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本量利分析和变动成本法

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1 一、本量利分析 练习：海南大学张三教授准备在该大学出版社出版一本专著。张三教授承诺按照书本价格的7折，包销2000册。出版社编辑认为出版社预计总销量为4500册，专著定价30元，对外销售按7折。纸张和印刷成本每本10元，出版一本书需要交纳书号费15000元。出版社根据过去的费用情况，要求一个书号要承担出版社的工资、水电、保险等管理费用10000元。此外，每个书号承担盈利任务10000元。同时编辑给出稿费为该书定价的10%。 要求：计算UCM、CMR、盈亏临界点销售量（额）、保本作业率、安全边际量（额）、安全边际率、销售利润和销售利润率。 二、相关因素变动对盈亏临界点的影响 例：大众公司只生产A产品，今年的预计如下：销售利润率为20%，安全边际量为20000件，变动成本率为60%，固定成本为300000元，那么如果想要保本，大众公司应当生产A多少件 20000 例4:大众公司预计A产品销售数量为1600件，销售单价为5000元，单位变动成本为3000元，预计发生固定成本为3000000元，预计净利润为200000元。 要求:请计算保本量 1)由于供应商竞争激烈，导致原材料价格下降，使得单位变动成本降低500元，求此时的保本量。 2）为了提高产品质量，公司进口了一台设备，使得固定成本增加了500000元。求保本量。 3）公司认为产品销售竞争激烈，因此决定降价500元，求保本量。 1500，1200，1750，2000 三、多品种盈亏临界点 例4：大众公司决定生产两种割草机：单价为400元的简易割草机和单价为800元的操纵割草机。营销部门认为明年可以销售1200台简易割草机和800台操纵割草机。财务经理根据销售预测所编制的预计损益表如下：

简易割草机 操纵割草机 合计

销售收入 480000 640000 1120000 减：变动费用 390000 480000 870000 贡献毛益 90000 160000 250000 减：直接固定费用 30000 40000 70000 产品毛利 60000 120000 180000 减：共同固定费用 26250 税前利润 153750 1、联合单位法 第一、确定销售组合。 • 所谓销售组合就是某公司销售的各种产品的一种相对组合。 第二、定义联合单位。 产品 价格 VC UCM 销售组合 联合单位贡献毛益 简易割草机 400 325 75 3 225 操纵割草机 800 600 200 2 400 联合单位 625 第三、计算保本点的联合单位数量V=FC/UCM=96250/625=154个联合单位 第四、得出结果： 154×3=462 154×2=308 2、加权平均法 2

第一、计算各种产品的销售额比重。 简易割草机销售额比重=48/112 操纵割草机销售额比重=64/112 第二、计算综合的盈亏临界点的销售额。 销售额=FC/CMR=96250/（25/112）=431200 第三、得出结果 简易割草机销售额=431200×48/112=184800 操纵割草机销售额=431200×64/112=246400 简易割草机销售量=184800/400=462 操纵割草机销售量=246400/800=308 加权平均贡献毛益率（CMR）的计算。 第一种：250000/1120000 第二种：加权计算 简易割草机销售额比重=48/112 操纵割草机销售额比重=64/112 简易割草机CMR=(UCM/SP) ×100%=75/400=18.75 % 操纵割草机CMR=200/800=25% 加权平均贡献毛益率=18.75× 48/112+25% × 64/112=25/112 习题：大众公司生产A、B、C三种产品，产销平衡，固定成本为172000元。A产品销量为5000件，单位售价为40元，单位变动成本为25元；B产品销量为10000件，单位售价为10元，单位变动成本为6元；C产品销量为12500件，单位售价为16元，单位变动成本为8元。 要求：试采用联合产品法和加权平均法计算保本时A、B、C的销售量与销售额。 • A产品销售量为4000，销售额为160000元。 • B产品销售量为8000，销售额为80000元。 • C产品销售量为10000，销售额为160000元。 四、保利点分析(目标利润分析） 1、税前利润模型 Pt=SP ×V －VC × V －FC 保利量（Vt) Vt=(Pt+FC)/(SP-VC)=(Pt+FC)/UCM 保利额=Vt×SP =(Pt+FC)SP/(SP-VC)=(Pt+FC)/CMR 例5：海南大学张三教授准备在该大学出版社出版一本专著。张三教授承诺按照书本价格的7折，包销2000册。出版社编辑认为出版社预计专著定价30元，对外销售按7折。纸张和印刷成本每本10元，出版一本书需要交纳书号费15000元。出版社根据过去的费用情况，要求一个书号要承担出版社的工资、水电、保险等管理费用10000元。此外，每个书号承担盈利任务10000元。同时编辑给出稿费为该书定价的10%。 要求：试计算若想达到盈利任务，需要销售多少册书籍？4375 2、实现税后目标利润的模型 由于税后利润=利润×（1-所得税税率）因此：利润=税后利润/ （1-所得税税率） 代入实现目标利润的计算公式，得： 实现目标利润的销售量=

实现目标利润的销售额= 单位产品贡献毛益

＋固定成本

－所得税税率税后目标利润1

贡献毛益率＋固定成本－所得税税率税后目标利润1 3

例6：大众公司只生产一种产品，单位变动成本为20元，固定成本为4000元，产品单位售价为40元，现所得税率为33%，要使税后利润达67000元，该企业的销售量应当是多少？ • 5200 3、相关因素变动对目标利润的影响 第一、固定成本对目标利润的影响 第二、单位变动成本对目标利润的影响 第三、单位售价对目标利润的影响 例7（P100）：大众公司生产和销售单一产品，全年固定成本预计为50000元，该产品单价为50元，单位变动成本为25元。则计划年度的目标利润为40000元。保利点（量）为3600件。 问题1：ＦＣ减少18000时，保利量（Ｐ为计划的40000元)为多少？ 问题2： VC减少5元时,保利量为多少? 问题3：单价提高5元时，保利量为多少？ 2880，3000，3000 例7-2：大众公司生产和销售单一产品，全年固定成本预计为50000元，该产品单价为50元，单位变动成本为25元。则计划年度的目标利润为40000元。保利点（量）为3600件。 要求：若想使企业的目标利润增加18000元，该企业可以采取的措施有哪些？ 解：第一、减少固定成本 P=（SP － VC）V－FC1 • FC1=(50 － 25) ×3600－58000=32000 • FC1 －FC=32000－50000= －18000 第二、 降低单位变动成本 P=（SP － VC）V－FC • SP － VC=（P+FC）/V=（58000+50000）/3600=30 • VC=20 第三、提高销售单价 P =（SP － VC）V－FC • SP － VC=（P+FC）/V=（58000+50000）/3600=30 • SP=55 第四、提高销售数量。4320 第五、调整产品品种结构 第六、综合措施1）降价促销。2）增加广告费，同时增加售价 例7（P100）：大众公司生产和销售单一产品，全年固定成本预计为50000元，该产品单价为50元，单位变动成本为25元。则计划年度的目标利润为40000元。保利点（量）为3600件。经理认为可以通过降价促销的方法使企业的目标利润增加18000元，现假定企业降价5元，那么企业销售多少件产品才能达到目的。 5400件。 例7（P100）：大众公司生产和销售单一产品，全年固定成本预计为50000元，该产品单价为50元，单位变动成本为25元。则计划年度的目标利润为40000元。保利点（量）为3600件。经理认为可以通过增加广告费并增加售价的方法使企业的目标利润增加18000元，现假定企业增加广告费18000元，那么企业应当把售价提高到多少。 SP=60 五、本－量－利分析中的敏感性分析 例8、大众公司生产和销售单一产品，全年固定成本预计为54000元，该产品单价为50元，单位变动成本为25元。则计划年度的目标利润为40000元。保利点（量）为3600件。试计算各因素的临界值。 销售量临界值=2160 销售单价临界值=40 单位变动成本临界值=35 4

固定成本临界值=90000 有关因素敏感系数的确定 敏感系数=目标值变动百分比/因素值变动百分比 例11：大众公司生产和销售单一产品，全年固定成本预计为50000元，该产品单价为50元，单位变动成本为25元。则计划年度的目标利润为40000元。保利点（量）为3600件。现企业的目标利润增加18000元，试计算各因素的敏感系数。 第一、销售量的敏感系数。 • V1=4320 • 利润变化百分比=18000/40000=45% • 销售量变化百分比=（4320-3600）/3600=20% 销售量的敏感系数=45%/20%=2.25 第二、销售价格的敏感系数 利润变化百分比=45% SP1=55 销售价格变化百分比=(55-50)/50=10% 销售价格的敏感系数=45%/10%=4.5 第三、固定成本的敏感系系数 • 利润变化百分比=45% • FC1=32000 • 固定成本变化百分比=（32000-50000）/50000=-36% • 固定成本的敏感系数= -45%/36%=-1.25 第四、变动成本的敏感系数 • 利润变化百分比=45% VC1=20 • 变动成本变化百分比=（20-25）/25=-20% • 变动成本的敏感系数=-45%/20%=2.25 六、经营杠杆系数 例：海南航空公司5月份的乘客人数为8000人次，乘坐率为80%。票价收入为8000000元，变动成本为2400000元。本月固定成本为4000000元。试计算本月DOL。 DOL=3.5 例9：海南航空公司5月份的乘客人数为8000人次，乘坐率为80%。票价收入为8000000元，变动成本为2400000元。每月固定成本均为4000000元。6月份收入下降25%时，企业利润应当是多少？由于7月份是旅游旺季，公司会采取相关促销措施，预计7月份乘客数量将达到9500人次，请预测7月份的利润。 DOL5=3.5,所以利润下降幅度应为87.5%。 P6=1600000×（1- 87.5%）=200000 DOL6=（8000000-2400000）×25%/200000=21 7月份利润增长率为（3500/6000）×21=1225% P7=200000 ×（1+ 1225%）=2650000 经营杠杆系数与企业成本结构 例10：大众公司计划生产一种产品，预计投产当年的市场销量为20000件，未来市场销量不是很明确。在生产方式上，可以选用A、B种方式。A生产方式需要投资高科技设备，每年的固定成本比较高，但所需人工较少。B生产方式只需传统的设备，每年的固定成本较低，但人工成本较高。具体资料如下： 项目 A生产方式 B生产方式

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第四章 本量利分析

第四章 本量利分析


• 基本等式法: x0 = a/(p－b) • 贡献边际法： px0 = a/cmR •
单一品种条件下的保本分析的计算
• 1,公式法X盈=固定成本总额/销售单价-单 位变动成本 • Y盈=盈亏临界点销售量*单价= X盈*单价
• 某公司只生产一种产品，本期单位变动成本为 每件 18 元，单价28元，固定成本为10000,预 测下年度保本销售量；
第四章 本量利分析(6课时)
• 本章主要介绍贡献边际指标和安全边际指标及其 作用、保本点的计算及应用、本量利关系分析、 保利分析及应用、利润敏感分析及应用。 • 【教学目的】 通过本模块的学习，使学生了解 本量利分析方法在企业经营管理中的重 要地位，掌握本量利分析的基本公式、保本点、 保利点的相关公式。 • 【教学要求】 通过本章的学习，使学生能熟练 运用本、量、利三者之间的关系评价企业的经营 安全程度与盈利能力，为企业的预测、短期经营 决策、利润规划和成本控制打下坚实的基础。
4.2 保本分析
• 1.保本状态及保本分析的含义 • 保本是一个用于概括企业在一定时期内收支相等、 不盈不亏、利润为零的专门术语 • 保本点是指企业处于保本状态时的业务量总称 • 2.保本点(Break-Even Point)与两种表现形式 –盈亏临界点销售量和盈亏临界点销售额 • 3.单一品种下的保本点的确定方法
案例分析见第四章案例管理会计\本 量利分析案例
多品种下的保本分析(2课时)-----• 教学目的:通过本节的学习,使学生熟练掌 握多品种条件下的包本点的计算和分析. • 教学重点与难点:教学重点是加权平均法, 难点是加权平均法的计算.
4.多品种下的保本分析------加权 平均法（书５７页）
• • • • • • • 主要步骤: 1 列表求出各产品的贡献边际率 2 列表求出各产品的销售额比重 3计算加权贡献边际率 4求综合保本销售额 5,按销售额比重分解综合保本销售额 6求出各产品的保本销售量 我们一起先对照步骤来理解和熟悉书上的 例题书５８页例４－３所示．
管理会计解答

管理会计解答

2、成本性态分析与变动成本法六、计算题1、某公司按变动成本法核算的本年5月产品成本的资料如下(该公司采用先进先出法计价)：单位产品成本 40元本期固定制造费用 22500元期初存货数量 300件本期完工产品 4500件本期销售产品 4000件销售价格 80元固定销售及管理费用 30000元已知上期产品单位固定生产成本为5元。

要求：(1)计算完全成本法下期末存货成本。

（40+22500/4500）*800= 36000(2)计算完全成本法下本期利润。

4000*80-（300*45+4500*45-800*45）=1400002、某企业2008年至2012年的产量和总成本的历史资料如下表所示，该企业2013年预计产量为95000件。

要求：（1）分别运用高低点法和回归分析法预测该企业2013年的总成本；高低点法：b=（700）/(90000-70000)=35a=7000000-90000*35=3850000y=3850000*35*95000=7175000回归分析法预测：省略（2）说明两种方法预测的2013年总成本出现差异的原因。

某企业产量与总成本表3、某企业本年12个月中最高产量与最低产量的生产成本摘会计部门曾对3月份的制造费用作了分析，其各类成本组成情况如下：变动成本总额 50000固定成本总额 60000混合成本总额 32500制造费用总额 142500要求：（1）根据上述资料，采用高低点法将混合成本分解为变动成本和固定成本，并写出混合成本公式；高点业务量下的混合成本=176250-（75000+60000）=41250 b=（41250-32500）/（75000-50000）=a=41250-（*75000）=15000制造费用混合成本的公式：y=15000+（2）该厂计划的生产能量为65000件，那么它的生产总成本将为多少？变动成本=1*65000=65000固定成本=60000混合成本=15000+*65000=37750制造费用总额=1627504、某企业只生产一种产品，假定各年的单价、成本水平和存货计价方法（先进先出法）均不变。

本量利分析原理

本量利分析原理


联合保本量
联合单价
固定成本 - 联合单位变动成本
联合保利量
固定成本 目标利润 联合单价 - 联合单位变动成本
某产品保本量＝联合保本量×该产品销量比 某产品保利量＝联合保利量×该产品销量比
【例4－12】
四、分算法
分算法是指在一定条件下，将全厂固定 成本按一定原则在多种产品之间进行分配 ，然后再对每一种品种分别进行本量利分 析旳措施。
【例4－1】
A企业固定成本为35000元，销售价格为250元， 单位变动成本为150元。每月销售400台音响， 销售额为100000元。假如每月旳广告预算增长 10000元，每月旳销售量将到达520台，销售额 将增长30000元。这一广告预算能增长吗？
贡献边际率为1-150/250=40%
增长贡献边际：30000*40%=12023元
收支相等、 损益平衡、 不盈不亏、 利润为零
二、保本点旳拟定
保本点（BEP）是指能使企业到达保本状态 旳业务量旳总称。
单一品种旳 保本点体现 形式
保本量（BEP量） 保本额（BEP额）
单一品种保本点旳拟定方法
图解法 基本等式法 贡献边际法
图解法
（1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）交叉点为保本点
二、本量利分析旳基本假定
★成本性态分析旳假定 ★相关范围及线性假定 ★产销平衡和品种结构稳定旳假定 ★变动成本法旳假定 ★目旳利润旳假定
三、本量利关系旳基本公式
保本保利公式 以其为基础推
导
营业利润=销售收入－变动成本－固定成 本
四、贡献边际及其有关指标旳计算
贡献边际总额 单位贡献边际 贡献边际率 变动成本率
0
-10
-20
-30
第十三章成本分析重难点及习题讲解

第十三章成本分析重难点及习题讲解

第十三章成本分析重难点及习题讲解【重点难点】本章要紧讲述成本习性分析、混合成本分解、本量利分析、盈亏临界分析、以及变动成本运算等内容。

与2006年教材相比，增加了成本习性分析、混合成本分解以及变动成本运算等内容，从而使成本—数量—利润分析的内容更加充实和完整。

考试的题型要紧是客观题，也可能显现运算题，历年平均考分为3分左右。

一、成本性态分析手写板图示1301－01总成本性态模型：y＝a＋bx，y是成本，x是业务量，a是固定成本，b是单位变动成本。

假如运算盈亏临界点的销售量：则固定成本/（单价－单位变动成本）＝a/（p－b）可能会以成本和业务量的函数关系：y＝20000＋5x，则需要明白固定成本总额是20000固定成本，5是单位变动成本。

固定成本和变动成本的特点：变动成本的单位额不变，总额随销售量正比例变化；固定成本总额不变，单位额随销售量反比例变化。

二、混合成本的分解高低点的确定：指的是业务量的高低点。

三、本量利分析的差不多公式：1.EBIT＝（P－V）Q－F＝边际奉献－F＝收入×边际奉献率－F四、安全边际指标：手写板图示1301－02安全边际率＝安全边际量/实际销售量或者安全边际额/正常销售额；安全边际×边际奉献率＝利润。

五、敏锐性分析假如企业由盈利转为保本：（0－EBIT）/EBIT＝－1,变动率为100%。

假如企业由盈利转换亏损，则变动率大于100%。

六、变动成本运算：手写板图示1301－03完全成本法和变动成本法的全然区别确实是对固定制造费用处理不同。

手写板图示1301－04制造成本法销售量一定,要提高利润,就得增加产量,固定制造费用不随产量的增加而增加1.成本习性分析2.混合成本分解的方法3.损益方程式4.边际奉献和边际奉献率5.盈亏临界点的确定6.安全边际和安全边际率7.敏锐分析和敏锐系数8.变动成本运算【典型考题】1.（2006年多选题）某企业只生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本为2400元，满负荷运转下的正常销售量为400件。