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公允价值的计量及其应用问题作者：李卉来源：《大经贸·创业圈》2020年第05期【摘要】本文通过研究A股份有限公司（以下简称A公司）营业指标发展方向与客观规律不符的事件，发现在我国公允价值难以取得的情况下，A公司利用这一客观情况，使用公允价值计量来进行盈余管理。
主要途径是依据A公司披露的相关财务数据，并结合收入增长率、净利率和毛利率几项指标，通过分析得出以上结论。
基于此，本文对公允价值计量的实践与政策提出相应的建议。
【关键词】公允价值计量问题对策伴随着“互联网+”时代的到来，我国的市场经济得到了长足的发展。
在这种经济环境下，公允价值计量模式逐渐成为我国企业进行会计计量的首要选择，而现阶段关于公允价值计量对企业财务报表的粉饰作用尚不明晰。
本文则以A公司在公允价值计量下得到的财务数据为基础，以在此基础上分析出的财务指标为依据，详细分析了公允价值与粉饰财务报表之间的关系。
一、背景房地产行业在我国一直就是热门行业。
曾经，它是我国经济发展的重要推动力，但是，近年由于国家宏观政策的限制，房地产行业发展速度趋于平缓，在2019年下行趋势开始暂缓。
A公司作为我国发展较早的房地产企业，其业务经营体系已经趋于完整，并且该公司的投资性房地产后续计量模式采用公允价值计量模式。
该公司近6年的营业收入、营业成本及净利润的具体基础数据如表1所示。
其中，公司2018年实现营业收入 506.99 亿元，同比增长 34.62%，其中房地产主营业务收入 460.59亿元，同比增长 36.84%，主要是因为结算单价增长;公司2016年实现营业收入555.09 亿元，同比增加 69.43%，其中房地产主营业务收入 522.93亿元，同比增加 71.28%，主要是因为结算面积增加所致。
二、财务指标分析根据我国的房地产行业宏观调控政策的变化来看，房地产行业在2014——2019年热度持续下降，发展速度趋于平缓。
通常来说，企业的营业收入可以直观地反映出企业的经营状况以及变化趋势，故本文选取了收入增长率、净利率以及毛利率这3项与营业收入密切相关的指标来分析A企业是否存在使用公允价值计量模式美化报表的情况。
第二十九章公允价值计量本章应掌握公允价值计量的概念和公允价值确定方法：一、公允价值概述（一）公允价值定义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
（二）公允价值计量的基本要求为了更好地理解公允价值定义，应当从以下4 个方面掌握公允价值计量的基本要求：1.相关资产或负债本处的相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具，例如《企业会计准则第3 号——投资性房地产》中规范的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。
（1）相关资产或负债的特征企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，例如，资产的状况（使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等）及所在位置、出售或使用资产的限制等。
如果市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价值时，也应当考虑这些特征因素。
（2）计量单元企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。
计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。
企业在确认相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元。
2.有序交易企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。
企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。
（1）相关资产或负债有序交易的识别当企业遇到下列情况时，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易：①在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动。
公允价值计量应用范围
公允价值计量是会计准则中的一个重要概念，它指的是以市场价格或可观察市场数据来确定资产、负债、收入和费用的价值。
公允价值计量的应用范围主要包括以下几个方面。
一、金融工具
金融工具是公允价值计量的主要对象之一。
金融工具包括股票、债券、期货、期权等各种投资工具。
在金融市场中，这些金融工具的价格是实时变动的，因此，为了准确反映其价值，必须采用公允价值计量。
二、投资性房地产
投资性房地产是指企业为赚取租金、增值或出售而持有的房地产。
对于投资性房地产，应以公允价值进行计量，以反映其市场价格和投资回报。
三、衍生工具
衍生工具是一种金融合约，其价值来源于某一基础资产。
衍生工具包括期货、期权、互换等多种类型。
由于衍生工具的价值与基础资产的价格相关，所以必须以公允价值进行计量。
四、采用公允价值计量的其他金融资产
除了上述提到的金融工具、投资性房地产和衍生工具之外，还有一些其他金融资产也需要采用公允价值计量。
例如，可交易金融资产、
可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等。
总的来说，公允价值计量的应用范围涵盖了金融市场中各种金融工具、投资性房地产以及与金融资产有关的其他交易。
通过以公允价值计量，可以更准确地反映资产、负债、收入和费用的价值，提高财务报告的准确性和可靠性，帮助投资者和利益相关者做出更明智的决策。
公允价值计量的应用范围在会计准则中得到了明确规定，并且在实际应用中得到了广泛的认可和采用。
人资社科Human Resources & Social Sciences>才智/182 浅析公允价值计量的方式刘琦广西大学53007摘要：随着世界经济的快速发展，经济环境的变动，新型交易工具的大量出现和使用，历史成本作为长久以来最主要的会计计量属性在计量方面的诸多缺陷也逐渐暴露了出来。
因此，一个新的计量属性产生了，公允价值，这是一种能够对新型交易工具进行合理计量并真实反映会计经济资源的计量属性。
公允价值出现后，逐渐被人们接受，并受到青睐。
2006年2月15日，公允价值作为一种财务会计的计量属性被我国引入。
在目前会计计量属性中，公允价值被认为是相关性最强的一种计量属性，被誉为未来计量方向的代表。
然而，公允价值在应用中的问题也是层出不穷，这使得各国会计学界和实务界对公允价值产生了质疑。
本文就公允价值计量方式进行相关的讨论。
关键词：公允价值；计量方式美国在上世纪80年代爆发的金融危机中，使得大量金融机构破产，从而导致社会公众对美国银行体系的可靠性产生了怀疑，也因此引发了信贷与储蓄危机，同时也使得历史成本计量受到了质疑。
这个时候，公允价值计量模式以面相现在和未来的特性引起了公众的注意，它能让金融机构即将面临的财务困境尽早地被监管机构及其他财务报告使用者获悉，因此，公允价值计量很快的就被会计界所接受。
发展到今天，公允价值已被纳入国际会计准则，资产的计价必须运用公允价值计量方法，也是目前国际上最普遍的价值计量方法。
一、公允价值的含义2006年2月，我国财政部发布了《企业会计准则—基本准则》，其中对公允价值这样描述：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额[1]。
公允价值计量模式是以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。
能够根据金融工具产品价值对相关市场产生影响的因素，从而对其市场价值做出认定，因此，公允价值是最接近市场产品内在价值的价格。
公允价值计量模式及其在⽆形资产计量中的运⽤公允价值是⼀种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。
店铺⼩编为你介绍，希望对你有所帮助。
我国将公允价值计量属性正式纳⼊对具体准则具有统驭⼒的基本准则中，不仅反映出我国会计准则实现了与国际会计准则的实质性趋同.也⾜以证明我国对本国市场经济发育程度充满⾃信。
但笔-者认为，⽆形资产毕竟有其特殊性.我国⽬前的市场经济还不够成熟，因⽽公允价值的计量模式在⽆形资产的计量中会有⼀定的操作难度。
⼀、公允价值计量模式及其在⽆形资产计量中的运⽤公允价值计量模式，是指以市场价值，即熟悉情况的当事⼈在公平交易中⾃愿据以进⾏资产交换或债务清偿的⾦额，作为资产和负债的计量基础的会计模式。
近年来，国际会计准则及美国等⼀些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚⾄是⾸选的计量属性加以运⽤，以提⾼会计信息的相关性。
从计量属性⾓度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展⽅向。
因此，其运⽤的范围和程度也就成为衡量⼀个国家或地区、⼀个组织会计国际化程度的重要标志。
我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之⼀，外在17个具体会计准则中不同程度地运⽤了这⼀计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性⼀步。
将公允价值写⼊对具体准则具有统驭作⽤的基本准则，也是⼀个世界性的突破，充分反映了我国会计实现国际趋同的信⼼和决⼼。
在资产的初始计量中，⾃愿要卖的双⽅在公开市场上所⽀付或收到的现⾦或其等价物就代表公允价值，现⾏成本和现⾏市价都符合公允价值的定义。
但是在⾮现⾦交易中，当交易的资产或负债⽆法被直接客观地确定其公允价值时.可以采⽤以公允价值为计量⽬标的现值技术进⾏估计。
如在《债务重组》准则和《⾮货币性交易》准则中，规定了公允价值的确定原则：1.如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值;2.如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应⽐照相关类似资产的市价确定;3.如果该资产和与陵资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产⽣的未来现⾦流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。
公允价值计量及其确定我国于2007年1月1日实施了新企业会计准则,新准则的最大亮点是,在坚持历史成本基础的前提下,明确将公允价值作为会计计量属性之一,并不同程度地运用于非货币性资产交换准则、债务重组准则、企业合并准则、投资性房地产准则、金融工具确认与计量等具体准则之中。
比如依据《企业会计准则第12号-债务重组》的要求,以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益。
依据《企业会计准则第7号——非货性资产交换》的规定,如非货币交易具有商业实质且换入资产公允价值和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
标签：公允价值计量确定0 引言所谓公允价值是指在当前的非强迫或非清算的交易中自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格。
我想引入公允价值计量这一规定一是由于社会价值观的转变,二是与国际趋同的结果。
近年来,美国财务会计准则委员会已经把公允价值作为大多数会计计量的目的,包括初始确认时的计量和以后期间所进行的新起点计量。
在国际市场交易中,只注重公允价值,不能因为你的成本高就能售价高,只能以公允的价格进行交换,这也是自然规律的体现。
因此公允价值应受到各行各业的重视,争取使各项交易站在公正的立场上,不能以关联方交易的不公允粉饰报表,造成虚假的财务信息迷惑使用人。
由此可见引入公允价值,是为了增强会计信息的相关性,但却引起了人们对于会计信息可靠性的担忧。
最近财政部有一篇署名文章,全面分析了2007年上市公司执行新准则的情况,总体情况是好的,“企业会计准则的实施平稳有效”。
但是,也存在某些方面的问题,其中一个方面的问题中,提到了“部分公司公允价值的确定存在一定的随意性”。
其实,存在这种情况也是意料之中的事情,新准则规定了公允价值的确定原则,但实务情况较为复杂,特别是对于估值技术的应用、如何选择估值模型和相关参数假设等,新准则没有提供详细指南,针对这种情况,作者提出:“需要组织专门力量研究与公允价值相关的问题,指导企业在实务中正确地运用公允价值。
一、公允价值计量的运用与国际比较（一）公允价值计量在各国会计中的应用1.公允价值在美国会计中的应用。
1973年7月，财务会计准则委员会（以下简称FASB）接替美国会计程序委员会（以下简称APB）成为会计准则制定机构。
20世纪70年代，美国开始使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。
20世纪80年代，美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，在这一期间发布的与公允价值有关的16个会计准则中，FASB对公允价值的定义进行论述，并提出了针对特定资产的公允价值估价方法，如投资的公允价值估价方法（SFAS35）等4项。
FASB还要求对转让特许权、转让设备所有权、广播行业及研发协议中所涉及的特定资产用公允价值计量。
此外，FASB还建议企业在抵押贷款和可转换债券业务中使用公允价值。
从20世纪90年代起，美国颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。
FASB在20世纪90年代共发布了32份财务会计准则，其中涉及公允价值的23份，占71.8%；与金融工具有关的准则有9份，占28%。
可以看出，20世纪90年代FASB对公允价值的使用力度进一步加大，使用范围也进一步拓宽。
步入新世纪，美国对公允价值的使用力度再次加大，SFAS138到SFAS157的19个准则都涉及公允价值。
2006年9月19日FASB发布的公允价值计量（SFAS157）在许多方面都有新的理论突破，是公允价值会计理论的前沿及最新成果。
其出台对国际财务会计理论和实务界产生了深远影响，对推动财务会计计量的改革和发展具有重要的作用。
2.公允价值在英国会计准则中的应用。
1996年，英国发布了《衍生产品及其金融工具》讨论稿，打算在制定金融工具会计准则方面分两步走，先披露，后确认和计量。
1998年的FRS13《衍生工具与其它金融工具———披露》要求主体在附录中分别作文字披露和数字披露，并对其金融资产和负债进行分类，提供每一类别的公允价值信息。
公允价值计量在会计实务的运用一、前言从我国不断发展的会计信息化程度来看，会计实务中公允价值计量也越来越重要，逐步成为会计工作中的重要组成部分，公允价值应用在会计实务中，能够有效的提高会计实务的水平，逐渐提高会计信息的应用型，促进企业经济效益的快速增长，并能够为企业降低财务风险。
因此，在会计实务中有效合理的运用公允价值计量对于整个会计工作来说是具有重要意义的。
但是目前在我国会计核算中，会计准则尚不完善，公允价值计量在会计实务操作中的运用效果并不明显，其中就存在着一些公允价值计量的问题，这对会计实务效果也产生一定的影响。
因此，必须提高会计实务中公允价值计量的应用型，高质量的完成会计实务操作，为企业提供良好的发展。
二、会计实务中公允价值计量的应用价值分析（一）强化会计信息的及时性和相关性所谓的公允价值主要是指在市场交易的过程之中，以公平、自愿的原则对商品以及资产实施价格交换。
在会计实务之中，应用公允价值计量可以真实的反映企业的资产、负债、现金流等方面的会计信息，从而向企业提供全面的、及时的会计信息，为企业做出正确的战略决策提供条件。
这表明，在会计实务之中将公允价值计量有效的应用其中能够大大的强化会计信息的及时性、相关性。
（二）客观确认会计收益促进企业良好发展，需要企业客观的、真实的、合理的掌握企业资产情况和负债情况，如此企业才能制定合理的经营决策，降低财务风险，有效落实经营活动，促进企业良好发展。
公允价值计量的实施，可以对企业资产和负债情况进行计量，促使企业财务状况清晰化、真实化，为企业经济效益分析提供依据。
所以，会计实务中公允价值计量的实施，可以客观确认会计收益。
三、公允价值应用必要性（一）适应金融创新的需要随着金融业的不断发展和创新，金融市场上的金融工具及其衍生品大多数都是以合约的形态存在的，这些虚拟金融产品和工具并不具有实物形态，也不具有货币形态，就使得历史成本法在计算这些产品的价值时遇到了困难，在这种情况下就可以采用公允价值法进行处理，即当交易双方共同确定一个价格或价值，就完成了价值确定的过程，而且对于没有真实发生的金融业务也是适用的，以此来反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。
新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用【摘要】本文主要探讨了新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用。
首先介绍了公允价值计量的概念及特点，然后分析了新会计准则对小企业公允价值计量的规定。
接着讨论了小企业实施公允价值计量的困难，并列举了一些公允价值计量在小企业中的应用案例。
最后分析了公允价值计量对小企业财务报告的影响，总结了新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用情况。
提出了相应的建议与展望，为小企业未来的财务管理提供参考。
整体来看，新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用尚存在一些挑战，需要不断完善和提高。
【关键词】小企业、新会计准则、公允价值计量、财务报告、影响、运用、建议、展望1. 引言1.1 背景介绍针对小企业在实施公允价值计量中可能面临的困难和挑战，我国新会计准则对于小企业公允价值计量的规定日趋完善和细化，以保障小企业的财务报告真实可靠。
公允价值计量在小企业中的应用案例也逐渐增多，为小企业在财务报告中使用公允价值计量提供了实践借鉴。
本文将对新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用进行深入研究和分析，旨在为小企业实施公允价值计量提供经验指导和借鉴。
1.2 研究目的研究目的是为了探讨新会计准则下我国小企业公允价值计量的运用情况，分析公允价值计量的概念、特点以及对小企业财务报告的影响。
通过对应用案例和实施困难的分析，深入了解小企业在实施公允价值计量过程中面临的挑战，探讨如何更好地适应新会计准则的要求。
最终目的是为小企业提供实际可行的建议，帮助他们更好地应对公允价值计量的要求，提高财务报告的准确性和透明度，从而增强小企业的市场竞争力和可持续发展能力。
通过研究，还可以为相关政策制定提供参考，促进我国小企业财务报告质量的提升，推动小企业健康发展和整个经济体系的稳定发展。
2. 正文2.1 公允价值计量的概念及特点公允价值计量是指按照市场价格或市场价格可观测性进行资产和负债的计量。
其特点包括:1. 反映市场价格：公允价值计量能够反映资产和负债在特定时间点的市场价格，反映出资产和负债的真实价值。
2024年新企业会计准则公允价值计量是企业会计准则（以下简称"新准则"）中的一项重要内容，它对企业资产、负债和权益的计量提出了一系列规定。
公允价值计量是一种市场导向的计量方法，旨在更准确地反映企业在市场上能够获得的利益。
公允价值计量的基本原理是按照市场价格或市场价格的合理估计来计量资产、负债和权益。
这种计量方法与传统的历史成本计量方法相比，更加关注资产和负债的当前价值，并更好地反映市场的变化。
公允价值计量的应用范围非常广泛，包括金融资产、非金融资产、金融负债、非金融负债和权益等。
公允价值计量的具体操作包括以下几个步骤：1.确定公允价值的参考市场：选择合适的市场和市场参考点来确定公允价值。
一般来说，市场参考点是交易活跃、充分的市场。
如果没有足够可靠的市场参考点，可以使用估算方法来确定公允价值。
2.选择公允价值计量模型：根据不同资产、负债和权益的性质，选择合适的公允价值计量模型。
常见的计量模型包括市场报价法、收益法和成本法等。
3.确定公允价值的具体计算方法：根据所选的计量模型，确定具体的计算方法。
例如，市场报价法可以根据市场上可获得的报价来确定公允价值；收益法可以根据资产或负债的未来现金流量来计算公允价值。
4.确认计量结果：将计算得到的公允价值反映在财务报表中，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
特别需要注意的是，在公允价值计量中，应该明确报道计量方法和假设。
公允价值计量的应用给企业带来了一些挑战：1.市场参考点的选择：由于公允价值计量基于市场，因此市场参考点的选择对计量结果有重要影响。
在选择市场参考点时，需要考虑市场的活跃度、流动性和可靠性等因素。
2.计量模型的选择：由于不同的资产、负债和权益具有不同的性质，需要选择合适的计量模型。
选择计量模型时，需要综合考虑市场情况、可靠性和可操作性等因素。
3.计量方法的确定：确定公允价值的具体计算方法需要考虑数据的可靠性和可获得性。
在确定计量方法时，需要对相关数据进行充分的分析和验证。
Finance & Accounting2013 02・财务与会计31一、合理选择公允价值计量方法是会计信息质量的根本保证2007年美国财务会计准则委员会（FASB）在其发布的SFAS157（公允价值计量准则）中，将公允价值定义为，市场参与者假设在计量日的有序交易中，出售一项资产可收到或转让一项负债应支付的价格。
该定义规范了公允价值理论框架和应用指南。
显然FASB 把公允价值的计量环境理想化，在这种理想化的环境下，公允价值体现为公允市场的脱手价。
但在实务中，能够具备这种理想的环境，并从市场参与者角度计量的资产和负债项目脱手价并不多。
这是因为无论从公允价值的逻辑基础还是价值基础来看，公允价值都体现为一种复合计量属性的特征。
首先从公允价值的逻辑基础看，虽然准则制定者都倾向于把公允价值的逻辑基础定位于市场基础，但并未完全排除主体基础，FASB 在SFAS157的第三号工作人员公告中就指出，当市场不活跃时，对公允价值估计的参数不必按照原先的顺序，可以绕过公允价值估值参数的优先顺序，直接由企业管理层自行估计。
国际会计准则理事会（IASB）也做出了类似的规定，如果不能获得可观察的数据，公司管理层可以使用自己对现金流量和风险调整折现率的假设（支晓强，童盼. 2010）。
从价值基础的角度来看，虽然SFAS157强调公允价值是基于市场的脱手价，但在不同的会计准则中，公允价值还体现为买入价和在用价值。
正是基于不同公允价值逻辑基础和价值基础，以及公允价值计量主体和所采用参数的不同，因此在具体计量公允价值时，应根据不同情况合理选择最能反映资产和负债合理价值的具体方法。
为了在现有财务会计准则框架下顺利推行公允价值计量，FASB 在SFAS157公允价值计量准则中把公允价值明确划分为三个层级，并针对不同层级信息市场化程度的不同，给出了确定公允价值的可选方法：直接采用公开活跃市场中同类资产或负债的报价作为计量对象的公允价值；或参照活跃市场相似资产或负债的报价并进行合理调整作为被计量对象的公允价值计量方法的应用及选择彭江嘉■公允价值；对缺乏公开活跃市场或交易不活跃的资产和负债，则采用市场法、成本法和现值法的理念和估值技术路线确定。
这种以要求不存在活跃市场时才使用估价技术确定公允价值的规定是多余的, 因为存在活跃市场报价时同样需要使用估价技术。
而直接采用市场报价作为公允价值本质上也是市场法的应用。
二、资产评估方法在公允价值计量中的借鉴和应用无论是IASB、FASB 还是我国财政部，在发布实施的有关公允价值计量的相关准则中，都允许公允价值计量方法可采用市场法、成本法和现值法。
而这三种方法都是借鉴了资产评估的基本方法，因此，其分析和估值的技术路线与资产评估的对应方法基本一致。
1.基于公开活跃市场条件下市场法的应用市场法是基于计量日公开活跃市场中与计量对象相同或相似的参照物的交易价格及相关信息确定公允价值的方法。
常用的具体应用方法有现行市价法、市价折扣法、功能价值法、价格指数法、成新率价格调整法、价值比率法和市场售价类比法等。
其中现行市价法是直接以计量日公开活跃市场资产或负债的交易价格作为被计量对象公允价值的方法，比如计量日上市交易的证券的收盘价，就可以作为企业所持相同证券的公允价值，因为直接采用相同资产的市场交易价格，完全符合公允价值第一层级的要求。
而市价折扣法、功能价值法、价格指数法、成新率价格调整法、价值比率法和市场售价类比法等方法是基于公开活跃市场中存在与被计量对象相似参照物的公平交易价格，并以此交易价格为基础，比较与被计量对象的差异并确定调整系数，利用参照物交易价格结合差异调整系数计算获得被计量对象的公允价值。
由于不是直接采用市场价格，而是依据相近或相似的参照物市场价格调整而来，因此，所确定的资产价格满足公允价值第二层级的要求。
研究与探索Finance & Accounting财务与会计・2013 0232 市场法应用的前提是计量对象的交易基于公开活跃市场，并有相同或相似的参照物的公平交易，且交易价格和相关信息能够比较容易观察和获取。
一般来讲，在证券市场上市交易的证券、通用性强和标准化程度高的资产的公允价值的确定，应首选市场法。
因为现行公允价值计量是从报告主体以外的市场参与者角度估测的，要求报告主体在出具财务报表时转化角色，站在投资者及其他信息使用者的角度考虑问题，选择能实现资产价值最大化和负债最小化的最大或最有利的市场，客观公正地根据公开市场信息确定被计量对象的公允价值。
因此，报告主体的管理层及相关会计人员应具备丰富的估值知识、经验和市场阅历，并对公司的资产和负债的市场特性有着充分的了解。
理论上市场法是计量公允价值的最佳选择，但现实是企业资产负债表中只有个别项目存在公开活跃的市场，大多数项目不存在公开活跃市场或存在市场但交易不活跃，并不适用市场法直接或间接估值。
这是因为企业存在着大量专门为企业生产的资产，资产专用性决定了其一旦形成，再改作他用，价值将大跌；或者说，专用性资产价值在事后严重依赖于团队的存在和其他团队成员的行为（杨瑞龙，杨其静.2001）。
并且资产专用性程度不同，其交易形式也就存在本质区别，通用性资产和低度专用性资产的交易由外部市场完成，而高度专用性资产则采用双方交易和统一交易中非市场形式来完成（徐新霞.2011）。
2.基于财务保全目的下的成本法应用成本法是基于当前市场条件，对计量资产功能重置所发生的各种耗费之和扣除由于自然或使用原因所产生的实体性贬值、技术进步导致的功能性贬值和外部环境变化导致的经济性贬值。
按照SFAS157的理念，成本法是从卖方市场参与者角度、出售资产所能得到的价格取决于作为买方市场参与者购置可比功能的替代资产的成本，即买方基于财务保全目的，在当前市场条件下重置效用相同资产耗费不会高于出售方的售价。
成本法依据的是市场经济中的替代原则，即成本法反映了替代当前资产服务功能所需的金额。
从市场参与者的卖方角度看，资产的价格取决于市场参与者的买方愿意为获得或重置资产而愿意支付的货币量。
如果资产存在公开活跃的市场，在不考虑交易成本的条件下，重置成本的买入价格与其脱手价格是一致的。
重置成本包括现行重建成本和现行重置成本。
现行重建成本也叫复原重置成本，指在计量日基于计量资产原设计、材料、工艺标准，按照当前重建资产的成本项目的市场价格复制与计量对象完全相同资产的成本；现行重置成本也称为更新重置成本，是计量资产在当前技术环境和市场条件下的重新设计，并采用新材料、新工艺和新的技术标准，按照成本要素的市场价格对资产的成本估测。
重置成本反映的是全新资产的成本，而被计量资产通常都会有一定的实体性、功能性、经济性损耗，需合理估测并从重置成本中扣除。
需要注意的是，现行重建成本只考虑了市场价格的变化，没有考虑技术进步和经济环境的变化，因此，三种损耗都应充分考虑。
而现行重置成本既考虑了市场环境的变化，也考虑了技术环境的变化，所以，一般情况下只估测实体性损耗。
实务中成本法的具体应用主要包括细节分析法、物价指数法、功能价值法等。
通常应用于专用性强、异质特征明显，没有或缺少公开市场交易且不具备独立生存能力，无法获得独立收益和现金流量的专用性强的资产。
成本法的局限在于对许多经济利益的影响因素和价值驱动因素及关于目标资产的经济利益余额、时间分布和趋势等信息以及经济利益实现的相应风险都未加考虑；重置成本的估值和各类损耗的估测都有一定的主观性（王仲兵.2011）。
因此，相对市场法，成本法估测的公允价值可靠性和相关性都略显不足。
3.体现报告主体管理层意图的现值法现值法是把目标资产或负债未来的现金流量按照一定的折现率折现到计量日从而确定目标对象价值的方法。
现值法应用的前提是目标对象未来的现金流量和风险能够可靠计量并能够货币化，是基于当前市场情景对目标对象未来价值的预期。
现值法通常适用于不具有公开活跃市场但具备独立生产能力并能够获得独立收益的资产和能够可靠计量未来现金支出的负债，比如无形资产、非上市的各类证券投资和其他投资性资产以及大多数的负债。
现值法的计量模型主要有现值模型、现值技术的期权计价模型、多期间超额盈余模型等。
从公允价值理论来看，现值法是报告主体以外的市场参与者基于公开市场能够获取的相关信息对报告主体未来现金流量和折现率的估测从而对报告主体目标资产或负债现值的计量。
而在实务中，由于适用于现值法估值的资产和负债多数并不具有公开市场，所以市场参与者难以通过市场获取目标对象未来的现金流和折现率，更无法从企业获得属于商业秘密的企业内部信息。
这就导致现值法的模型建立以及输入的参数主要依靠报告主体管理层，反映报告主体管理层的经营意图，包含着报告主体管理层的内部信息。
如果说企业具备完善且执行到位的内部控制制度，则依据管理层确定的现值模型和输入信息而输出的结果应该具有较高的决策有用的信息含量。
然而，由于信息的不对称，外部市场参与者无法洞察管理者的真实意图以及所建计量模型和输入信息的可靠性。
所以依据现值法估测的公允价值属最低层次，最不具有决策相关性。
众多学者的实证研究也证明了管理层基于利己主义倾向使其更容易利用公允价值进行盈余操纵，甚至使公允价研究与探索Finance & Accounting2013 02・财务与会计33值沦为管理层价值，从而在一定程度上加剧了投资者与管理层的信息不对称（林芳，冯丽丽. 2012）。
因此，有学者把它排除公允价值的范畴。
三、公允价值计量方法的选择无论是市场法、成本法还是现值法都是基于为投资者提供决策有用信息的目的，以公开市场为基础，借鉴资产评估的理论、方法和技术路线围绕财务会计基本目标共同构成的估价体系，因此，该体系必然存在内在联系，同时又独立存在。
1.估值方法间的联系财务会计引入公允价值的根本目的是为投资者提供决策相关的信息，使财务会计更好地服务于社会，而公允价值计量方法是为实现这一目标所采用的技术路线和途径，无论采用哪一种方法，最终目的是相同的。
另外，理论上资产的价值是客观的，不会因为估值主体、估值方法不同而出现对同一资产估值的截然迥异的结果，这也是基于市场对公允价值判断的基本目的相同，从而决定了不同估值方法的内在联系。
这种内在联系为估值主体应用多种方法对处于同一市场条件下的相同资产进行估值，并作相互验证提供了理论依据。
2.估值方法间的区别虽然公允价值计量方法的最终目的是相同的，但各种方法的独立性本身就说明了它们之间的差异是客观存在的。
尽管FASB 在SFAS157公允价值计量准则中把公允价值定义为从市场参与者卖方角度理解的脱手价格，但实务中完全满足脱手价的自由市场条件的资产和负债本身就不多；每个市场参与者对会计信息的有用性的理解角度不同以及每一种资产的市场属性的不一致，因此，不同视角下公允价值差异的存在就不可避免，至少在目前的市场条件下这种差异还很难消除。
