第12讲：1Z301090建设工程税收制度

2019环球网校一级建造师《建设工程法规及相关知识》考点精讲1Z301090建设工程税收制度【真题分布数据统计】（6分）【本节知识框架】1Z301091企业和个人所得税的规定1Z301092企业增值税的规定1Z301093环境保护税的规定【考点】企业所得税的规定【★★】（一）纳税人（1）在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

（2）企业分为居民企业和非居民企业。

（3）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

（4）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

（二）征税对象（1）居民企业：中国境内、境外的所得（2）非居民企业1）在中国境内设立机构、场所的：中国境内的所得；中国境外但与其所设机构、场所有实际联系2）在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：中国境内所得（三）应纳税所得额（1）企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额（2）不征税收入：1）财政拨款；2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3）国务院规定的其他不征税收入。

（3）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（四）税率（1）25%：一般企业（2）20%：在中国未设立机构、场所的非居民企业；或设立了但与设立的机构、场所没有实际联系【例题·单选】企业收入总额中，不征收企业所得税的收入是（）。

【2018】A.利息收入B.接收捐款收入C.财政拨款D.租金收入【答案】C【解析】企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。

收入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳人财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。

【例题·单选】根据《企业所得税法》，下列纳税人中，属于企业所得税纳税人的是（）。

【2018】A.私营企业B.个体工商户C.个人独资企业D.合伙企业【答案】A【解析】2017年2月经修改后公布的《中华人民共和国企业所得税法》规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收人的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

【考点】个人所得税1.纳税人（1）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住累计满183天的个人，从中国境内和境外取得的所得（2）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住累计不满183天的个人，中国境内取得的所得2.征税范围（1）工资、薪金所得；（2）劳务报酬所得；（3）稿酬所得；（4）特许权使用费所得；（5）经营所得；（6）利息、股息、红利所得；（7）财产租赁所得；（8）财产转让所得；(9)偶然所得。

居民个人取得上述第（1）项至第（4）项所得(以下称综合所得)，按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第（1）项至第（4）项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。

纳税人取得上述第（5）项至第(9)项所得，依法分别计算个人所得税。

3.税率（1）综合所得：适用超额累进税率，税率为3%至45%（2）经营所得：适用5%至35%的超额累进税率（3）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：适用比例税率，税率为20%4.减免税优惠（1）免纳个人所得税情形1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组组发的科学、教育、技术、文化、卫生，体育、环境保护等方面的奖金；2）国债和国家发行的金融债券利息；3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4）福利费、抚恤金、救济金；5）保险赔款；6）军人的转业费、复员费、退役金；7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离体工资、离休生活补助费；8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10）国务院规定的其他免税所得。

上述第10项免税规定，由国务院报全国人大常委会备案（2）经批准减征个人所得税情形1）残疾、孤老人员和烈属的所得；2）因自然灾害遭受重大损失的。

国务院可以规定其他减税情形，报全国人大常委会备案。

5.纳税扣缴和申报（1）个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

（2）有下列情形之一的，应按照规定到主管税务机关办理纳税申报：1）取得综合所得需要办理汇算清缴；2）取得应税所得没有扣缴义务人；3）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；4）取得境外所得；5）因移居境外注销中国户籍；6）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；7）国务院规定的其他情形。

扣缴义务人应按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。

【例题·多选】下列纳税人中，应该缴纳个人所得税的有（）。

A.在中国境内有住所的个人，从境外取得的所得B.在中国境内无住所而无一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，从境外取得的所得C.在中国境内无住所又不居住，从中国境内取得的所得D.在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，从中国境内取得的所得购买课程唯一联系QQ 89191757 微信E.在中国境内无住所又不居住，从中国境外取得的所得【答案】ABCD【解析】2018年8月经修改后公布的中华人民共和国个人所得税法》规定，在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。

居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人，非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税，纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。

【例题·单选】下列个人所得，属于个人所得税的征税范围的是（）。

A.保险赔款B.国家发行的金融债券利息C.抚恤金D.偶然所得【答案】D【解析】下列各项个人所得，应纳个人所得税：（1）工资、薪金所得；（2）劳务报酬所得；（3）稿酬所得；（4）特许权使用费所得；（5）经营所得；（6）利息、股息、红利所得；（7）财产租赁所得；（8）财产转让所得；(9)偶然所得。

居民个人取得上述第（1）项至第（4）项所得(以下称综合所得)，按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第（1）项至第（4）项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。

纳税人取得上述第（5）项至第(9)项所得，依法分别计算个人所得税。

【考点】企业增值税的规定【★★★】一、纳税人（1）销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人（2）小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关办理登记（3）小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，不作为小规模纳税人计算应纳税额。

二、应纳税额的计算（1）纳税人兼营不同税率的项目：应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率（2）纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（应税销售行为）：应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣（3）小规模纳税人发生应税销售行为：实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额（4）不得开具增值税专用发票的情形：1）应税销售行为的购买方为消费者个人的；2）发生应税销售行为适用免税规定的（5）适用简易计税方法计税的建筑工程：总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务、建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的（6）纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按预征率预缴增值税。

按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。

按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

三、销项税额的抵扣1.准予从销项税额中抵扣的进项税额:（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。

（4）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

2.不得从销项税额中抵扣的进项税额：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；（2）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；（4）国务院规定的其他项目。

四、税率（1）16%：销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物（2）10%：销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（3）6%：纳税人销售服务、无形资产（4）0%：出口货物；境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产【例题·多选】关于增值税应纳税额计算的说法，正确的有（）。

【2018】A.纳税人兼营不同税率的项目，未分别核算销售额的，从低适用税率B.当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣C.应税销售行为的购买方为消费者个人的，可以开具增值税专用发票D.当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额是应纳税额E.应纳销售行为适用于免税规定的，不得开具增值税专用发票【答案】BDE【解析】A错误，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。