审计学课件第六章计划审计工作、重要性和审计风险

总体计划审核的主要内容6项；具体审计计 划审核的主要内容4项。（参见教材P-104）
对审核中发现的问题应及时修改和补充，并 形成书面意见，记录于审计工作底稿。
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审计过程中对计划的更改
• 1.对审计计划工作的认识
– 审计计划工作并非审计业务的一个孤立阶 段，而是一个持续的、不断修正的过程， 贯穿于整个审计业务的始终。
量估计，完成主要审计工作的大致时间，完成 整个审计业务的费用预算等。
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• 一般情况下，审计费用等于审计工 时与工时费用率之积，应分别按计划费 用和实际费用填制，通过分析两者之间 的差异，来评价审计工作的效率和收益。 审计工时也分为计划工时和实际使用工 时，分别不同层次的人员来确定，工时 费用率也分别不同层次的人员来确定。
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• (1)总体审计策略的基本内容：
– 1）被审计业务的特征 – 2）明确审计业务的报告目标 – 3）重要会计问题及重点审计领域 – 4）审计工作进度及时间 – 5）审计小组组成及人员分工 •– 6确）定审审计计重成要员性特的别确是定项及目审负计责风人险和的签评字估注 – 7册）会对计专师家时、，内应部充审分计考人虑员其及审其计他经审验计、人胜员
8其他有关内容1被审计业务的特征2明确审计业务的报告目标3重要会计问题及重点审计领域4审计工作进度及时间5审计小组组成及人员分工6审计重要性的确定及审计风险的评估7对专家内部审计人员及其他审计人员工作的利用3重要会计问题及重点审计领域5审计小组组成及人员分工审计人员应当对各种审计程序的实施时间及进度作出规划特别是对有限制的审计程序如6审计重要性的确定及审计风险的评估何时监盘函证等作出规定
• 1.审计计划的内容

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(2)若汇总数在85万元至95万元之间， (2)若汇总数在85万元至95万元之间，刘亚 若汇总数在85万元至95万元之间 能否据此确定审计意见的类型？为什么？ 能否据此确定审计意见的类型？为什么？ (3)分别考虑包括已发现和尚未发现错报、 (3)分别考虑包括已发现和尚未发现错报、 分别考虑包括已发现和尚未发现错报 漏报的汇总数为85万元和95 85万元和95万元的两种情 漏报的汇总数为85万元和95万元的两种情 刘亚是否继续实施审计程序？ 形，刘亚是否继续实施审计程序？如应继 续实施审计，她应扩大实质性测试的范围， 续实施审计，她应扩大实质性测试的范围， 还是应追加实质性测试的程序？为什么？ 还是应追加实质性测试的程序？为什么？
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山东科技大学经济管理系
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如何理解审计重要性？ 如何理解审计重要性？
重要性概念是针对会计报表而言的 重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑 重要性的判断离不开特定的环境 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 错报金额和性质的判断 重要性的两个层次: 报表层次、 重要性的两个层次: 报表层次、帐户和交易层次
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超过重要性水平 提请被审单位调整报表 实施追加审计程序 接近重要性水平 或提请调整已发现错漏报
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注册会计师刘亚在D 例：注册会计师刘亚在D公司审计的计划阶 段初步确定会计报表层次的重要性水平为80 段初步确定会计报表层次的重要性水平为80 万元。在报告阶段， 万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进 行最终评估，确定为90万元。此后， 90万元 行最终评估，确定为90万元。此后，刘亚已 将在审计过程已发现， 将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调 整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数， 整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数， 但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出： 但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出： (1)刘亚应将重要性水平最终确定为多少？ (1)刘亚应将重要性水平最终确定为多少？ 刘亚应将重要性水平最终确定为多少 此时， 此时，刘亚是否需要重新评估所执行的审计 程序的充分性？为什么？ 程序的充分性？为什么？

四、评价错报的影响
（一）尚未更正错报的汇总数 尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。 1. 已经识别的具体错报 已经识别的具体错报是指审计人员在审计过程中发现的， 能够准确计量的错报，包括下列两类： 对事实的错报 涉及主观决策的错报
2. 推断误差 推断误差也称“可能误差”，是审计人员对不能明确、具 体地识别的其他错报的最佳估计数。 推断误差通常包括下列两类： 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现
（11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影 响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经 济决策产生影响。
三、对计划阶段确定的重要性水平的调整
在审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计人员应当及 时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体 环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划 的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。
（6）错报对增加管理层报酬的影响程度。 （7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些 错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。 （8）相对于审计人员所了解的以前向报表使用者传达的信 息（如盈利预测）而言，错报的重大程度。 （9）错报是否与涉及特定方的项目相关。 （10）错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用 的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体要求，但是 审计人员运用职业判断，认为该信息对财务报表使用者了解被 审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要。
一、审计重要性的含义
审计重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判 断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用 者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意以下几点。 1. 重要性概念中的错报包含漏报 2. 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 3. 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 4. 重要性的确定离不开具体环境 5. 对重要性的评估需要运用职业判断

（三）重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 重要性概念的运用贯穿于整个审计过程(p.84,86) 整个审计过程 审计人员在编制审计计划、 审计人员在编制审计计划、实施审计以及评价审 计结果时都要考虑重要性。 计结果时都要考虑重要性。
【例单选】下列有关审计重要性的表述中，错误的是 例单选】下列有关审计重要性的表述中， ）。（2007 2007年 （ ）。（2007年） 在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额， A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又 要考虑错报的性质 B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使 用者依据财务报表做出的经济决策， 用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要 的 C．重要性水平一旦确定就不能修改 重要性的确定离不开职业判断。 D．重要性的确定离不开职业判断。
• 3. 审计风险取决于：重大错报风险；检查风险。 审计风险取决于：重大错报风险 检查风险。 风险； 重大错报风险：指财务报表在审计前 在审计前存在重大错报 重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报 的可能性。分为两个层次： 的可能性。分为两个层次： （1）财务报表层次（通常与控制环境有关） ）财务报表层次（通常与控制环境有关） （2）认定层次：细分为固有风险和控制风险 ）认定层次：
(三) 会计报表层次重要性水平的确定 三 1. 评估目的：确定财务报表是否公允反映 评估目的： 2. 评估方法：评估基准×百分比 评估方法：评估基准× • 判断基础通常包括 ： 净利润 判断基础通常包括： 净利润(5%)、 资产总额 、 资产总额(0.5%-1%)、净资产 、净资产(1%)、营业收入 、营业收入(0.5%--1%) （比率不用 记）。 • 计算方法：固定比率法、变动比率法。 计算方法：固定比率法、变动比率法。 3. 会计报表层次重要性水平的选取 最低的重要性水平， 会计报表层次重要性水平的选取(最低的重要性水平 最低的重要性水平， 原因重要性与审计风险是反向关系) 原因重要性与审计风险是反向关系 4. 考虑因素：如被审计单位以前期间和本期经营成果、 考虑因素：如被审计单位以前期间和本期经营成果、 财务状况等。 财务状况等。 . 注：重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊不 重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊不 管金额是否重大都是重要的。 管金额是否控制， 固有风险：指假设不存在相关的内部控制，某一认定发 不存在相关的内部控制 生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑， 生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连 同其他错报构成重大错报。 同其他错报构成重大错报。 控制风险：指某项认定发生了重大错报，无论该错报单 控制风险：指某项认定发生了重大错报，无论该错报单 独考虑，还是连同其他错报构成重大错报， 独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报 没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能 没有被企业的内部控制及时防止、 被企业的内部控制及时防止 性。