第七章企业所得税法律制度-税前扣除项目及标准(2)-特殊扣除项目

第八章 企业所得税法律制度

本章基本结构框架

在最近3年的考试中，本章的平均分值为6分，但波动较大。2001年、2002年的计算分析题均来自本章。本章根据2000年5月国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》进行了重大调整，其主要变化体现在第四节第二部分“准予扣除项目的特殊规定”。企业所得税的计算通常是以会计利润总额为基础，加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额计算得出应纳税所得额。因此，2002年教材的变化直接影响到计算分析题。

历年考题评析

2000年 2001年 2002年

单项选择题 1题1分 2题2分 2题2分

多项选择题 2题4分

判断题 1题1分

计算题 1题5分 1题5分

合计 1题1分 6题12分 3题7分

1、企业所得税税率的确定

收入总额的界定

本 2、应纳税所得额的计算 准予扣除的项目（重点）

章 （重点） 不得扣除的项目（重点）

主 3、核定应税所得率征收方式

要 固定资产的计价和折旧

内 4、资产的税务处理

容 无形资产的计价和摊销

5、企业所得税预缴及汇算清缴的计算

本章重点与难点

一、企业所得税的计算

【例题】根据我国《企业所得税暂行条例》的规定，下列各项中纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的税金有（ ）。 A、消费税 B、营业税

C、增值税 D、土地增值税

【答案】A、B、D （2001年）

【解析】准予在税前扣除的税金包括消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船使用税，但不包括增值税。

项目纳税政策解析　

李金瑞李伟毅　

《企业所得税法》五十四条规定，企业应当自年度终了之　

日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，　

，结清应缴应退税款。新税法对企业实际发生的各项支出作出　

了统一规范，规定对企业发生的真实合理的成本费用支出予　

以税前据实扣除，具体各项税前扣除的项目及标准在实施条　

例中予以了明确，需要重点把握的是以下几项扣除规定：　

一、工资薪金支出的税前扣除　

实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣　

除。同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度支　

付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形　

式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加　

班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。目前对工资支　

出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了服　

务；二是报酬总额在数量上是合理的。　

二、“三项经费”的扣除问题　

发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额１４％的部　

分，准予扣除。２００８年及以后年度发生的职工福利费，应先冲　

减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不　足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提　

但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工　

权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。拨缴的工　

会经费，不超过工资薪金总额２％的部分，准予扣除。发生的职　

工教育经费支出，不超过工资薪金总额２．５％的部分，准予扣　

除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　

三、“五险一金”的扣除问题　

企业依照政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会　

保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付　

的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主　

管部门规定的范围和标准内，准予扣除。　

四、业务招待费扣除　

实施条例规定，将业务招待费扣除比例规定为６０％，同时　

规定扣除数额最高不得超过当年销售（营业）收入的５％。。一般　

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1 中级会计师考试辅导《经济法》第七章讲义4

不征税收入

三、不征税收入

事业单位、社会团体 取得财政拨款（不包括出口退税） 不征税收入

取得财政补助收入 不征税收入

企业 缴纳的政府性基金和行政收费 准予扣除（符合权限）

收取的各种基金、收费

征税

收取并上缴财政的政府性基金和行政收费 不征税收入

收取的各类财政性资金 征税（除国家投资、使用后还本）

收取的财政性资金用于专项用途 不征税收入

【注意1】财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按照规定取得的出口退税款。

【注意2】不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的是（ ）。

A.股权转让收入

B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项

C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

D.接受捐赠收入

[答疑编号5677070206]

『正确答案』C

『答案解析』本题考核点是企业所得税不征税收入的范围。根据规定，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费属于不征税收入，不应计入应纳税所得额。

四、免税收入（P407）

1.国债利息收入

【注意】国债转让收入不免税

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

2020年云南初级会计考试《经济法基础》第五章企业所得税、个人所得税法律制度：税前扣除项目及标准

为帮助各位考生更好备考2020云南会计考试，云南中公教育会不断为大家送上备考资料。今日为大家带来的是：2020年云南初级会计考试《经济法基础》第五章企业所得税、个人所得税法律制度：税前扣除项目及标准。大家记得学习哦!

第五章 企业所得税、个人所得税法律制度

知识点三：企业所得税的应纳税所得额—税前扣除项目及标准

1.一般扣除：与收入有关的、合理的、实际发生的支出，包括：成本、费用、税金、损失和其他支出。

2.扣除标准：

项目 扣除标准

工资薪金 发生的合理的工资薪金扣除

职工福利费 实际支出不超过工资薪金总额14%的部分可扣除，超过部分不可扣除。

职工教育经费 实际支出不超过工资薪金总额2%的部分可扣除，超过部分不可扣除。

工会经费 实际支出不超过工资薪金总额8%的部分可扣除，超过部分结转以后年度扣除。

五险一金 准予扣除

补充保险 分别不超过工资总额的5%标准内的部分，准子扣除，超过部分不准扣除

商业保险

不可扣除：为投资者或者职工支付的商业保险费。

可扣除：特殊工种人身安全险和规定的其他商业保险。

责任险 雇主责任险、公众责任险准予扣除。

利息费用 1.非金融企业向金融企业借款：可据实扣除。

2.非金融企业向非金融企业借款：不超过按照金融企业同期同类贷款利的部分可扣除。

3.因未缴足实收资本而借款发生的利息，不可扣除。

4.企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款，符合2条

件(借贷真实、合法、有效+签订合同)，则：不超过按照金融企业回期同类贷款利率的部分可扣除。

汇兑损失 除计入资产成本和分配利润外，其余可扣除。

捐赠支出 限额内扣除，限额=年度会计利润总额×12%，超过12%的部分，准予结转以后3年内计算所得税时扣除。