2017年最新注册会计师考试分录大全

目录

第01章总论——————————————————————————————————————见电子稿第02章金融资产————————————————————————————————————第02页

第03章存货——————————————————————————————————————第28页

第04章长期股权投资及合营安排—————————————————————————————第36页

第05章固定资产————————————————————————————————————第80页

第06章无形资产————————————————————————————————————第94页

第07章投资性房地产——————————————————————————————————第99页

第08章资产减值————————————————————————————————————第107页

第09章负债——————————————————————————————————————第114页

第10章所有者权益———————————————————————————————————第132页

第11章收入——————————————————————————————————————第145页

第12章财务报告————————————————————————————————————第161页

第13章职工薪酬————————————————————————————————————第177页

第14章或有事项————————————————————————————————————第193页

第15章非货币性资产交换————————————————————————————————第200页

第16章债务重组————————————————————————————————————第207页

第17章政府补助————————————————————————————————————第212页

第18章借款费用————————————————————————————————————第216页

第19章股份支付————————————————————————————————————第220页

第20章所得税—————————————————————————————————————第232页

第21章外币折算————————————————————————————————————第255页

第22章租赁——————————————————————————————————————第260页

第23章会计政策、会计估计变更和差错更正————————————————————————第270页

第24章资产负债表日后事项———————————————————————————————第278页

第25章企业合并————————————————————————————————————第289页

第26章合并财务报表——————————————————————————————————第304页

第27章每股收益————————————————————————————————————见电子稿

第28章公允价值————————————————————————————————————见电子稿

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第二章金融资产

第一节金融资产的定义和分类

一、金融资产的定义

金融资产的概念（广义、范围较大）

第二章金融资产金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、贷款、垫款、应收利息、债权投资、基金投资和衍生金融工具形成的资产等。

交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项（3项应收款项）、可供出售金融资产（狭义、仅仅是部分）

二、金融资产分类的原则企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为四类。（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

本章金融资产分类原则（4）可供出售金融资产。

持有目的、时间的长短①金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。②通常情况下交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。应当在活跃市场上有报价或者公允价值能可靠计量。③贷款和应收款项，无活跃市场，但具有金额确定的性质，四类金融资产中唯一一类没有公允价值的。

三、金融资产分类思路分析

步骤1：将本章涉及的金融资产，根据其来源、属性分成3类。（业务特点）

贷款和应收款项、股票、债券

步骤2：再将股票、债券根据其持有目的划分成4类金融资产。（投资策略、风险管理）交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资分类思路步骤1+步骤2分类思路合起来就是准则中的那句话：企业应当结合自身业务特点和投资策略、风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为5类，本章介绍的涉及4类。

其中不同的投资策略也反映企业愿意为该投资所承担的风险：高收益，高风险。这里不再进行展开。

分类步骤2：考虑管理层的持有意图↓综合1、2相应确认的金融资产类别↓交易性金融资产分类步骤1：业务特点↓

股票Ⅰ：短期获利，短期持有

Ⅱ：数量、金额较大，企业管理层打算长期持有Ⅲ：不明确，即非短期获利，也不打算长期持有的

ⅰ：短期获利，短期持有长期股权投资

可供出售的金融资产交易性金融资产

债券ⅱ：有能力、且有明确意图持有至到期持有至到期投资

ⅲ：不明确，即非短期获利，也不打算长期持有的————————————————————————可供出售金融资产贷款和应收款项贷款和应收款项

ⅰ有公允价值，短期持有Ⅰ有公允价值，短期持有交易性金融资产债股

Ⅱ有公允价值，不明确，无重大影响ⅱ有公允价值，持有目的不明确可供出售金融资产

重大影响（联营）

共同控制（合营）

控制（子公司）ⅲ有公允价值，长期持有至到期Ⅲ上述两种情况之外无论有无公允价值长期股权投资持有至到期投资

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①原先旧准则中长期股权投资有4种情形，其中第4种情形是“不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的股权投资”，现已将该情形纳入到可供出售金融资产中单独

规范，不再作为长期股权投资计量。提示

②持有至到期投资，虽然有公允价值，但后续计量并不采用公允价值属性计量，而采用历史成本属性计量

四、金融资产之间的重分类

（1）交易性金融资产不得与其他三类金融资产重分类

交易性金融资产其他三类金融资产交易性金融资产其他三类金融资产金融资产的重分类（2）持有至到期投资与可供出售金融资产之间不得随意重分类。

持有至到期投资可供出售金融资产（常见）

可供出售金融资产持有至到期投资（关注）

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、交易性金融资产概述

主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（强调主要是为了赚取差价，但不是所有的交易性金融资产都是为了短期内赚差价）

满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：交易性金融资产①目的主要是了近期内出售；

②进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用交易性金融资产短期获利方式对该组合进行管理；（短期持有的金融资产组合）③衍生工具。衍生工具有四种：期货、期权、远期合同和互换。◆衍生工具不包括被指定为有效套期工具的衍生工具（知道即可，属于高级会计内容）

满足下列条件之一，才可以在初始确认时直接指定为以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融资产：以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产①为了确认计量相一致（配比原则）

该指定可以消除或明显减少由于该金融资产计量基础不同所导致的相关利得或损失直接指定为以公允价在确认和计量不一致的情况；值计量且其变动计入②管理需要当期损益的金融资产企业风险管理或投资策略正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为

基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

◆在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（简记：至少也得有公允价值）交易性金融资产的交易费用，冲减投资收益；其他三类金融资产的交易费用，计

概念入资产成本。交易费用，是指直接增量费用，可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用

包括不包括

概念支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。（直接）融资费用、差旅费、内部管理费用、债券溢折价等。（间接）

任何金融资产买价中包含的已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息。相关概念应收利息

提示由于买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利、已到期但尚未领取的利息，均单独确认为应收股利、应收利息，所以金融资产的公允价值不含有应收股利、应收利息。

概念任何金融资产买价中包含的已宣告但尚未发放的股利，应单独确认为应收股利。股权登记日这一天收盘时仍持有或买进该公司的股票的投资者是可以享有此次分应收股利百部百科

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红（应收现金股利）或参与此次配股（股票股利），这部分股东名册由证券登记公司

统计在案，届时将所应送的红股、现金红利或者配股权划到这部分股东的帐上（登记日是某一天，只有在这天及之前购入才享有应收股利）。那么对于投资方而言，购进

时含有已宣告但尚未发放的股利，是指在宣告日之后从其他方取得金融资产。

宣告日登记日发放日

①②

在①的期间内买入，并在①的期间内卖出。则买入时记做应收股利，卖出时结转

相关概念应收股利分析应收股利。

在①的期间内买入，并在②的期间内卖出。则买入时记做应收股利，卖出时不需结转应收股利（因为在股东登记名册上写的是你的名字，即使你卖出去了，股利在发

放日还是会打到你账上）

在②的期间内买入，并在②的期间内卖出。则利息与我们无关。

二、交易性金融资产的会计处理交易性金融资产——“成本”：反映交易性金融资产的初始确认金额（取得时的入账价值）交易性金融资产——“公允价值变动”：反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额

“投资收益”：相关交易费用计入投资损益以及持有期间获得的现金股利和债卷利息确认为投资收益会计科目

交易性金融资产初始确认金额（入账价值）＝“成本”

借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）

取得时应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）

贷：银行存款等

1．宣告发放股利或计提利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）（债券面值×票面利率）

贷：投资收益

2．实际收到利息

借：银行存款

贷：应收股利持有期间应收利息

会计处理3.资产负债表日（此处指月末）公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

4.资产负债表日（此处指月末）公允价值下降借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动借：银行存款（价款扣除处置时的交易费）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益（差额，也可能在借方）同时借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益处置时