第十三章 个人所得税法
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第十三章 个人所得税法
■考情预测
年份 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合计
2010年 1分 1分 － 12 14分
2009年 － 1.5分 6分 — 7.5分
■本章重点与难点
本章重点内容有：纳税人身份判定、应税所得项目、税率、不同税目的费用扣除标准、应纳税额计算、减免税优惠、境外所得税额扣除、纳税办法。
本章难点问题是：费用扣除中有关“次”的规定、应纳税所得额确定、应纳税额计算中一些特殊问题等。
■内容精讲
一、居民与非居民纳税人判定
2个标准：住所、居住时间
二、应税所得项目（熟悉） 2 所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共11项。
三、税率
税 率 应税项目
九级超额累进税率 工资薪金所得
五级超额累进税率 1.个体工商户生产、经营所得
2.对企事业单位承包经营、承租经营所得
①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率
②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率
比例税率20%（8个税目）
特别掌握：其中有4个税目有 1.劳务报酬所得：
对一次取得的劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40% 3 加成或减征 2.稿酬所得：按应纳税额减征30%
3.财产租赁所得，个人出租住房减按10%税率
4.储蓄存款利息：2007年8月15日起，税率由20%调整为5%
变化：自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税
四、应纳税所得额的规定
（一）费用扣除标准
（二）每次收入的确定
五、应纳税额计算
（一）一般计算
应税项目 税 率 费用扣除
（1）工资薪金所得 九级超额累进税率 月扣除1600元（或4800元）2008年3月1日起月扣除2000元（或 4 4800元）
（2）个体工商户生产、经营所得 五级超额累进税率 全年收入扣除成本、费用及损失
（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得 ①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率
②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率 全年收入扣除必要费用（每月1600元，2008年3月1日起月扣除2000元）
（4）劳务报酬所得 ①20%比例税率；
②对一次取得的劳务报 ①每次收入小于4000元：定额扣除800元 5 酬所得
20000元以上有加成征收 ②每次收入大于4000元：定率扣除收入的20%
（5）稿酬所得 20%比例税率，并按应纳税额减征30%
（6）特许权使用费所得 20%比例税率
（7）财产租赁所得 20%比例税率（房屋租赁按10%） ①财产租赁过程中缴纳的税费；
②修缮费用；
③800元或20%固定费用
（8）财产转让所得 20%比例税率 每次转让收入总额扣除财产原 6 值和合理费用
（9）利息、股息、红利所得 20%比例税率 无费用扣除，收入即为应纳税所得额 （10）偶然所得
（11）其它所得
（二）应纳税额计算中的特殊问题
1.个人取得全年一次性奖金计税方法
9.在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题
13.个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法
14.个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法
15.办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法 7 16.个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题
17.企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题
18.个人股票期权所得征税办法
23.个人取得拍卖收入征收个人所得税
24.个人取得单张有奖发票奖金所得
25.转让上市公司限售股所得——按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。
应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值＋合理税费）
应纳税额＝应纳税所得额×20%
26.企业年金个人所得税征收管理
（1）企业年金的个人缴费部分：个税中不得扣除。
（2）企业年金的企业缴费计入个人账户的部分：按照一个月的 “工资、薪金所得” 和适用税率计算应纳个人所得税款（不与正常工薪合并、不扣除任何 8 费用）。
应纳税额＝年金的企业缴费×适用税率－速算扣除数
六、税收优惠
（一）免纳个人所得税的项目
（二）暂免征收个人所得税的项目
七、境外所得的税额扣除
对居民纳税人境外已纳税额，采用分国又分项的限额计算方法，差额补税。
八、征收管理
缴纳方式：自行申报纳税和代扣代缴
■考题及典型例题
一、单项选择题
1. 个人取得的财产转租收入，属于个人所得税征税对象中的（ ）。
A.偶然所得
B.财产转让所得
C.其他所得
D.财产租赁所得
『正确答案』D 9 『答案解析』财产转租收入属于财产租赁所得。
2. 下列各项中，应当按“偶然所得”项目征收个人所得税的有（ ）。
A.个人从任职单位取得可公开交易的股票期权
B.个人将珍藏的古董拍卖所得
C.个人将文字作品手稿原件拍卖所得
D.个人股东从资产购买方企业取得的不竞争款项
『正确答案』D
『答案解析』A按“工资薪金”所得，计算缴纳个人所得税； B按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税；C按照“特许权使用费”所得项目计算缴纳个人所得税。
3.王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（ ）。 10 A.728元 B.784元
C.812元 D.868元
『正确答案』B
『答案解析』个人所得税法对稿酬“次”的规定为：同一作品出版发表以后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次扣减费用之后，计算个人所得税。王某所获稿酬应纳个人所得税=（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）=784（元）。
4.根据个人股票期权所得的征税规定，员工行权时，从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场的差额，应计算缴纳个人所得税，其适用的应税所得项目为（ ）。
A.财产转让所得 B.劳务报酬所得
C.工资、薪金所得 D.利息、股息、红利所得
『正确答案』C 11 『答案解析』员工行权时，从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税，故C选项表述正确。
5.张某6月以拍卖方式支付100万元购入大华公司 “打包债权”200万元，其中甲欠大华公司120万元，乙欠大华公司80万元。11月张某从乙债务人处追回款项50万元。张某处置债权取得所得应纳个人所得税为（ ）。
A.0.2万元 B.2万元
C.4万元 D.10万元
『正确答案』B
『答案解析』处置债权成本费用＝个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值÷“打包”债权账面价值＝80×100÷200＝40（万元），处置债权取得50-40＝10（万元），应纳个人所得税税额＝10×20%＝2（万元）。
6.某画家出版个人专辑取得稿酬50000元，该画家请出版社代其向希望工 12 程基金会捐款5000元，则其应纳个人所得税为（ ）。
A.3920元 B.4900元
C.5040元 D.5600元
『正确答案』B
『答案解析』应纳税所得额＝50000×（1-20%）＝40000（元），公益救济性捐赠税前扣除限额＝40000×30%＝12000（元），捐赠可全额扣除，应纳税额＝（40000-5000）×20%× （1-30%）＝4900（元）。
7.下列各项所得中，应当征收个人所得税的是（ ）。
A.外籍个人以现金形式取得的住房补贴
B.个人取得的保险赔款
C.个人取得单张有奖发票奖金600元
D.个人取得的拆迁补偿款
『正确答案』A 13 『答案解析』外籍个人以非现金或实报实销形式取得的住房补贴可以免税，现金形式取得的不能免税。
8.下列各项中，符合个人所得税有关规定的是（ ）
A.个人出售自有住房取得的所得可按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税
B.对个人转让已自用1年并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征个人所得税
C.个人转租房产而取得的转租收入，属于“劳务报酬所得”的征税范围，由财产转租个人缴纳个人所得税
D.对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房应缴纳的个人所得税，可全部或部分予以免税
『正确答案』D
『答案解析』个人出售自有住房取得的收入按照“财产转让所得”征收个人所得税；对个人转让自用5年以上、 14 并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征个人所得税；个人转租房产而取得的转租收入，应属于“财产租赁所得”征收个人所得税。
二、多项选择题
1.下列各项所得中，应当征收个人所得税的有（ ）。
A.计入个人账户的企业缴付的企业年金
B.以股票形式向股东个人支付股息、红利
C.限制性股票所得
D.个人举报违法行为而获得的奖金
『正确答案』ABC
2.非居民纳税人的下列收入中，应在中国按规定计算缴纳个人所得税的有（ ）。
A.在中国境内任职取得的工资、薪金收入
B.出租境外房屋而取得的收入
C.从我国境内的外商投资企业取得的红利收入 15 D.将专利权转让给中国境内企业使用而取得的特许权使用费收入
『正确答案』AD
3.下列各项中，应按照“利息、股息、红利”项目计征个人所得税的有（ ）。
A.股份制企业为股东个人购买住房而支出的款项
B.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得
C.员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额
D.股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的借款
『正确答案』ABD
4.关于计算个人所得税时可扣除的财产原值，下列表述正确的是（ ）。
A.拍卖受赠获得的物品，原值为该拍卖品的市场价值
B.拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为拍得该拍卖品实际支付的价款及交
