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第十二章债务重组

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备考指导一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或 者法院的裁定作出让步的事项。

强调两个关键条件: (1)债务人发生财务困难是债务重组的前提

(2)债权人作出让步是债务重组的实质。

债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。 【例题判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否 作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。

『正确答案』X 『答案解析』债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步, 项不属于债务重组。 备考指导二、债务重组的方式 (一) 以资产清偿债务

1.现金资产

包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 2.非现金资产

非现金资产抵债包括债务人用存货、 固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计 处理相对复杂一些。

（1）债务人角度

第十二章债务重组 债权人没有作出让步的事 涉及到各类抵债资产的具体结转处理。

（2）债权人角度

涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。 （二）将债务转为资本

1.从债务人角度理解

将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本 （或实收资本）、资本公积。 2.从债权人角度理解

将应收账款等转为对债务人的股权投资。 （三）修改其他债务条件

如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。 （四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。

【例题 多选题】（2011年考题）2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项 420万元到 期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。 当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿 债协议中，属于债务重组的有 （）。

A. 甲公司以公允价值为 410万元的办公楼清偿 B. 甲公司以公允价值为 420万元的长期股权投资清偿

C. 减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

D. 减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还

「正确答案」ACD 备考指导三、债务重组的方式 以现金清偿债务

1.债务人处理角度:

基本处理分录: 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入（倒挤） 2.债权人处理角度:

基本分录: 借：银行存款 营业外支出（倒挤） 贷：应收账款等 注意：债权人已对债权计提减值准备的， 应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额 的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的， 应予转回并抵减当期资产 减值损失。

【例题 计算题】甲企业于 2X10年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为 20 0 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于 2 X10年4月1日前偿付货款。由

于乙企业发生财务困难， 无法按合同规定的期限偿还债务， 经双方协商于7月1日进行债务

甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提 了 20 000元的坏账准备。

要求：分别作出甲乙公司的会计处理。 『正确答案』 （1）乙企业（债务人）的账务处理

借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入--债务重组利得 30 000 （2）甲企业（债权人）的账务处理

借：银行存款 204 000 营业外支出--债务重组损失 10 000（倒挤） 坏账准备20 000

重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业 30 000元债务，余额用现金立即偿清。 贷：应收账款 234 000 【扩展】假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为 5万元，乙公司通过重组协议偿还了 20.4万元。 甲公司(债权人)处理:

贷：资产减值损失 20 000 1. 处理思路:

(1)债务人：区分债务重组收益和资产转让损益

•以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益 转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为资产转让损益。

注：假定不考虑增值税因素。 •以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置: ①抵债资产为存货的， 应当作为销售处理，按其公允价值确认收入， 同时结转相应的成 本。

借：银行存款 204 000 坏账准备30 000 贷：应收账款 234 000 借：坏账准备 20 000

备考指导四、债务重组的方式 以非现金资产清偿债务 ②抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额， 计入营 业外收入或营业外支出。

债权人基本会计分录:③抵债资产为投资性房地产的, 相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其他业 务成本处理。

④抵债资产为长期股权投资的, 抵债资产公允价值与其账面价值的差额， 计入投资损益。 注意：对于债务重组中增值税问题的理解: 以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。 般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的。 比如，抵债资产（存货）成本为8万元，偿还债务时公允价值为 10万元，适用的增值税 税率为17%，抵债金额应是11.7万元，若假定重组债务为 15万元，则债务人重组收益为 1 5-11.7=3.3 万元。

（2）债权人

债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值作为其入账价值。 注: 情形一，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，提了部分坏账准备, 但估计得过于乐观，少提了坏账准备，所以重组时还有部分差额要计入营业外支出。

情形二，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，但估计得过于悲观, 多提了坏账准备，所以要冲回部分多提的资产减值损失 （贷记资产减值损失）。 借：固定资产、无形资产、库存商品等 （非现金资产的公允价值） 应交税费一一应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒挤） 贷：应收账款 2. 以存货抵偿债务:

税税额），按照购销合同约定，甲公司应于 20X9年11月5日前支付该价款，但至 20X9年1 1月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商,

乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。 该产品的公允价值为 360 000元，实际成本为 315 000元，适用的增值税税率为 17%，乙公司于20 >9年12月5日收到甲公司抵债的产品,

并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了 10 000元坏账准备。

『正确答案』 （1）甲公司的账务处理

计算债务重组利得： 450 000-(360 000+360 000>17%)=28 800(元)

贷：主营业务收入 360 000 应交税费一一应交增值税（销项税额）61 200

【例题计算题】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款 450 000元（包括应收取的增值

借：应付账款 乙公司

450 000 （2）乙公司的账务处理

本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差 额 18 800 元(450 000-10 000-360 000-360 000X17%)，应作为债务重组损失。

借：库存商品 360 000

坏账准备10 000 营业外支出--债务重组损失 18 800

3. 以固定资产抵偿债务:

【例题 计算题】20X9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款 1 100 000元 （包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于 20 X9年7月5日前支付价款,

但至20X9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。 经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为 00元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元，该设备的甲公司于 20 X9年购入的,

理。 营业外收入 债务重组利得

28 800

同时，借：主营业务成本 315 000 贷：库存商品 315 000 本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中, 债务重组利得作为营业外收入处

应交税费 应交增值税（进项税额

）61 200

贷：应收账款 甲公司

450 000

1 200 0

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兼并重组相关法律规定(3篇)

兼并重组相关法律规定(3篇)

第1篇第一章总则第一条为了规范企业兼并重组行为，优化资源配置，促进产业结构调整，保护债权人、股东和职工的合法权益，维护市场经济秩序，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国企业破产法》等法律法规，制定本规定。

第二条本规定所称兼并，是指一家企业吸收合并另一家企业，被吸收合并的企业解散，其债权债务由吸收合并的企业承担的行为。

本规定所称重组，是指企业通过合并、分立、收购、出售资产、债务重组等方式，对企业的资产、负债、股权结构进行重大调整的行为。

第三条企业兼并重组应当遵循以下原则：（一）公开、公平、公正原则；（二）有利于资源优化配置原则；（三）有利于保护债权人、股东和职工合法权益原则；（四）有利于社会稳定原则。

第四条国务院国资委负责全国企业兼并重组的指导和协调工作。

省、自治区、直辖市人民政府国有资产监督管理机构负责本行政区域内企业兼并重组的指导和协调工作。

第二章兼并第五条企业兼并应当符合以下条件：（一）符合国家产业政策和发展规划；（二）有利于提高企业核心竞争力；（三）有利于优化资源配置；（四）有利于提高市场集中度；（五）不损害社会公共利益。

第六条企业兼并的程序：（一）双方企业就兼并事宜进行协商，达成一致意见；（二）编制兼并方案，包括兼并双方的基本情况、兼并原因、兼并方式、兼并后的企业组织架构、人员安置、债务处理等内容；（三）向国务院国资委或者省、自治区、直辖市人民政府国有资产监督管理机构报送兼并方案，并按照要求进行公告；（四）国务院国资委或者省、自治区、直辖市人民政府国有资产监督管理机构对兼并方案进行审查，并作出批准或者不予批准的决定；（五）兼并双方按照批准的兼并方案实施兼并。

第七条企业兼并应当妥善处理职工安置问题。

兼并方应当与被兼并方职工签订劳动合同，保障职工的合法权益。

第八条企业兼并过程中，兼并方应当妥善处理被兼并方的债务。

兼并方应当承担被兼并方的债务，或者通过债务重组等方式解决债务问题。

第三章重组第九条企业重组应当符合以下条件：（一）符合国家产业政策和发展规划；（二）有利于提高企业核心竞争力；（三）有利于优化资源配置；（四）有利于提高市场集中度；（五）不损害社会公共利益。

例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十二章讲义2

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正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2例题【例题·单选题】（2012年）甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。

经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。

甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。

假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。

A.0B.12C.18D.30[答疑编号5668120105]『正确答案』C『答案解析』甲公司应确认的损失＝（120-12）-90＝18（万元）借：银行存款90坏账准备12营业外支出18贷：应收账款120【拓展】如果甲公司对该项应收账款已计提坏账准备40万元。

借：银行存款90坏账准备40贷：应收账款120资产减值损失 10甲公司应确认的损失＝0（万元）【债权人总结】（1）收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额，差额为借方，即确认债务重组损失（2）收到的非现金资产公允价值大于重组债权账面价值的差额，差额为贷方，即不属于债务重组损失，应作为资产减值损失的转回。

【例题·单选题】（2011年考题）对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。

A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额[答疑编号5668120106]『正确答案』C『答案解析』选项ABD，与债权人无关。

债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。

【例题·计算分析题】甲公司应收乙公司账款2000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是：（1）乙公司以银行存款偿付账款700万元；（2）乙公司以一项设备偿付其余债务，该项设备的原值为850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为1 000万元，增值税率为17%。

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目录第一章总论第一节财务报告目标第二节会计信息质量要求第三节会计要素及其确认与计量原则第二章存货第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产处置第四章投资性房地产第一节投资性房地产的定义、特征及范围第二节投资性房地产的确认和初始计量第三节投资性房地产的后续计量第四节投资性房地产的转换和处置第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制经营和共同控制资产第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产处置和报废第七章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第八章资产减值第一节资产减值的认定第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节资产组的认定及减值的处理第四节商誉减值的处理第九章金融资产第一节金融资产的分类第二节金融资产的计量第三节金融资产的减值第十章股份支付第一节股份支付概述第二节股份支付的确认和计量第十一章长期负债及借款费用第一节长期负债第二节借款费用第十二章债务重组第一节债务重组方式第二节债务重组的会计处理第十三章或有事项第一节或有事项的特征第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计处理原则的运用第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和计量第十五章所得税第一节计税基础和暂时性差异第二节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量第三节所得税费用的确认和计量第十六掌外币折算第一节外币交易的会计处理第二节外币财务报表这算第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错更正第十八章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项第十九章财务报告第一节财务报告概述第二节合并资产负债表第三节合并利润表第四节合并现金流量表第五节合并所有者权益变动表第六节合并财务报表附注第七节合并财务报表综合举例第二十章预算会计和非营利组织会计第一节概述第二节事业单位特殊业务的核算第三节民间非营利组织特定业务的核算第一章总论第一节财务报告目标会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。

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目录第一章总论第一节财务报告目标第二节会计信息质量要求第三节会计要素及其确认与计量原则第二章存货第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产处置第四章投资性房地产第一节投资性房地产的定义、特征及范围第二节投资性房地产的确认和初始计量第三节投资性房地产的后续计量第四节投资性房地产的转换和处置第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制经营和共同控制资产第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产处置和报废第七章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第八章资产减值第一节资产减值的认定第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节资产组的认定及减值的处理第四节商誉减值的处理第九章金融资产第一节金融资产的分类第二节金融资产的计量第三节金融资产的减值第十章股份支付第一节股份支付概述第二节股份支付的确认和计量第十一章长期负债及借款费用第一节长期负债第二节借款费用第十二章债务重组第一节债务重组方式第二节债务重组的会计处理第十三章或有事项第一节或有事项的特征第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计处理原则的运用第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和计量第十五章所得税第一节计税基础和暂时性差异第二节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量第三节所得税费用的确认和计量第十六掌外币折算第一节外币交易的会计处理第二节外币财务报表这算第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错更正第十八章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项第十九章财务报告第一节财务报告概述第二节合并资产负债表第三节合并利润表第四节合并现金流量表第五节合并所有者权益变动表第六节合并财务报表附注第七节合并财务报表综合举例第二十章预算会计和非营利组织会计第一节概述第二节事业单位特殊业务的核算第三节民间非营利组织特定业务的核算第一章总论第一节财务报告目标会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。