00.第三章 企业预算管理(完整版)
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《高级会计实务》 2016年全国高级会计师职业资格考试辅导
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第三章 企业预算管理
第一节 预算管理概述
一、预算的特征
企业预算编制的前提是进行战略分析，战略分析是企业长短期计划的基础， 而长短期计划分别导出长短期预算。
企业预算具有以下特征：
1、预算是以定量方式展现的计划。
2、预算是特定期间的计划。
3、预算目标必须与年度经营目标相一致。
4、预算是对企业未来经营活动的安排，是企业的资源配置计划。
5、预算是企业进行绩效评价和考核的一个重要依据。
二、预算层次结构
（一）预算层次
现代企业基本上都是集团型企业，如同企业需要编制个别财务报表和合并财务报表一样，企业预算也需要先编制各个责任中心的预算（个别预算），如母公司预算、各子（孙）公司、分公司、事业部的预算。在此基础上，再通过汇总、分析、审核平衡形成集团的总预算（合并预算）。
（二）预算结构
企业的总预算由运营预算与财务预算组成。运营预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算，以及销售费用预算、管理费用预算等，这些预算的结果最终会体现在预计损益表中，营运预算主要描述企业收益的产生。财务预算包括现金预算、资本预算、预计的资产负债表、预计的现金流量表等，用于描述一个企业现金的流入与流出，以及财务状况。 《高级会计实务》 2016年全国高级会计师职业资格考试辅导
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三、预算管理的内涵与作用
（一）预算管理的内涵
（二）预算管理的作用
1.规划作用
2.沟通与协调作用
3.监控作用
4.绩效评估作用
四、预算管理的组织体系
（一）预算管理决策机构
（二）预算管理日常工作机构
（三）预算执行单位
第二节 预测与年度经营目标
一、预测技术
定量的预测与分析方法可以分作三类：数据分析、模型分析和不确定性分析。
数据分析就是通过给定的数据集的分析，以确定这些数据之间的关系和（或）数据模式。使用数据分析，人们可以基于给定的条件来预测未来的结果（如回归分析）；或者基于既定的模式，预测未来的结果（如时间序列分析）。
模型分析就是通过建立数学模型，以确定不同因素之间的关系。例如，学习曲线就是一种模型，它用于确定产品生产数量发生变化时，对产品生产所需时间带来的影响。
不确定性分析就是考察未来可能出现的各种结果以及这些结果出现的可能性。如期望值分析、敏感性分析、蒙特卡洛模拟分析等。
(一)回归分析
1.概念
回归分析用于研究一个因变量（y）对另一个或多个解释变量（x或12,xx…，nx）的依
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赖关系，可以通过后者（在重复抽样中）的已知或设定值，去估计和（或）预测前者的（总体）均值。
双变量回归分析的计算公式为：
式中：y为因变量；x为解释变量；a为截距参数；b为斜率参数；n为所选取的样本数量；∑为求和符号。首先收集过去期间因变量和解释变量的数据，代入公式后先后求出参数b和a，然后进行因变量值的预测。
（二）时间序列分析
时间序列由趋势、季节性差异、周期性差异和随机性差异等要素构成。
时间序列的研究方法包括加法模型和乘法模型。
1．加法模型
加法模型使用绝对数来表示差异，计算公式为：
Y＝T＋SV＋CV＋RV
2．乘法模型
乘法模型使用相对数来表示差异，其计算公式如下：
Y＝T×SV×CV×RV
时间序列法具有一定的局限性：
（1）时间序列法假设趋势和季节性差异之间相互独立，也就是趋势的增长与季节性差异的增长不相关。
（2）该方法假设趋势和季节性差异的历史模式在未来能够持续，这种假设往往被打破，例如出现不可预料的事件或消费者的偏好发生改变。
（3）该预测方法的可信度还取决于选取数据的数量和准确度，选取的数据样本过少或者数据不准确，会导致不合理的预测结果。
（三）指数平滑法
指数平滑法，实质上是一种加权平均法，是以事先确定的平滑指数及（1-）作为 《高级会计实务》 2016年全国高级会计师职业资格考试辅导
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权重进行加权计算。公式如下：
t1(1)tFYF
式中：t为当前期间；t1F为第t+1期间的预测值；tY为第t期间的实际值；tF为第t期预测值；为平滑指数。
平滑指数是通过试错法计算出来的，使预测结果最接近实际值的常数，取值在0到1之间。均值标准误差被用于找到有效平滑参数的近似值。
指数平滑法只有当时间序列是稳定的，没有趋势、季节性效果和周期性效果的重大变动时，才能发挥作用。事实上，指数平滑法的意义在于通过避免给随机性差异贼予过多权重而减少了数据变化的影响。
（四）学习曲线模型
学习曲线理论认为，当人们从事一项新的任务、过程和活动时，在最初不可能立刻实现效率的最大化。随着任务的不断重复，人们的经验和自信逐渐增加，最终会导致更高效和快速的生产，单位产品生产所用时间会逐渐减少。但不会无休止地减少，学习过程最终会停止，从此效率无法继续提升，停留在一个稳定状态。
学习曲线理论可以帮助企业建立标准时间、设定制造费用分配率、预测人工工时以及编制与人工工时相关的成本预算。但学习曲线效应也具有相应局限性：
（1）学习曲线效应需要必要的稳定条件，员工流失以及生产工艺变化会影响学习曲线率；
（2）需要激励员工，使其努力实现效率提升；
（3）学习曲线数据很难准确估测；
（4）首件产品的工时难以准确确定；
（5）何时能够达到稳定状态不确定；
（6）始终假设一个恒定的学习曲线率；
（7）只适合于重复性较高的标准化手工组装活动即劳动密集型产业。
（五）期望值分析
期望值=∑事件结果×结果对应的概率
期望值分析法可以帮助决策者在面对不确定性时确定事件发生的平均结果。然而在计算期望值的过程中需要给出特定事件结果发生的概率，所以期望值分析法只适用于重复性事 《高级会计实务》 2016年全国高级会计师职业资格考试辅导
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件，而不适合一次性发生或非重复性事件。此外，期望值分析法假设决策者是风险中性偏好的。如果决策者是冒险者或风险厌恶者，期望值分析法就不适用了。
（六）敏感性分析——影响因素，影响方向，影响幅度
（七）蒙特卡洛模拟分析
二、目标利润的规划方法
（一）本量利分析法
本量利分析法也叫做盈亏平衡分析法，基于边际成本法，用来研究成本、产销量和利润三者的相互关系，通过如下公式和盈亏平衡图（见图3-9）来确定目标利润。
目标利润=目标边际贡献-固定成本=预计产品销量×单位边际贡献量-固定成本
=预计产品产销量×（单位产品售价一单位产品变动成本）－固定成本
EBITpxbxapbxa
盈亏平衡点，又称保本点，EBIT=0. 保本销售量= 0axpb，安全边际= 10xx
（二）比例预算法
比例预算法是通过利润指标与其他相关经济指标的比例关系来确定目标利润的方法。销售利润率、成本利润率、投资报酬率等财务指标均可用于测定企业的目标利润。
1．销售利润率
销售利润率法利用销售利润与销售收入的关系确定目标利润，具体计算公式为：
目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率
测算的销售利润率可选取以前几个会计期间的平均销售利润率。
2．成本利润率
成本利润率法利用利润总额与成本费用的比例关系确定目标利润，具体计算公式为：
目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率
核定的成本费用利润率可以选取同行业平均或先进水平来确定。
3．投资报酬率
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投资报酬率法是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润，具体计算公式为：
目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率
（三）利润增长率法
利润增长率法是根据上期实际利润总额和过去连续若干期间的几何平均利润增长率（增长幅度），全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。
（四）上加法
上加法是企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。其计算公式如下：
（1）企业留存收益=盈余公积金+未分配利润
净利润＝本年新增留存收益/（1－股利分配比率）
或 ＝本年新增留存收益＋股利分配额
目标利润＝净利润/（1－所得税率）
（2）净利润=股利+留存收益 等式两边同时除以净利润，计算如下：
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三、确定年度经营目标的要点
企业最高管理层在确定年度经营目标时，需要注意以下几点：
（一）与企业的经营战略相一致
（二）进行整体预测
（三）正确选择预测起点
（四）考虑企业经营范围变更、会计政策和会计估计的变更
（五）考虑本公司价格和产品组合的变化
（六）做好宏观经济分析、行业分析和竞争对手策略分析工作
（七）确认计划期内重大事件
（八）分析企业所处发展阶段的特点
（九）做好市场调查研究，预测广告和促销计划的结果
（十）确认指标偏离常态的原因，修正预测结果
第三节 预算编制
一、预算编制方法及其特点
（一）定期预算法 《高级会计实务》 2016年全国高级会计师职业资格考试辅导
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定期预算法是以不变的会计期间（如日历年度或财年）作为预算期间的一种预算编制方法。
这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应，有利于将实际数和预算数比较，有利于对各预算执行单位的预算执行情况进行分析和评价。这种方法的缺陷是，不能使预算的编制常态化，不能使企业的管理人员始终有一个长期的计划和打算，从而导致一些短期行为的出现，不利于前后各个时期的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。
这种方法用于企业内外部环境相对稳定的企业。
（二）滚动预算法
滚动预算法是和定期预算法相对应的一种方法，就是每过去一个期间（半年、一季或一月），便将这一期的预算删除，及时补充下一个期间的预算，以使预算周期始终保持一个固定期间（一般为12个月）的一种预算编制方法。例如，按季滚动的滚动预算如图3—1 0所示。
由于滚动预算随时间推移不断地按半年、季或按月补充新的月度或季度预算，以使整个预算期间保持一个12个月的长度，故滚动预算亦称为连续预算或永续预算。
与定期预算相比，滚动预算具有更强的相关性。滚动预算可以反映当前发生的事项，以及环境的变化，并能根据这种变化持续地调整对未来的预算，及时更新预算。这样，管理者就可以从更长远的视角来审视决策，提高决策的正确性。
滚动预算的缺点在于管理者每个月（或每季、每半年）需要为下一个周期的预算耗时费力，需要投入相当的机会成本。
