会计职业道德案例六

会计职业道德案例审计人员在审查某公司12月份应收账款记账凭证时，发现1024转账凭证的会计分录是：“借：应收账款—××公司，贷：主营业务收入”。这张转账凭证未附销货发票。经审计人员进一步的审查，发现这笔业务的原始凭证销货发票是会计人员工作疏忽而丢失。

请分析说明：（1）该公司会计人员工作上的疏忽是违反会计法律制度规定还是缺乏会计职业道德？说明理由。

（2）简要说明爱岗敬业有哪些基本要求。

【分析】（1）该公司会计人员工作上的疏忽是缺乏会计职业道德。根据《会计工作基础规范》规定，从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导批准后代做原始凭证。该公司会计人员丢失原始凭证后并未尽职尽责进行补救，因此是缺乏职业道德的体现。

（2）爱岗敬业的基本要求是：热爱会计工作，敬重会计职业；安心本职岗位，任劳任怨；忠于职守，尽职尽责；严肃认真，尽心尽力。

会计职业道德案例

B公司是一家股份制企业，本年度，会计部门发生了一下事项：（12分）

（1）B公司的对外报送的财务会计报告均有会计主管签字、盖章后报出。

（2）B公司为促进销售，扩大市场占有份额，规定销售人员自己联系销售渠道，自找客户，谁销售谁负责收款，工资与销售额挂钩。

（3）B公司设置了大小两套账，大账对外，小账对内。

（4）B公司从外地购买一批原材料，收到发票后，与实际支付款项进行核对，发现发票金额错误，经办人员在原始凭证上进行了更正，并加盖了自己的印章，作为报销凭证。

请指出该公司上述做法的错误并说明理由。

【分析】 （1）B公司财务会计报告的对外报送不符合有关会计法律制度规定。根据《会计法》的规定，公司对外报送的财务会计报告应当由企业负责和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名盖章，设置总会计使得还应有总会计师签名盖章。

（2）B公司的规定违反了《内部控制制度》的规定，造成了内控缺陷，销售工作与收款工作是两个不相容职务，不符合不相容职务相互分离的要求。

（3）B公司设置大小两套账的行为违反了《会计法》的规定。根据《会计法》的规定，“不依法设账，或私设会计账簿的”，均属于违法行为，应由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位处以3000～50000元的罚款，对直接责任人员处以2000～20000元的罚款，属于国家工作人员的由其所在单位给以行政处分，对违法的会计人员可由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。

（4）经办人员直接在原始凭证上进行更正的做法是错误的，应按规定将发票交出具单位重开。《会计法》和《会计基础工作规范》对原始凭证的填制、审核和更正明确规定“原始凭证的数量、单位或金额等关键项目有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正”。

会计职业道德案

A公司在办理结算过程中出现以下情况：

（1）某财务人员在签发一张现金支票时，将时间10月15日，填写在该支票“出票日期”栏中，他的写法是“零拾月拾伍日”。

（2）A公司购买了B公司一批货物，双方同意采用银行汇票支付货款。在B公司发货之前，A公司只给了B公司银行汇票联（第二联），B公司财务人员持银行汇票联（第二联），向自己的开户银行提示付款。

请回答问题：

（1）A公司财务人员签发现金支票填写的出票日期对吗？你认为如何写才是正确的？为什么？

（2）B公司财务人员只持银行汇票联向开户银行提示付款，其开户银行会受理B公司的提示付款吗？为什么？

【分析】（1）写为“零拾月零贰拾日”不对。正确的写法是“零壹拾月零贰拾日”。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰或壹拾的，日为壹至玖或壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加“零”。

（2）B公司财务人员只持银行汇票联向开户银行提示付款。其开户银行不会受理B公司的提示付款。根据《支付结算管理办法》的规定持票人向银行提示付款时，必须同时提示银行汇票和解讫通知，缺少一联，银行不予受理。

会计职业道德案例

2005年10月10日，甲公司会计人员张某在办理报销工作中，收到2张乙公司开具的销货发票均有更改现象：其中一张发票更改了数量和用途，另一张发票更改了金额。两张发票均有乙公司的单位印章。张某全部予以报销。要求：会计人员张某将原始凭证均予以报销的做法是否正确？简要说明理由。

答；会计人员张某的做法不正确。理由：根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，所以第一张发票是可以报销的。原始凭证的金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具，所以第二张发票不能报销，必须重开。

会计职业道德案例

2004年10月10日甲公司收到一张应由甲公司与乙公司共同负担费用支出的原始凭证，甲公司会计人员张某以该原始凭证及应承担的费用进行账务处理，并保存该原始凭证；同时应乙公司要求将该原始凭证复制件提供供给乙公司用于账务处理。年终，甲公司拟销毁一批保管期限满的会计档案，其中有一张未结清债权债务的原始凭证，会计人员李某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁。要求：根据我国会计法律制度的规定，回答下列问题：（1）会计人员张某将原始凭证复制件提供给乙公司用于账务处理的做法是否正确？简要说明理由。（2）会计人员李某的观点是否正确？简要说明理由。

答：（1）会计人员张某的做法不正确。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位，而不是给复制件。（2）会计人员李某的观点不正确。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，保管期满但未结清的债权债务原始凭证，不得销毁。

会计职业道德案例

某外商投资工业企业在2000年发生下列事项：

（1）新投产的一部设备在生产产品的同时又产下可利用的废料，经理授意销售科长将废料售给一个体户，每次收入的现金由经理另立银行帐户统一保管，作为奖金定期取出发给管理人员，财务科长认为这是为管理人员办好事，所以也未要求将这项收入纳入会计核算

（2）作为子公司，采用了由母公司统一配置的以英语为文字界面的会计审核软件，于是，该企业以母公司的规定为由，以英语作为会计记录的唯一文字，并向我国政府部门报送的会计报表也采用英语。

要求：请指出上述事项中，有那些是违反会计法规的？并分别不同的事项，具体说明违反了会计法规的哪些规定？

答：（1）将废料收入另立账户保管这是私设会计账簿，私设“小金库”行为。即单位发生的经济业务或会计事项不在依法设置的会计账簿上进行统一登记和核算，面在另外私设的会计账簿上进行登记的行为。

（2）违反了文字要求的规定，外资企业在中国境内进行会计核算的会计软件及会计核算及会计报表一般采用中文，也可以同时使用某种外国文字。

会计职业道德案例

2003年5月10日，丙公司为了加强管理，提高工作效率，经董事会研究形成以下决议：加强货款回收工作，允许公司销售部门及其人员直接收取货款；要求：从内部控制方法的角度，分析丙公司制定的内部控制制度的决议内容不妥之处。

答：内部会计控制制度主要方法包括不相容职务相分离、授予批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。丙公司为加快货款回收，允许公司销售部门及其销售人员直接收取货款，违背了不相容职务相互分离的原则，因为销售与收款属于不相容岗位，应当分设。

会计职业道德案例

2003年12月，某有限责任公司出纳员王某在审查原始凭证时，发现业务员李某提供的住宿费发票和张某提供的购货发票存在问题：李某的住宿费发票大小写金额不一致;张某提供的购买办公用品的发票经审查是伪造的发票，王某应如何处理?

答:(1)根据《会计法》的规定，会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。对于记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。

(2)本案中，王发现李某提供的发票大小写金额不一致，应仔细研究分析发票金额大小写不一致的原因，若是认为的涂改所致，则属于不合法的原始凭证不予受理，同时向单位负责人报告;若是发票填写错误，则应退回，要求开票单位重开发票

(3)对于张某所提供的伪造的购买办公用品的发票，王某有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任

会计职业道德案例

某食品公司2006年发生以下事项

(1)3月，公司财会科长张某脱产学习12个月。公司经理办公会认为张某脱产学习时间较长，决定由会计王某主持财会科工作。随后在出纳赵某的配合下，张某与王某办理了会计交接手续。

(2)6月，某供货商多次到公司催要货款。合同约定交货时付款。货物早已验收入库，但货款一直未付。为了解决当时困境，王某签发一张金额为20万元的转账支票，交给供货商。供货商到银行提示付款时，发现该支票是空头支票。遂要求该公司给予经济赔偿。

(3)9月，公司购买一批原料，原料验收入库后并已支付货款。。在审核对方开具的发票、单据时，发现发票金额填写有误，遂与开具单位联系。开具单位在原有误金额处进行更改后，加盖了单位印章。王某据此入账。

(4)11月，公司收到铺面租金收入6万元，王某根据公司经理的意见，让出纳单独记账保管，未纳入单位统一会计核算。

(5)12月，公司财会科搬入新办公室，王某要求财会科人员清理会计档案，将保管期满的会计档案全部销毁。在销毁的会计档案中，有保管期满但未结清债权债务的原始凭证。

要求：根据会计法律制度、支付结算法律制度的规定，回答下列问题：

(1) 张某与王某办理会计交接手续是否符合规定?简要说明理由。

(2) 供货商要求该公司因签发空头支票而承担经济赔偿责任是否符合规定?银行对该公司签发空头支票应如何处理?

(3) 王某根据金额更改的发票入账是否符合规定?对金额有误的发票应如何处理?

(4) 将租金收入6万元单独记账保管，未纳入单位统一会计核算属于什么行为?

(5) 财会科销毁会计档案是否符合规定?《会计档案管理办法》对销毁会计档案是如何规定的?(2007年)

答： (1) 不符合规定。会计机构负责人办理交接手续，应当由单位负责人监交，必要时，上级单位可以派人会同监交

(2) 符合规定。出票人签发空头支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款;持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金

(3) 不符合规定。对金额有误的发票只能重开，不得更正

(4) 属于私设会计账簿的行为

(5) 不符合规定。销毁会计档案应当按照规定程序销毁。保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销;保管期满但未结清的债权债务原始凭证以及其他未了事项的原始凭证不得销毁，而应当单独抽出立卷，保