建设风险预警体系提升高校财务管控能力

锯衙碍宪考考２０１５年第３５期（总第２６６７期）　建设风险预警体系提升高校财务管控能力　广西经济管理干部学院蒙文翰　

．　校作为市场经济条件下特殊的经济主体，随着其发　ＩｎＪ展与建设，存在一定的财务风险，高校财务风险其形　成的根本原因是现金收付实现制、教育事业经费和教育　基建投资分离核算及校企不分的制度缺陷。　

一、

高校的财务风险的主要来源　

１．政策制定得不完善。我国开展高等学校教学评　估工作，目的是通过评估工作，促进高等学校的教学建设　和改革，评估指标对学校硬件设施实施“一刀切”的政　策，对生均教学行政用房面积、生均宿舍面积、生均占地　面积、新增教学科研设备所占比例、百名学生配教学用计　算机和多媒体数值等定值。这些评估指标是按教育部所　属院校的标准而设立的，并没将教育部所属院校、省部共　建高校、省属高校加以区分。由于省属院校财政拨款有　限，生均拨款数不足教育部院校的一半，在资金筹措上高　校向银行贷款成为主要解决方式，大额基建工程欠款可　能引起支付风险。　２．学校自身盲目扩张。近几年政府教育资金投入　也在不断地增加，但是与飞速发展的教育事业相比，资金　投入的速度缓慢，无法填补建设资金的缺口，为了偿还贷　款，有的学校借新还旧，这为高校财务带来巨大压力。高　校不惜负债盲目极度扩张，盲目的极度扩张产生了超负　荷支付风险。　３．高校内部缺乏高效有序的管理制度。高校正处　于转型期，学校巨大的资产没有明确的经济责任制度，对　高校的国有资产总量升值或亏损幅度没有明确限制，与　校领导管理能力的考评不挂钩。　

二、反映高校财务风险指标　高校财务与企业财务有明显区别，企业预警模型大　多从利润分配、投资融资等的资金流转环节进行分析，企　业的资金流转是为了实现企业价值最大化，即实现资产　

的增值；而对于高校来说资金流转目的是维持和发展高　校的教学和科研事业，培育优秀的人才，为社会的进步做　贡献。所以完全套用企业的方法来进行高校风险预警是　不合适的，但也有一定的借鉴意义。　样本来源于广西统计年鉴与广西教育厅公众信息　网。本文的高校风险指标的分析分别从偿债能力、运行　绩效、收益能力、发展能力四个方面选取指标，这四个方　面的指标能反映出目前高校由于经费收支失衡产生的风　险和高校在高速发展过程中为了圈地、改扩建、超前发展　而向外界举债而带来的融资风险。　１．反映支付能力的指标。在企业的Ｆ分数模型中　

。选取的是反映企业流动性的比率。在高校的Ｆ分数模　型中选用支付比率来替代企业Ｆ分数模型中的　指标，　本文认为支付比率能更有效率地衡量高校资金的流动　性。支付比率是高校资金的学校年末资金的结存额与全　年月均支出额之比值，是反映支付能力的指标，可以用来　预测高校近期的支付能力。这里用高校的月支付比率来　表示，该指标数值越大，表明潜在的支付能力越强，高校　有充足的资金应对突发事件，发生财务风险的可能性越　低；反之则越弱，高校发生财务风险的可能性增大。　

支付比率＝塑簧毒　月平均支出：全生１　９　盥　

．收益能力指标。在企业的Ｆｉ％－分￣２　数模型中　选取　的是反映企业留存收益部分比重的指标。在高校的，分　数模型中选用净资产收入比率来替代企业Ｆ分数模型中　的　指标，本文认为在这里选取净资产收入比率作为反　映收益能力的指标更能体现高校的信用度。净资产收入　比率反映高校每Ｉ元钱的净资产能获得多少收入，该指　标体现了高校的权益报酬能力大小。通常该指标值越　大，其收益能力越强。反之，其收益能力越差。该指标报　警值由学校自身情况设计。指标值过低时，应引起关注。　攸曰寿兰全贡白思砼贸　八　比皇　Ｊ用米及　向仪　仃　。。　“　’　货币资金　绩效，如果运行绩效的指标偏低，说明高校管理存在问　题，就有发生财务风险警情的可能性。　三、建立风险预警模型　

学校自筹经费收入：学校自筹经费收入×】Ｏ０％　相关性分析在统计学中的应用十分广泛

，主要是　

占总经费收入的比重　学校总经费收入……　分析多个变量之间的相关度

，剔除相关度高的变量，　

学校自筹经费收入＝事业收入＋经营收入　使分析结果更准确。设分析指标为：Ｘ　：资产负债率，　＋附属单位缴款＋其他收入Ｘ２：流动比率，Ｘ，：支付比率，Ｘ４：潜在支付比率，Ｘ　：收　

４．反映负债能力的指标。在企业的Ｆ分数模型中　人负债比率，Ｘ　：经费自给比率，Ｘ　：生均收支比率，　墨选取的是测定财务结构的指标。在高校的Ｆ分数模型　。：公用支出比率，　。：固定资产增长比率，　。。：自筹　中选用资产负债率来替代企业模型中的　指标，本文认　收入能力比，Ｘ　资产收入比率，Ｘ　：：净资产收入比　为资产负债率反映高校的负债能力的指标，更能反映高　率，Ｘ。　：生均事业收入贡献，Ｘ　：资产权益比率，　。　：　校的财务结构，用年末的负债总额与年末的资产总额相　货币资金支出比率，Ｘ　：自有净基金占货币资金比率。　比较，合理的短期负债可以为高校长期资本创造收入，但　经过相关性分析得出表１。　根据稳健原则这里也将短期负债纳入负债总额，负债总　从中找出７个弱相关的指标：置：资产负债率，以：潜　额公式中的负债总额是高校长期负债和短期负债之和。　在支付比率，　：经费自给比率，　：公用支出比率，　：固　棒产囱倩壅一　！　塑　定资产增长比率，Ｘ　，：生均事业收入贡献，　－ｓ：货币资金　贝　。贝千一资产总额　支出比率。对这７个指标重新定义：置＝资产负债率，　５．发展潜力指标。在企业的Ｆ分数模型中墨选取Ｘ２＝潜在支付比率，　＝经费自给比率，Ｘ４＝公用支出比　

的是企业创造现金流量方面能力的指标。在高校的Ｆ　率，　＝固定资产增长比率，　＝生均事业收入贡献，　分数模型中选用可以反映高校发展潜力指标，自有净　＝货币资金支出比率。　

表１　描述统计量　Ｄｅｓｃｒｉｐｔｉｖｅ　Ｓｔａｔｉｓｔｉｃｓ　均值　标准差　样本容最　１　Ｏ．３６４　Ｏ．１ｌ０　８　１．２６５　０．４３２　８　５．４６５　２．２２０　８　２．４８１　１．５０２　８　１．２５０　０．７１８　８　玩　０．５３９　０．０９６　８　１．ｏｏ１　０．０７９　８　８　０．４７０　０．Ｏ７３　８　０．２５６　０．２０１　８　Ｘ１ｏ　０．４８３　０．０８６　８　ｌ】　Ｏ．３ｏｏ　０．０７４　８　ｌ２　０．４５４　０．１０３　８　ｌ３　５４７４．９１３　１２５０．０８５　８　ｌ４　０．６６６　０．１４０　８　Ｘ１５　０．４３５　０．２１３　８　６　０．３４９　０．２３４　８　Ｔｅｓｔ　ｏｆ　Ｆｕｎｃｔｉｏｎ（ｓ）　Ｗｉｌｋｓ’Ｌａｍｂｄａ　Ｃｈｉ—ｓｑｕａｒｅ　ｄｆ　Ｓ培　１　ｔｈｒｏｕ【ｓｈ　２　Ｏ．００９　１２８．２８８　ｌ０　Ｏ．Ｏ０ｏ２　２　０．７４１　６．８９０　４　０．ＯＯ４２　

表７　非标准化判别函数　Ｆｕｎｃｔｉｏｎ　１　２　ｌ　２．４７４　８．９４３　—０．３８９　—０．１４８　Ｏ．５ｌ２　—０．Ｏ４３　咒　—１．４７７　—４．７１２　Ｘ５　０．２３８　Ｉ．４８２　０．０２８　１．８７１　—１．４１３　０．６５５　（Ｃｏｎｓｔａｎｔ）　０．４７７　３．４０９　

通过表８的分类函数系数，建立３类高校的Ｆｉｓｈｅｒ模型：　＋Ｏ．４０１　＋９５．６６ｏｘ，＋１９．１５６Ｘ５　分类１：Ｑ１＝一５２．２５９＋１．３６２Ｘ１＋Ｏ．６６７Ｘ２　＋１５・６６０Ｘ６—４・１５６Ｘ７　（１—４）　

一０．５９２Ｘ３＋８６．４３８Ｘ４＋１１．６３６Ｘ５　分类３：Ｑ３＝一１４３・ｏｏｏ＋３０・５６２ｘＩ＋０・２５ｏｘ２　＋１６．４３８ｘ６—３．６３６ｘ７　（１—３）　５・４５８Ｘ３＋４６・５８ｌ墨＋１１・２２４Ｘ５　分类２：Ｑ２＝一５３．３１１＋１９．６１３Ｘｌ＋０．００１Ｘ２　．　＋１６・５８１ｘ６—２３・２２４Ｘ７　（１—５）　

表８　分类函数系数　ＧＲ０ＵＰ　１　２　３　１　１．３６２　１９．６１３　３０．５６２　０．６６７　０．０ｏ１　０．２５０　—０．５９２　Ｏ．４０ｌ　５．４５８　丘　８６．４３８　９５．，＇６６０　４６．５８１　ｌ１．６３６　１９．１５６　ｌ１．２２４　１６．４３８　１５．６６０　１６．５８ｌ　Ｘ　—３．６３６　—４．１５６　一２３．２２４　（Ｃｏｎｓｔａｎｔ）　—５２．２５９　—５３．３ｌ１　—１４３．０ｏ０　用７个变量的数据代入以上分类中进行比较，比较　结果：当Ｑ　最大时，并该高校纳入１类；当Ｑ：最大时，并　该高校纳入２类；当Ｑ，最大时，并该高校纳入３类。用　这个方法计算得出如表９的分类结果。　从表９可以看出最后的分类结果，第１类从经验设　计的４所高校减少ｌ所，经营情况好的为３所，正确率为　７５％；第２类从经验设计的３所高校增加１所，经营情况　一般的为４所，正确率为７５％；第３类经营情况差的与经　验数值相符。正确率较高，可以作为判别分类的依据。　得到表ｌ０的结果。　样本选用广西８所高校的数据，设Ｘ　＝月支付比率，　＝净资产收入比率，　＝学校自筹经费占总经费收入的　比重，　＝资产负债率，墨＝自有净基金占货币资金比率。　对置～　指标分别给定权数，计算加权平均数后得出：　Ｆ＝５．４６５＋０．２９８Ｘ１—０．５５３　２—０．４５３　３　十０．３４墨十２．０５７Ｘ￣　（１—６）　以上这５个自变量的选定是基于财务理论的，从多　方面反映高校的财务状况。该Ｆ分数模型方程式以　７．９６为临界点：若某一特定的Ｆ≤７．９６时，则高校财务　风险偏大，已经达到资不抵债。当Ｆ＞７．９６时，说明高校　还可以维持生存。　将广西８所高校数据代入式（１—６）可得出ＪＹＢ一１、　ＪＹＢ一２、ＪＹＢ一３、ＪＹＢ一４、ＪＹＢ一５、ＪＹＢ一６、ＪＹＢ一７的７　所高校的Ｆ值在Ｆ＞７．９６范围内，说明高校还可以维持　生存；ＪＹＢ一８这所高校近五年内Ｆ分数逐渐接近７．９６，　财务风险每况愈下，警示高校面临着财务危机的困境。　锯ｊ｛！ｒ碍宪考考２０１５年第３５期（总第２６６７期　判别模型与，分数模型在高校财务风险预警中的结　果基本是一致的，我们可以得出在高校财务风险预警中　可以使用判别模型，也可以使用Ｆ分数模型，其基础是指　标的选取和计算，但Ｆ分数模型的计算更简单易行些。　另外，Ｆ分数模型只是辅助高校管理者决策的方法之一，　并不能完全取代管理者本身的经验、智慧和判断。　

四、高校内部会计控制关键点设置　１．货币资金的控制。高校财务部门从现金、银行存　款的收入、保管、支付等环节设计控制货币资金的关键　点。可设岗位牵制、批准、复核、支付、票据印鉴、盘点清　查为货币资金控制的关键点。　２．学费收入的控制。高校的主要收入来源有国家　拨款的财政补贴和高校收取学生的学杂费。一方面，国　家政策要求高校依法收费，杜绝高校乱收费现象，维护学　生的受教育权利；另一方面，当前学生拖欠学费现象严　重，侵害了学校的合法利益。针对这些现象高校财务部　门对两个方面进行控制：对高校耍防止乱收费、超标准收　费、“搭车”收费等现象，以设计收费标准、高校收费权　限、收费发票控制为关键点对学费收入进行控制；对欠费　学生的以催收欠缴学费为关键点，正确处理学生恶意欠　款问题。　３．办学费用的控制。高校的办学费用体现在学校　用于教学、科研、学生管理、行政管理以及后勤保障的支　出。经费支出可能出现因管理缺乏产生的损公肥私、贪　污、铺张浪费等问题。高校财务部门选取定额预算、支出　使用规范报销、公用支出占总支出比率、考核奖惩等考虑