第一节：交易性金融资产
以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，可进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业为赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债权、基金等。（近期可出售）
核算：①取得时：借：交易性金融资产——成本
应收股利 （买价中所含未发放的股利）
投资收益 （相关交易费用）
贷：其他货币资金——存出投资款
②股利：宣告发放时： 收到股利时：借：银行存款
借：应收股利 贷：应收股利
贷：投资收益
③公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益（公允价值 > 账面余额）
④处置：借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（核销）
投资收益（损失则在借方）
同时：借：公允价值变动损益（核销公允价值变动损益）
贷：投资收益
第二节：持有至到期投资
1. 持有至到期投资的概述。
1) 概念及特征：到期日固定，收回金额固定或可确定；企业有明确意图和
能力持有至到期的衍生金融资产。主要是债权性投资，比如：从二级市场上购入的固定利率的国债，浮动利率金融债权等。（股权投资不能被划分为持有至到期投资：没有固定的到期日）
2) 处置后重分类：可重分类为交易性金融资产或可供出售的金融资产，重
第四章 金融资产
学习目标：
1.了解金融资产的概念及其分类；
2.掌握交易性金融资产的账务处理；
3.掌握持有至到期投资的账务处理；
4.掌握应收款项的账务处理；
5.掌握可供出售金融资产的账务处理；
6.掌握金融资产减值的确认和计量。
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容（了解）
金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征，其中，最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。金融工具具体包括金融资产、金融负债和权益工具。（金融工具对其持有者来说才是金融资产。）
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资和衍生金融工具形成的资产等；金融负债通常是指企业的应付账款、应付票据、应付债券和衍生金融工具形成的负债等；权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证等。
二、金融资产的分类
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（了解）。
1.交易性金融资产
满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（主要从持有目的和持有时长上来判断）
（1）取得该金融资产的目的，主要是为了短期内出售。例如，企业为了利用闲置资金，以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券和基金等。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业采用短期获利方式对该组合进行金融资产管理。（管理方式）
2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目
第九章 金融资产
（依据2010年教材提前预习）
一、单项选择
1关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。
A.交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类
B.交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类
C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类
D.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类
【正确答案】A
【答案解析】交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。
2. 2009年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。2009年6月20日，企业将可供出售金融资产出售所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（ ）万元。
A.3
B.2
C.5
D.8
【正确答案】C
【答案解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益，所以此题出售时确认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（万元）。
3. 2009年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%。该债券2010年末的摊余成本为（ ）万元。 A.94.68 B.97.61
C.92.26 D.100.40
『正确答案』D
『答案解析』2009年1月1日：
借：持有至到期投资——成本 110
贷：银行存款 95
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