第十一章_采购与付款循环审计
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第11章 采购与付款循环审计
（二）完善的授权审批制度
交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确 的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授 权审批程序包括： 1.审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定， 在授权范围内进行审批，不得超越审批权限； 2.单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专 家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而 造成严重损失； 3.严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务； 4.单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定 的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置 相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。
此步骤可实现目 标ABD
（ 3 ）比较最近三个月及当年 度平均应付账款支付期的变 动情况。 （ 4 ）比较当年度及以前年度 应付账款支付期的变动情况。
（ 5 ）比较截止日前后两个月 应付账款的支付期、余额构 成及主要供货商的变化，并 查明异常情况的原因。
（6） 比较当年度及以前年度 信用额度和折扣及其与采购 金额的比例，并查明异常情 况的原因。
6、确认与记录负债
7、付款 8、记录现金和银行存款支付
转帐凭证、应付账款明细帐、卖 方对账单、存货和资产明细账
银行结算凭证、付款凭证 现金日记帐、银行存款日记帐
第二节 采购和付款循环的内部控 制及其测试
一、认识采购交易的关键内部控制 二、认识付款交易的关键内部控制 三、采购与付款循环的控制测试
一、认识采购交易的关键内部控制
审计目标
A. 资产负债表中记录的应付 账款是存在的。
财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报
√ √
√
B. 所有应当记录的应付账款 均已记录。
C. 记录的应付账款由被审计 单位拥有或控制。 D. 应付账款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价或分摊已恰当记录。 E. 应付账款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做 出恰当列报。
财务审计(第2版)课件：采购与付款循环审计
• 一、影响采购与付款交易和余额的重大错弊风险因素 • (一)管理层错报费用支出的偏好和动因
– (1)把通常应当及时计入损益的费用资本化,然后通过资产的逐步 摊销予以消化。这对增加当年的利润和留存收益都将产生影响。
– (2)平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备,把损益控制在被 审计单位管理层希望的程度。
引导案例：对金亚科技的采购与付款循环审计
• (三)采购与付款函证程序不当
– 审计工作底稿中“发函清单”显示共发出28份函证,其中13份(占函证的 46.43%)存在发函地址与发票地址不一致等异常情况,立信会计师事务所未 关注上述异常情况。审计工作底稿未记录收发函物流信息,也未记录应付 款的函证结论。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1312号—— 函证》第十四条、第十九条的规定。
单位期末的应付余额。
(2)对主要交易实施截止测试
• 采购交易的截止测试包括:第一,选择已记录采购的样本,检查相关的 商品验收单,保证交易已计入正确的会计期间;第二,确定期末最后一 份验收单的顺序号码并审查代码报告,以检测记录在本会计期间的验 收单是否存在更大的顺序号码,或因采购交易被漏记或错计入下一会 计期间而在本期遗漏的顺序号码。
引导案例：对金亚科技的采购与付款循环审计
• 思考问题:关于采购与付款循环及预付工程款的审计程序, 立信会计师事务所及证监会有各自的观点,你如何认知这两 种观点?
第一节 了解采购与付款循环业务活动和相关内部控制
• 一、采的主要业务活动 • 1.请购商品和劳务 • 2.编制订购单 • 3.验收商品 • 4.储存已验收的商品 • 5.编制付款凭单 • 6.确认与记录负债 • 7.付款 • 8.记录现金、银行存款支出
– (3)利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离,或利用关联方 间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。
– (1)把通常应当及时计入损益的费用资本化,然后通过资产的逐步 摊销予以消化。这对增加当年的利润和留存收益都将产生影响。
– (2)平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备,把损益控制在被 审计单位管理层希望的程度。
引导案例：对金亚科技的采购与付款循环审计
• (三)采购与付款函证程序不当
– 审计工作底稿中“发函清单”显示共发出28份函证,其中13份(占函证的 46.43%)存在发函地址与发票地址不一致等异常情况,立信会计师事务所未 关注上述异常情况。审计工作底稿未记录收发函物流信息,也未记录应付 款的函证结论。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1312号—— 函证》第十四条、第十九条的规定。
单位期末的应付余额。
(2)对主要交易实施截止测试
• 采购交易的截止测试包括:第一,选择已记录采购的样本,检查相关的 商品验收单,保证交易已计入正确的会计期间;第二,确定期末最后一 份验收单的顺序号码并审查代码报告,以检测记录在本会计期间的验 收单是否存在更大的顺序号码,或因采购交易被漏记或错计入下一会 计期间而在本期遗漏的顺序号码。
引导案例：对金亚科技的采购与付款循环审计
• 思考问题:关于采购与付款循环及预付工程款的审计程序, 立信会计师事务所及证监会有各自的观点,你如何认知这两 种观点?
第一节 了解采购与付款循环业务活动和相关内部控制
• 一、采的主要业务活动 • 1.请购商品和劳务 • 2.编制订购单 • 3.验收商品 • 4.储存已验收的商品 • 5.编制付款凭单 • 6.确认与记录负债 • 7.付款 • 8.记录现金、银行存款支出
– (3)利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离,或利用关联方 间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。
采购与付款循环的审计(new)课件
应付账款处理不当
可能导致付款延迟、影响企业信誉 和增加财务成本，甚至引发财务风险。
2023
PART 02
采购与付款循环的内部控 制
REPORTING
内部控制的定义与目标
定义
内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
02
通过优化供应链，企业可以降低采购成本。
供应链管理可以提高产品质量
03
通过供应链管理，企业可以更好地控制产品质量，提高产品质量。
2023
REPORTING
THANKS
感谢观看
查，以获取充分的审计证据。
风险评估
在审计实施过程中，对发现的问 题和风险进行评估，及时调整审
计计划和程序。
审计报告阶段
整理审计证据
对收集到的审计证据进行整理、分类和归纳，形成完整的审计证 据链。
撰写审计报告
根据审计结果和证据，撰写详细的审计报告，客观反映被审计单位 采购与付款循环的实际情况，并提出改进建议。
确认供应商是否具备相应的生产、经营资 质，是否符合法律法规要求。
供应商信誉调查
了解供应商的历史表现、客户反馈、行业 评价等信息，评估供应商的信誉状况。
供货能力评估
对供应商的生产能力、交货期、产品质量 等方面进行评估，确保供应商能够按时、 按质提供所需产品。
案例二：采购合同的审计
总结词
采购合同是采购与付款循环中的重要法律依据，审计时应重点关注合 同条款的合规性、完整性和执行情况。
合同条款审查
检查合同条款是否明确、具体，是否符合法律法规和企业制度要求。
合同完整性评估
确认合同内容是否完整，是否包含必要的信息，如采购物品描述、质 量标准、价格、付款方式等。
可能导致付款延迟、影响企业信誉 和增加财务成本，甚至引发财务风险。
2023
PART 02
采购与付款循环的内部控 制
REPORTING
内部控制的定义与目标
定义
内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
02
通过优化供应链，企业可以降低采购成本。
供应链管理可以提高产品质量
03
通过供应链管理，企业可以更好地控制产品质量，提高产品质量。
2023
REPORTING
THANKS
感谢观看
查，以获取充分的审计证据。
风险评估
在审计实施过程中，对发现的问 题和风险进行评估，及时调整审
计计划和程序。
审计报告阶段
整理审计证据
对收集到的审计证据进行整理、分类和归纳，形成完整的审计证 据链。
撰写审计报告
根据审计结果和证据，撰写详细的审计报告，客观反映被审计单位 采购与付款循环的实际情况，并提出改进建议。
确认供应商是否具备相应的生产、经营资 质，是否符合法律法规要求。
供应商信誉调查
了解供应商的历史表现、客户反馈、行业 评价等信息，评估供应商的信誉状况。
供货能力评估
对供应商的生产能力、交货期、产品质量 等方面进行评估，确保供应商能够按时、 按质提供所需产品。
案例二：采购合同的审计
总结词
采购合同是采购与付款循环中的重要法律依据，审计时应重点关注合 同条款的合规性、完整性和执行情况。
合同条款审查
检查合同条款是否明确、具体，是否符合法律法规和企业制度要求。
合同完整性评估
确认合同内容是否完整，是否包含必要的信息，如采购物品描述、质 量标准、价格、付款方式等。
采购与付款循环审计
资产质量指数
01
固定资产周转率
02
总资产周转率
03
总资产收益率
04
应付账款
05
应付账款与本期销售成本的比率
06
应付票据
07
预付账款
08
期间费用的变化
09
实质性分析程序
应付账款余额测试
函证应付账款
条件：控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。
函证对象
进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
固定资产增减变动的合理性
1
固定资产增加的原因 扩大生产能力 替换原有的设备
2
固定资产减少的原因 缩小生产能力 原有的设备被替换
3
折旧（准确性最关键） 折旧政策的一贯性 测试方法：注册会计师可以与固定资产会计人员讨论，同时调阅前期的审计工作底稿来加以复核。 折旧额计算的准确性 确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理； 注册会计师重新计算折旧额； 将计算的数据与企业计提的折旧额比较。
管理费用审计
01
将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较各月份管理费用，对有重大波动和一场情况的项目应查明原因；
02
将管理费用列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并做出相应记录。
03
选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证。特别注意所有发生的费用有合理的原因、合法的凭据、正确的授权审批。
检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，以证明计提减值准备有充分依据；
采购与付款循环审计
制定相应的风险应对措施，降低合规 性风险对公司的影响。
对合规性风险进行评估，确定风险级 别和影响程度。
05
采购与付款循环内部控 制评价
内部控制环境评价
组织架构
评估组织架构是否合理，各部门 职责是否明确，是否存在职能重
叠或缺失。
人力资源政策
审查人力资源政策是否完善，员工 招聘、培训、考核、晋升等环节是 否规范。
量和可靠性。
采购合同
审计范围包括对采购合同的合 规性、完整性和准确性的审查 ，以确保采购合同的合法性和 有效性。
付款管理
审计范围包括对付款流程的审 查，以确保付款的及时性和准 确性，防止出现舞弊和错误。
内部控制
审计范围还包括对采购与付款 循环的内部控制制度的评估和 测试，以确保内部控制的有效
性和可靠性。
采购与付款循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目录 CONTENT
• 引言 • 采购循环审计 • 付款循环审计 • 合规性审计 • 采购与付款循环内部控制评价 • 总结与建议
01
引言
审计目标
确保采购与付款循环的合规性
01
审计的目标之一是确保企业的采购与付款循环符合相关法律法
规和企业内部政策的要求，防止不合规行为的发生。
04
完善供应商管理
定期更新供应商信息，加强供 应商资质审核，避免与过期供
应商合作。
加强合同履行监管
确保合同条款得到有效执行， 及时处理违约情况，降低合同
风险。
优化付款流程
完善付款审批流程，合理设置 审批权限，提高付款效率。
提高发票管理水平
加强发票信息审核，确保账务 处理准确无误，降低财务风险
。
第十一讲采购与付款循环审计
第十一讲采购与付款 循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的内部控制 • 采购与付款循环的审计程序
目录
• 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
采购与付款循环概述
定义与特点
定义
采购与付款循环是企业运营中涉及物 品采购和支付款项的一系列业务流程 。
控制活动是实施内部控 制的具体手段，包括审 批、核对、监控制度等 ，以确保采购活动的合 规性和资产的安全性。
建立良好的信息与沟通 机制是实施有效内部控 制的重要条件，企业应 确保采购信息的真实、 完整和准确，并及时进 行信息传递和沟通。
对内部控制的执行情况 进行监控是实施有效内 部控制的必要手段，企 业应定期对内部控制的 执行情况进行检查和评 估，及时发现和纠正缺 陷。
案例四：采购退货与索赔的处理
• 总结词：采购退货与索赔的处理是采购与付款循环中不可避免的问题，需要建 立健全的退货与索赔机制，保障企业的合法权益。
• 详细描述：在采购退货与索赔的处理中，审计人员应关注退货和索赔事项的真 实性和合理性。对于退货事项，审计人员应核实退货原因、数量和价值等方面 的情况，以确保退货的真实性和准确性。对于索赔事项，审计人员应关注索赔 依据和索赔金额的合理性，以及索赔处理程序的合规性。同时，审计人员还应 关注退货和索赔事项对财务报表的影响，以确保财务报表的真实性和完整性。 建立健全的退货与索赔机制是预防和处理采购退货与索赔问题的关键措施之一 。企业应制定退货与索赔管理制度和流程，明确退货与索赔的标准和程序，规 范相关人员的行为。同时，企业还应加强内部控制和监督机制的建设，确保退 货与索赔管理制度的有效执行。
分析审计证据
汇报人：可编辑 2024-01-11
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的内部控制 • 采购与付款循环的审计程序
目录
• 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
采购与付款循环概述
定义与特点
定义
采购与付款循环是企业运营中涉及物 品采购和支付款项的一系列业务流程 。
控制活动是实施内部控 制的具体手段，包括审 批、核对、监控制度等 ，以确保采购活动的合 规性和资产的安全性。
建立良好的信息与沟通 机制是实施有效内部控 制的重要条件，企业应 确保采购信息的真实、 完整和准确，并及时进 行信息传递和沟通。
对内部控制的执行情况 进行监控是实施有效内 部控制的必要手段，企 业应定期对内部控制的 执行情况进行检查和评 估，及时发现和纠正缺 陷。
案例四：采购退货与索赔的处理
• 总结词：采购退货与索赔的处理是采购与付款循环中不可避免的问题，需要建 立健全的退货与索赔机制，保障企业的合法权益。
• 详细描述：在采购退货与索赔的处理中，审计人员应关注退货和索赔事项的真 实性和合理性。对于退货事项，审计人员应核实退货原因、数量和价值等方面 的情况，以确保退货的真实性和准确性。对于索赔事项，审计人员应关注索赔 依据和索赔金额的合理性，以及索赔处理程序的合规性。同时，审计人员还应 关注退货和索赔事项对财务报表的影响，以确保财务报表的真实性和完整性。 建立健全的退货与索赔机制是预防和处理采购退货与索赔问题的关键措施之一 。企业应制定退货与索赔管理制度和流程，明确退货与索赔的标准和程序，规 范相关人员的行为。同时，企业还应加强内部控制和监督机制的建设，确保退 货与索赔管理制度的有效执行。
分析审计证据
采购与付款循环审计
10
知识点二
固定资产实质性测试
• 一、固定资产审计目标
• 1.资产负债表中记录的固定资产是存在的； • 2.所有应记录的固定资产是否均已记录； • 3.记录的固定资产是由被审计单位所有或控制； • 4.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相 关的计价与分摊已恰当记录； • 5.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中 作出恰当列报。
（2）房地产类：查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的 还款凭据、保险单等书面文件； （3）融资类：验证有关融资租赁合同；
（4）汽车类运输设备：验证有关运营执照等。
13
5．实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在。 6．检查本年度减少的固定资产是否有正当理由，是否经 授权批准，是否正确、及时进行会计处理。 7．检查固定资产租赁。获取租入（含融资租入）、租出 固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正 确。 8．调查年度内未使用、不需用固定资产的状况，及未使 用、不需用的起止时间，并作出记录。 9．验明固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。
11
二、固定资产的实质性程序
1.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否 正确并与明细账和总账的余额核对相符；核对固定资产清理明细 账与总账、报表的余额是否相符。
2.分析性复核（分析程序） （1）计算固定资产原值与本期产品产量的比例，并与此前期间比 较，可能发现闲置固定资产 或 已减少了固定资产未在账上注 销的问题。
17
应付账款明细表
序号 债权人 1 2 3 149 150 大成 长城 天键 … 浩天 宏大 合计 期初余额 967654 876543 345653 … 89765 54326 8547865∧ 借方发生额 贷方发生额 6444300 1120000 8132568 … 687543 656543 7387654∧ 6768308 1118976 8253726 … 687199 765443 7345378∧
采购与付款循环审计课件
02
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
第11章 采购与付款循环审计习题答案
本章复习思考题1．采购与付款循环涉及哪些主要业务？对这些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？答：（一）主要业务就工业企业来说，其涉及的主要交易事项有：（1）采购交易，包括请购购商品或劳务、编制订购单、验收商品、储存商品、确认并记录资产和负债；（2）现金支出交易，包括编制付款凭单、审核授权付款、支付款项、记录现金或银行存款支出等；（3）购货调整交易，如购货退回、折扣与折让等。
（二）主要会计凭证和记录1.请购单（purchase requisition）。
2.订货单（purchase order）。
3.验收单（receiving report）。
4.购货发票（purchase invoice）。
5.转账凭证。
6付款凭证。
7.支票（check）。
8.应付账款明细账和总账。
9.现金日记账、银行存款日记账及总账。
10.卖方对账单。
11. 应付票据备查簿。
12. 应付票据明细账与总账、财务费用明细账与总账、应付票据备查簿等。
2．采购与付款循环中常见的可能导致重大错报风险的要素有哪些？审计中应当如何关注？答：购货与付款业务循环是企业生产经营的基本业务循环，它对企业多个资产负债表项目产生重大影响，尤其是存货项目和应付账款、预付账款、应付票据等项目，并间接影响利润表项目，如主营业务成本等。
在采购与付款循环中，常见的可能重大错报风险的因素有：1．物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压；2．物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；3．没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；4．物资采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将A物资的采购成本计入B物资的采购成本或相反等；5．已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；6．已验收入库且发票已到的物资故意推迟入账，故意隐瞒应付账款；7．长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。
教学课件：第十一章-采购与付款循环审计
审计报告和结论
整理审计证据和资料
分析审计结果
对收集到的审计证据和资料进行整理、分 类和归纳。
根据审计证据和资料，分析被审计单位的 采购与付款循环是否存在问题、风险和漏 洞。
撰写审计报告
汇报审计结果
根据分析结果，撰写详细的审计报告，包 括审计目标、范围、方法、发现问题、风 险评估和建议等。
将审计报告向相关领导或委托方汇报，并 就审计结果进行解释和讨论。
课程目标和重要性
课程目标
本章节将介绍采购与付款循环审计的基本概念、审计程序和技巧，以及相关法律法规和职业道德要求 。通过学习，学生将掌握采购与付款循环审计的基本理论和实践，能够独立完成相关业务的审计工作 。
重要性
采购与付款循环审计在现代企业财务报表审计中具有重要地位，对于保障企业财务信息的真实性和公 允性、维护投资者利益、促进市场公平交易等方面具有重要意义。同时，随着企业业务规模和复杂性 的增加，采购与付款循环审计在企业内部控制和风险管理中的作用也日益突出。
点。
未来职业发展建议
01
02
03
04
深入学习企业内部控制和风险 管理理论，提高自身专业素养
。
关注国内外审计准则和法律法 规的最新变化，及时更新自己
的知识体系。
参加行业内的培训和学习活动 ，拓展自己的专业视野和技能
。
在实际工作中不断积累经验， 提高自己的实践能力和问题解
决能力。
THANKS
感谢观看
为的地方。
关键风险点包括：未经授权的采 购、不合理的采购价格、未经验 收的货物入库、虚构应付账款以
及未经授权的付款等。
审计人员需要对这些关键风险点 进行重点关注，通过实施有效的 审计程序来评估风险并采取应对
审计学采购与付款循环审计
审计学采购与付款 循环审计
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
采购与付款循环审计课件
02
采购与付款循环的内部控制审计
采购与付款循环的内部控制制度
01
02
03
制度目的
明确采购与付款循环的内 部控制目标，确保采购活 动的合规性和付款的准确 性。
制度内容
包括采购申请、供应商管 理、采购订单、验收入库 、发票核对、付款审批等 关键流程的控制措施。
制度执行
各相关部门应严格按照制 度执行采购与付款活动， 确保业务流程的规范化和 标准化。
01
供应商管理审计
• 评估供应商的绩效，包括交货准时率、货物质量等方面，确
02
保供应商选择合理。
• 审查供应商档案，确保供应商资质、信誉良好，降低采购风
03
险。
付款交易的审计
付款申请审计
1
2
• 审查付款申请的完整性，确保申请中包含完整 的采购订单、收货验收记录等支持文件。
3
• 核实付款申请中的金额计算准确性，包括核对 发票、运费、关税等费用。
采购与付款循环的定义和流程
流程
1. 采购申请：根据企业生产或销售需求，提出采购申请。
2. 供应商选择与合同签订：选择合适的供应商，并签订合同明确采购商品的规格、 数量、价格等条款。Biblioteka 采购与付款循环的定义和流程
3. 验收与入库
对采购的商品进行验收，确保质量、数量等 符合合同要求，并入库管理。
5. 付款审批与执行
跨界合作
采购与付款循环审计涉及多个领域和专业知识。未来，审 计人员需要加强与其他领域的专家合作，形成跨界团队， 共同解决审计中遇到的复杂问题，提高审计的质量和水平 。
提高采购与付款循环审计效果的建议
• 完善内部控制：企业应加强采购与付款循环的内部控制建设，建立健全相关制 度和流程，确保各项活动的合规性和透明度。同时，企业应定期对内部控制进 行评估和调整，确保其适应业务发展和市场变化。
采购与付款循环审计目标
采购与付款循环审计目标采购与付款循环审计是指对企业的采购和付款流程进行综合审计，旨在确保采购和付款活动的合规性、透明度和效率。
该审计目标包括但不限于以下几个方面：1.采购流程和政策合规性审计：审计人员应确保企业的采购流程和政策符合相关法规、监管要求和内部规定。
审计人员需要审查采购文件、合同和相关记录，确保采购决策合法、公正，并遵守企业内部的采购流程和政策。
2.供应商评估和管理审计：采购循环审计还应关注供应商评估和管理过程的有效性。
审计人员需要审查供应商的合规性、信誉度和绩效评估，并确保供应商的选择和维护以公正、透明和有效的方式进行。
3.采购合同和成本核查审计：审计人员需要审查采购合同的签订和履行情况，确保采购合同的条款和条件符合采购政策和法律法规，并核实采购成本的准确性和合理性。
4.付款流程和支付安全审计：审计人员需要审查企业的付款流程和支付安全控制措施，确保支付的准确性、安全性和合规性。
审计人员还需要查看付款记录和支持文件，核实支付的合法性和符合内部控制要求。
5.内部控制和风险管理审计：审计人员需要评估企业的内部控制体系和风险管理机制，以确保采购和付款活动受到适当的控制和监督。
审计人员应评估内部控制的有效性，包括采购审批制度、付款授权制度和内部审批程序等。
6.数据和系统安全审计：审计人员需要审查采购和付款系统的安全性和数据完整性，以确保数据的保密性、易读性和可靠性。
审计人员还需要评估系统访问控制措施和数据备份策略，确保系统运行的安全性和可持续性。
在采购与付款循环审计中，审计人员需要通过采集证据、分析数据、执行测试程序等手段，对采购和付款流程进行全面审查。
审计人员需提出审计意见和改进建议，帮助企业发现问题、解决隐患，并改善内部控制和管理效率。
这些审计目标和建议将有助于提高企业的风险管控能力、规范采购和付款流程，确保企业的资金使用效率和合规性。
内部审计考试习题 第11章 购货与付款循环审计(答案解析)
第十一章购货与付款循环审计（答案解析）一、单项选择题。
1.固定资产发生的下列各项后续支出的处理方法不正确的是（）。
A．固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额B．固定资产修理费用，应当直接计入当期费用C．如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则计入固定资产价值。
D．固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。
2.以下程序中，属于测试购货与付款循环中内部控制“存在或发生”目标的常用控制测试程序的是（）。
A.检查企业验收单是否有缺号B.检查有无未记录的卖方发票存在C.检查付款凭单是否付有卖方发票D.审核批准采购价格和折扣的标志3. 注册会计师在对本期折旧费用的计提审计时，其不正确的判断是（）。
A．因更新改造而停止使用的固定资产应停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产应照提折旧B．对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出D．对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧C．对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧4.固定资产折旧审计的主要目标不应包括（）。
A．确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准B．确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定C．确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守D．确定折旧额的计算是否正确5.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（）。
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? （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款 凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部 或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；
? （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存 货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到 的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
四、固定资产的审计
? 初步了解
? 三大特征： ? 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
而持有；使用寿命超过一个会计年度；固定 资产是有形资产。 ? 审计范围： ? 固定资产项目余额 =固定资产科目余额 -累 计折旧科目余额 -固定资产减值准备科目余额 ? 固定资产的增加、出售、报废、转出等涉 及到的科目
处置等由专门部门和专人负责 ? 资本性支出和收益性支出的区分制度 ? 固定资产的处置制度：申请报批程序 ? 固定资产的定期盘点制度：真实存在、未入账的 ? 固定资产的维护保养制度
三、应付账款的审计
? 应付账款——是指企业因购买材料、商 品和接受劳务供应等应付给供应单位的 款项。
? ----赊购交易中产生
应付账款的实质性程序
? 5、从应付账款明细表上抽取交易 ? ---检查入账金额 ? ---关注带有“现金折扣”的应付账款的会计处
理情况 “总价法”
? 对于现金折扣——按发票上记载的应付金额的总值 （即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣， 直接冲减当期财务费用
? 6、从订货单或验收单的检查出发，追查至应付 账款明细表----记录的完整性、正确性
? ---授权审批的执行（大宗业务） ? ---加强预付账款和应付账款的管理 ? ---有关单据、凭证和文件的使用及保管（登记、
领用、传递、保管、注销）
2、固定资产的内部控制
? 固定资产的预算制度：年度预算与计划 ? 授权批准制度：资本性预算、固定资产的取得和
处置 ? 账簿记录制度：明细分类账、登记卡 ? 职责分工制度：取得、记录、保管、使用、维修、
? 2、(多，实质性分析程序，项目之间的逻辑关系，应付账款) 注册会计师在测试Ｐ公司应付账款项目的相关内部控制时， 察觉到Ｐ公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性。 为分析Ｐ公司是否存在未入账应付账款业务，注册会计师应 结合以下( )项目实施实质性分析。
? A. 营业收入 ? B. 存货 ? C. 营业成本 ? D. 股本 ? 【答案】BC ? 【解析】应付账款与存货、营业成本之间存在逻辑关系，股
? 审计目标
? 审计重点---应付账款的完整性审计
?
“低估交易”
应收账款：“人为高估交 ”
应付账款的实质性程序
? 1、获取或编制应付账款明细表； ? 2、实质性分析程序； ? 3、函证应付账款； ? ---是否必要？ ? ---对象选择：较大金额的债权人、资产负债表日金额不
大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 ? ---函证形式:肯定式 ? ---函证过程的控制，必要时的替代审计程序：检查决算
固定资产
原准则
ASBE 4
IAS 16
固定资产指同时具有以下 固定资产指同时具有以下 与ASBE4 同
特征的有形资产：
特征的有形资产：
收入 ? 为生产商品、提供劳务、? 为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有 出租或经营管理而持有
本与应付账款的关系是间接性的。如果存货余额、营业成本 发生额均比上年增加而应付账款年末余额却比上年减少，则 有理由怀疑P公司低估应付账款。
思考题
? 如果应付账款所属明细科目出现借方余额， 应提请在资产负债表的哪个项目表示？ （）
? A.应收账款 ? B.应付账款 ? C.预收账款 ? D.预付账款
? A. 供应商开具的销售发票 ? B. 供应商提供的月对账单 ? C. 丁公司编制的连续编号的验收报告 ? D. 丁公司编制的连续编号的订货单 ? 【答案】B ? 【解析】A、B均为外部证据，均比作为内部证据的C、D
可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A 更为全面，相关性更高。
思考问题
? （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
? （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门， 如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的 差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负 债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确 性；
日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实 其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合 同、发票、验收单 。
应付账款的实质性程序
? 4、查找未入账的应付账款；
? （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或 入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末 余额的完整性；
采购与付款循环审计
一、采购与付款循环
请购
订货
验收
储存
付款
记账
涉及的主要凭证与会计记录： 请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款凭证、明细账、日记账、对账单
二、相关内部控制
? 1、采购与付款循环业务的内部控制
? ---是否有不相容职务混岗：请购与审批、询价 与确定供应商、合同的订立与审批、采购、验 收与记账等
思考题
? 审计人员为审查被审计单位未入账负债而 实施的下列审计程序中，最有效的是（ ）
? A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 ? B.询问管理当局 ? C.审查应付账款、应付票据的函证回函 ? D.审查购货发票与债权人名单
思考题
? 在下列哪种情况下，对应付账款通常不进 行函证（ ）
? A.控制风险高 ? B.财务状况不佳 ? C.应付账款金额较大 ? D.存在大量小金额的欠款
应付账款的实质性程序
? 7、应付账款的“借方余额” ? ---重分类调整 ? 8、长期挂账的应付账款 ? ---“营业外收入” ? 9、应付关联方账款的真实性 ? 10、其他 ? ---折算汇率 ? ---披露的恰当性
思考问题
? 1.(单，2006年考题，根据认定分析凭证)在验证丁公司 应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审 计证据中，证明力最强的是( )。
? （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存 货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到 的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
四、固定资产的审计
? 初步了解
? 三大特征： ? 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
而持有；使用寿命超过一个会计年度；固定 资产是有形资产。 ? 审计范围： ? 固定资产项目余额 =固定资产科目余额 -累 计折旧科目余额 -固定资产减值准备科目余额 ? 固定资产的增加、出售、报废、转出等涉 及到的科目
处置等由专门部门和专人负责 ? 资本性支出和收益性支出的区分制度 ? 固定资产的处置制度：申请报批程序 ? 固定资产的定期盘点制度：真实存在、未入账的 ? 固定资产的维护保养制度
三、应付账款的审计
? 应付账款——是指企业因购买材料、商 品和接受劳务供应等应付给供应单位的 款项。
? ----赊购交易中产生
应付账款的实质性程序
? 5、从应付账款明细表上抽取交易 ? ---检查入账金额 ? ---关注带有“现金折扣”的应付账款的会计处
理情况 “总价法”
? 对于现金折扣——按发票上记载的应付金额的总值 （即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣， 直接冲减当期财务费用
? 6、从订货单或验收单的检查出发，追查至应付 账款明细表----记录的完整性、正确性
? ---授权审批的执行（大宗业务） ? ---加强预付账款和应付账款的管理 ? ---有关单据、凭证和文件的使用及保管（登记、
领用、传递、保管、注销）
2、固定资产的内部控制
? 固定资产的预算制度：年度预算与计划 ? 授权批准制度：资本性预算、固定资产的取得和
处置 ? 账簿记录制度：明细分类账、登记卡 ? 职责分工制度：取得、记录、保管、使用、维修、
? 2、(多，实质性分析程序，项目之间的逻辑关系，应付账款) 注册会计师在测试Ｐ公司应付账款项目的相关内部控制时， 察觉到Ｐ公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性。 为分析Ｐ公司是否存在未入账应付账款业务，注册会计师应 结合以下( )项目实施实质性分析。
? A. 营业收入 ? B. 存货 ? C. 营业成本 ? D. 股本 ? 【答案】BC ? 【解析】应付账款与存货、营业成本之间存在逻辑关系，股
? 审计目标
? 审计重点---应付账款的完整性审计
?
“低估交易”
应收账款：“人为高估交 ”
应付账款的实质性程序
? 1、获取或编制应付账款明细表； ? 2、实质性分析程序； ? 3、函证应付账款； ? ---是否必要？ ? ---对象选择：较大金额的债权人、资产负债表日金额不
大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 ? ---函证形式:肯定式 ? ---函证过程的控制，必要时的替代审计程序：检查决算
固定资产
原准则
ASBE 4
IAS 16
固定资产指同时具有以下 固定资产指同时具有以下 与ASBE4 同
特征的有形资产：
特征的有形资产：
收入 ? 为生产商品、提供劳务、? 为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有 出租或经营管理而持有
本与应付账款的关系是间接性的。如果存货余额、营业成本 发生额均比上年增加而应付账款年末余额却比上年减少，则 有理由怀疑P公司低估应付账款。
思考题
? 如果应付账款所属明细科目出现借方余额， 应提请在资产负债表的哪个项目表示？ （）
? A.应收账款 ? B.应付账款 ? C.预收账款 ? D.预付账款
? A. 供应商开具的销售发票 ? B. 供应商提供的月对账单 ? C. 丁公司编制的连续编号的验收报告 ? D. 丁公司编制的连续编号的订货单 ? 【答案】B ? 【解析】A、B均为外部证据，均比作为内部证据的C、D
可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A 更为全面，相关性更高。
思考问题
? （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
? （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门， 如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的 差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负 债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确 性；
日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实 其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合 同、发票、验收单 。
应付账款的实质性程序
? 4、查找未入账的应付账款；
? （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或 入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末 余额的完整性；
采购与付款循环审计
一、采购与付款循环
请购
订货
验收
储存
付款
记账
涉及的主要凭证与会计记录： 请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款凭证、明细账、日记账、对账单
二、相关内部控制
? 1、采购与付款循环业务的内部控制
? ---是否有不相容职务混岗：请购与审批、询价 与确定供应商、合同的订立与审批、采购、验 收与记账等
思考题
? 审计人员为审查被审计单位未入账负债而 实施的下列审计程序中，最有效的是（ ）
? A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 ? B.询问管理当局 ? C.审查应付账款、应付票据的函证回函 ? D.审查购货发票与债权人名单
思考题
? 在下列哪种情况下，对应付账款通常不进 行函证（ ）
? A.控制风险高 ? B.财务状况不佳 ? C.应付账款金额较大 ? D.存在大量小金额的欠款
应付账款的实质性程序
? 7、应付账款的“借方余额” ? ---重分类调整 ? 8、长期挂账的应付账款 ? ---“营业外收入” ? 9、应付关联方账款的真实性 ? 10、其他 ? ---折算汇率 ? ---披露的恰当性
思考问题
? 1.(单，2006年考题，根据认定分析凭证)在验证丁公司 应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审 计证据中，证明力最强的是( )。