在我国留存收益包括盈余公积和未分配利润
(4)确认
所有者权益的确认主要依赖于其他要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
【单选】所有者权益在金额上等于( )
A企业流动负债减去长期负债后的差额 B企业流动资产减去流动负债后的差额
C企业全部资产减去全部负债后的差额 D企业长期负债减去流动负债后的差额
答案：C
【多选】在我国，留存收益主要包括( )
A资本公积 B实收资本 C盈余公积 D未分配利润
答案：CD 2013年会计从业资格考试辅导·会计基础
解析：留存收益包括：盈余公积和未分配利润
【多选】 所有者权益包括( )等。
A.长期投资 B.实收资本 C.资本公积 D.未分配利润
答案：BCD
(三)反映经营成果的会计要素
1.收入
(1)含义：
收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
(2)特点：
①收入是企业在日常经营活动中形成的。
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动
偶发活动其流入的经济利益是利得而不是收入，例如出售固定资产所取得的收益
②与所有者投入资本无关的经济利益总流入。
所有者投入的资本增加不应当确认收入，应当直接确认为所有者权益。
③收入会导致所有者权益增加
收入可能表现为增加资产、减少负债，从而最终导致所有者权益增加。
(3)确认：至少应当符合以下条件
①与收入相关的经济利益很可能流入企业
②经济利益流入企业的结果导致资产的增加或者负债的减少。
③经济利益的流入能够可靠的计量。
【单选】下列哪些不构成企业的收入( )。
A.销售商品一批，价款80万元 B.出租包装物，租金收入1000元
C.接受所有者投资100000元 D.销售低值易耗品收入500元
答案：C
解析：ABD均符合收入的定义。
2.费用
(1)含义：
费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
(2)特征
①费用是企业在日常活动中形成的。(企业非日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。)
②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
③费用会导致所有者权益减少。
(3)确认
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
3.利润
(1)含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
(2)构成：
①收入减去费用后的净额-------------日常活动的业绩
②直接计入当期利润的利得和损失-----非日常活动的业绩
(3)确认计量 2013年会计从业资格考试辅导·会计基础
利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。
二、会计要素的计量
1.会计计量的含义：会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定其金额的过程。
2.会计计量的属性：包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
(1)历史成本：
历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
(2)重置成本：
重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
(3)可变现净值：
可变现净值是指正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金，费用后的净值。
(4)现值：
现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
(5)公允价值：
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额
注意：
(1)在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。
(2)企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
【单选】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用( )。
A、现值 B、重置成本 C、历史成本 D、公允价值
答案：C
【单选】在( )计量下，资产按照购置时支付的现金的金额计量
A重置成本 B 历史成本 C 可变现净值 D 现值
答案：B
解析：历史成本计量下资产按照购置时支付的现金的金额计量
【多选】会计计量属性包括( )等
A 权责发生制 B 历史成本 C 现值 D 公允价值
答案：BCD
解析：会计计量属性包括历史成本;重置成本;可变现净值;现值;公允价值
[例题]A工厂2010年1月1日购买一台设备，设备预计使用10年，截至2012年12月31日，该设备具有的计量属性下表：
内容 金额 计量属性
2010年1月1日，以银行存款100000元购进 100000 历史成本
2012年12月31日，如果重新购买一台已使用3年的设备，预计须支付的全部款项为80000元。 80000 重置成本
2010年12月31日，如果将该设备出售，预计售价为75000元，出售时支付的各项费用的合计为5000元。 70000 可变现净值
该设备可以继续使用7年，预计每年带来的收益为85000 现值
