出口企业税负的两种测算方法

出口企业税负的两种测算方法 出口企业税负的两种测算方法 在出口退税审核中，单证审核是办理退税的基础和前提，但仅靠单证审核并不能彻底防范骗税，必须把就单审单的工作加以延伸，从多个角度、多个方位监控出口企业的生产经营状况，并从中发现问题，达到防范骗税的目的。测算出口企业税负就是其中一个重要办法。 2005年，国家税务总局制定了《纳税评估管理办法》。对所有纳税人进行科学的纳税评估，可以强化税源管理，降低税收风险，提高税收征管的质量和效率。但由于出口企业的主营业务具有特殊性，尤其在计算增值税税负时，按通常方法计算得出的实际税负，不能充分反映其实际税收负担情况，若将出口企业产生的免抵税额作为应纳税额参与税负计算，其税负与实际情况则可能会更加接近。 一、根据免抵退税的计算原理，免抵税额相当于出口企业的应纳税额 这里，我们先举两个例子（假定征退税率均为17%）。 例1：某生产型出口企业2005年3月购进原材料80万元，生产出口货物，原材料全部耗用，产品全部出口，出口收入100万元，当月收齐单证并申报退税，则当月计算应退税额为80×17%＝13.6万元，免抵税额为20×17%＝3.4万元。 例2：某生产型出口企业2005年3月购进原材料80万元，生产内销货物，原材料全部耗用，产品全部内销，内销收入100万元，当月取得收入并申报纳税，则当月计算应纳税额为20×17%＝3.4万元。 在例1和例2中，免抵税额与应纳税额数值相等。 根据免抵退税的计算原理，退，是退企业的进项留抵税额，免抵税额就是免抵退税额大于期末留抵税额的部分，其实就是出口产品的增值部分。从这一点可以看出，免抵税额就是出口产品若全部内销产生的应纳税额。 从以上两个例子的对比，也可以看出这一点。 在征退税率存在差额的情况下，征退税率差的部分出口企业在出口之时已作进项税额转出，记入应交税金的贷方，成为应纳税额的一部分。免抵税额仍然是免抵退税额大于期末留抵税额的差额，仍然是出口产品的收入大于成本的增值部分产生的税额，其与征退税率差产生的进项税额转出之和相当于产品全部内销产生的应纳税额。从这个意义上讲，出口企业的税负（以下简称名义税负A）=（本期应纳税额+本期免抵税额）／本期主营业务收入×100% 二、以名义税负A评估出口企业税负率的现实意义 1.对出口企业而言，如果产品100%用于出口，则该企业应纳税额始终为0，如果按纳税评估分税种特定分析指标中税负率的计算，则其税负率=0，无法正确反映企业对国家所做的贡献。 如果按名义税负A计算，则税负率为一个数值，至少从一定角度反映出企业对国家做出了贡献。对税务机关而言，可以用这个数值与其它参考值比较，衡量这个企业纳税是否异常。 2.在实际工作中，应纳税额、主营业务收入可以从《增值税纳税申报表》中直接获取，免抵税额可以从免抵退税汇总表中直接获得， 项税额大于内销货物的销项税额，则差额就是未抵顶完的进项税额。因此，退税额全部是出口产品所耗用的进项税额。如果假定当期出口货物当期全部收齐单证，参与免抵退税计算，则当期产生的退税额就是出口产品所耗用的抵顶内销货物销项税额后的余额，超过原材料所含进项税额的部分就是出口产品的增值部分所产生的免抵税额。在这个设想下，免抵税额与出口收入处在同一时间内涵中，计算出的名义税负B也就更接近实际水平。 五、名义税负A和名义税负B在实际工作中的运用 对出口企业而言，出口货物也是为了获得经济利益。从这一个角度上看，出口产品也有增值，有增值就会产生免抵税额。如果企业长期无免抵税额，或免抵税额很少，就应对其进行具体分析，可能的原因有： 1.进项留抵大，企业是否存在虚增进项或原材料积压的情况； 2.内销货物不记、少记收入的情况； 3.当期出口货物是否当期都记了收入； 4.出口企业是否存在低开出口发票的行为； 5.半成品、产成品大量积压； 6.新办出口企业刚满12个月，开始计算退税； 7.出口企业以进料加工业务为主。 对发现的不正常现象，应责令企业改正并按照《税收征收管理法》的规定进行处罚。在实际工作中，我们可以通过税收征管信息系统对 每一户出口企业计算其名义税负A，再与同行业税负水平比较。若偏低，再计算其名义税负B。若仍不正常，再由征收单位对该企业进行全面解剖，分析具体原因 免抵退税出口企业增值税税负=[应纳税额+免抵税额（包括单证不齐视同收齐单证）]/（应税销售额+免抵退税销售额）。 应税销售额不包括来料加工、国内转厂等免税销售额。 免抵退税出口企业增值税税负率=（当期免抵税额+当期应纳税额）÷（当期应税销售额+当期免抵退税销售额）×1OO%。 其中的当期免抵税额=当期单证齐全销售额计算产生的免抵税额+当期单证不齐出口销售额模拟计算的免抵税额。 “当期单证齐全销售额计算产生的免抵税额”来源于免抵退税申报汇总表； “当期单证不齐出口销售额模拟计算的免抵税额”的计算过程如下： 1、计算已实现“免抵退”税额与出口单证齐全销售额的比例，假设为A，则A=“免抵退”税额/出口单证齐全销售额*1OO%，“免抵退”税额、单证齐全销售额均来源于当期“免抵退”税申报汇总表的累计数。 2、将单证不齐模拟单证齐全，计算“免抵退”税额。单证不齐模拟“免抵退”税额=单证不齐销售额*A，单证不齐销售额来源于当期“免抵退”税申报汇总表的累计数。 3、计算还原税负最后一期纳税申报的期末留抵税额B=当期纳税 申报表的“期末留抵税额”-当期“免抵退”税申报汇总表的“应退税额”。 4、计算单证不齐模拟的应退税额=“单证不齐模拟的免抵退税额”与“还原税负最后一期纳税申报的期末留抵税额”B比较，取最小值。 5、计算单证不齐模拟的免抵税额=单证不齐模拟的免抵退税额-单证不齐模拟的应退税额。 实例： 例1。某企业O6年1月份外销8OO万（人民币），出口退税率为13%，内销为1OOO万，当月进项税额为35O万，期初无留抵。 则：当月应交税金=1OOO*17%-35O+8OO*4%=-148万（留抵），当月应退税额=免抵退税额=8OO*13%=1O4万，当月免抵税额=当月免抵退税额-应退税额=1O4-1O4=O，当月税负=O/(8OO+1OOO)*/1OO%=O%； 会计处理：网上：① 借：应收补贴款1O4 贷：应交税金-----应交增值税(出口退税)1O4,本人的处理: 同上； 例2： 同样是例1。进项税额改为25O万。则：当月应交税金=1OOO*17%-25O+8OO*4%=-48万（留抵），当月应退税额=当月留抵税额=48万，当月免抵税额=当月免抵退税额-应退税额=8OO*13%-48=56，当月税负=56/(8OO+1OOO)*/1OO%=3.1%； 会计处理：网上：① 借：应收补贴款48 贷：应交税金-----应交增值税(出口退税)48， ②借：应交税金——应交税金（出口抵减内销产品应纳税额）56 贷：应交税金——应交税金（出口退税）56 本人的处理：只做了第一步，无做第二步； 例3： 同样是例1。进项税额改为2OO万；则：当月应交税额=1OOO*17%-2OO+8OO*4%=2万，当月免抵税额=当月免抵退税额=8OO*13%=1O4万，当月税负=(2+1O4)/(8OO+1OOO)*1OO%=5.89%; 会计处理：网上：暂无睇到这样的例子； 是否 借：应交税金——应交税金（出口抵减内销产品应纳税额）1O4 贷：应交税金——应交税金（出口退税）1O4？ 本人的处理： 无作处理；通过上述的例子对比。本人想弄清楚：①我的税负计算是否正确？②我的出口退税处理只反映了实际应退回企业的出口退税部份，并无反映免抵税额部份，正确吗？③应交增值税明细帐的（出口退税栏）减（出口抵减内销产品应纳税额栏），是否等于当期实际应退回企业的出口退税④（出口抵减内销产品应纳税额栏）是否等于免、抵、退税申报汇总表第25栏（当期免抵税额）。⑤例3的情形是否需要进行会计处理 借：应交税金——应交税金（出口抵减内销产品应纳税额）1O4 贷：应交税金——应交税金（出口退税）1O4 国税答复：免抵退税企业应结转当期免抵税额和应退税款， 会计分录：借：应收补贴款——出口退税款 （应退税额部分）、应交税金——应交税金（出口抵减内销产品应纳税额）（免抵税额部分），贷：应交税金-----应交增值税(出口退税)。 所以例1会计分录正确， 例2少做了第二步，例3也应补做免抵税额分录。 三个例子的税负计算正确。 生产企业自营出口增值税税负率计算 税务系统出的一个关于税收负担率的计算公式: 税收负担率=[(内销收入+外销收入)*适用税率-(上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出)]/全部销售收入*100% 注: 进项转出中不包括外销收入乘退税率差而转出的部分 生产企业自营出口增值税税负率计算： （内销销项＋免抵退销售额×征税率－进项税额）／（免抵退销售额＋内销销售额） 出口退税企业的税负率计算： 目前对于出口型生产企业税负率的计算方法分二种情况： 1、期初进项留抵数中有以前年度出口但末申报退税的进项留抵 在内，且数额较大，主要形成原因是由于新批的出口企业受一定条件限制，前十三个月不能申报出口退税，其金额放在留抵进项中体现。且到年末仍有留抵，其留抵数的计算应为上年末增值税纳税申报表的期末留抵数-下年度1月份增值税纳税申报上的本期免抵退货物应退税额>0，此时期初留抵直接影响到下年度的税负率，此时当年实际税负率的计算方法： (全年销售收入(内外销之和)*17%-当年进项)/全年销售收入。 2、对于不受上项因素影响的企业：税负率的计算公式有二种： 第一种计算方法是： (免抵额+应纳税额)/全年销售收入。 第二种方法是：(全年销售收入*17%-进项税额+期初进项留抵-期末进项留抵)/全年销售收入。 此两种计算方法的结果是一致的。 或： 税负={【年度销项税额合计+免抵退货物销售额×17%-（年度进项税额合计-年度进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）】÷【年度应税货物及劳务销售额（不包括免税货物及劳务销售额）+免抵退货物销售额】}×100% 这是针对“出口企业有实行免抵退办法的，也可以说总结为：应交税金/销售额 以上计算中的进项税额均为进项税额-进项税额转出+出口货物进项转出，期初期末留抵均为增值税纳税申报上的留抵数-下期申报