高财课件_第十章合并会计报表

和 S公司试算表如表1所示。在购买日，S公司部分资产和负 债的账面价值与公允价值存在差异，详细资料见表 2。除表 2 列示的资产和负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允 价值一致。
表1
P 公司和 S 公司试算表 20X7 年 1 月 1 日 单位：万元
P 公司 项目 借方 货币资金 18 000 交易性金融资产 20 000 应收账款 264 000 存货 160 000 长期股权投资 — S公司 212 000 固定资产 660 000 应付账款 应付 职工薪酬 应付债券 长期借款 股本 —普通股 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 1334 000 贷方 借方 1 000 88 000 111 000 130 000
= 50 800
（ 1）将 P公司的长期股权投资与 S公司的净资产抵销，将
S公司可辨认净资产公允价值的 20％确认为少数股东权益， 差异确认为合并价差。 借：股本 —— 普通股 资本公积 50 000 40 000
212 000元。 20X7年 1月 1日，为记录对 S公司的投资，P公司应编制会 计分录 ： 借：长期股权投资 —— S公司 212 000
贷：银行存款
212 000
2．在购买日将合并成本分配到取得的资产、负债或或有 负债
购买日 S公司净资产的公允价值 =254 000
应确认的商誉 =212 000－ 254 000× 80％ = 8 800 应确认的少数股东权益 = 254 000× 20％
（ 四 ） 计算合并金额
在母子公司个别财务报表数据各项目加总金额的基础上，加 减、调整与抵销分录栏的金额，分别计算出各报表项目的合 并金额，填入合并金额栏 。 1. 收入类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，减去该 项目调整与抵销分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销 分录的贷方发生额计算确定 。

一、企业合并
企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
——《准则》
基础——多个企业法人。
表面——是一个数量上从多到少的集合过程。
本质——控制权的转移（全部或部分）——资本运作。
※是一个报告主体（不排除母子公司形式的企业集团）。
※未涉及企业法人地位——可以变化也可没变化。
公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存
续的公司或者新设的公司承继。
——《公司法》
第一节 企业合并
二、企业合并的方式 1、吸收合并——大鱼吃小鱼式
合并方通过股权交易取得被合并方的全部净资产，并 将其资产、发债并入自身账簿和报表进行核算的企业合并 方式。 直接全额的股权收购（非简单控股）。 法人主体二合一（乙公司注销法人资格，甲公司壮大续 存）。
单位：元
项目
资产负债表项目： 银行存款 应缴税费-销项税额 应缴税费-进项税额 存货
个别报表 加总数
母公司 子公司 …
抵销分录数 借方 贷方
170000 -800000
170000
170000 170000 200000
170000 800000
170000
……
利润表项目：
主营业务收入
主营业务成本
800000
合并报表备注：
企业合并财务报表实质是企业集团整体内部会计事项的反 向操作。类似于集团整体内部发生的销售退回。 由于是企业集团内部会计事项调整，因此，所有调整分录 均不涉及资金科目。
财务报表合并工作底稿
单位：元
项目 资产负债表项目：
个别报表
抵销分录数
加总数
合并数
母公司 子公司 … …

合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表 合并资产负债表的编制要点 为统一会计政策、会计期间进行调整 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉，或计入留存收益
甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司 80%的股权，A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲 公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相 关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与 A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与 甲公司一致。 A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万 元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分 配利润为2 800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中 所拥有的份额为25 600万元。甲公司对A公司长期股权投 资的初始投资成本为25 600万元。购买该股权过程中发生 的审计、评估等相关费用直接计入当期损益，即计入当期 管理费用。
（三）合并现金流量表的编制要点
要反映本期期初至合并日的现金流动情况
合并财务报表的主体是母公司和子公司组成的 企业集团，该集团的所有者是母公司投资者，因 此，在合并报表日，应抵销母公司长期股权投资 与子公司所有者权益。抵销分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益
（一）合并范围的确定原则
含义： 是指纳入合并报表的 企业范围 确定实质： 辨认母子公司关系
合并 范围
判断条件： 母公司对子公司有投 资关系； 母公司控制子公司。
（1）直接拥有（单层控股）
A公司
60% B公司
A公司为母公司。母公司，是指有一个或一个以 上子公司的企业（或主体，下同）。 B公司子公司。子公司，是指被母公司控制的企 业。

长期股权投资抵消的原理
长期股权投资的抵消是为了消除内部交易和权益的重复计算，确保合并财务报表反映的是 企业集团作为一个整体的经济实质。
长期股权投资抵消的方法
长期股权投资的抵消通常采用权益法进行，即根据子公司所有者权益的变化调整长期股权 投资的账面价值，并在合并工作底稿中将其与对应的权益项目相抵消。
内部交易的抵消
案例二：非同一控制下的企业合并
总结词
非同一控制下的企业合并通常发生在没有关联关系的两个独立企业之间，合并过程中通常采用购买法 。
详细描述
在购买法下，合并后的财务报表反映的是购买方的整体财务状况、经营成果和现金流量。购买法下会 产生商誉，即合并成本与被购买方净资产公允价值之间的差额。购买方在编制合并财务报表时，需要 将被购买方的资产、负债按照公允价值进行合并。
(经济学)《高级会计学》 第10章合并财务报表
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的抵消与调整 • 合并财务报表的案例分析
01
合并财务报表概述
合并财务报表的定义
01 02
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司作为一个整体，以母公司为会计主体，编 制的反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。
合并现金流量表
反映企业集团在一定期间内的现金流量情况。
合并所有者权益变动表
反映企业集团在一定期间内所有者权益的变动情况。
02
合并财务报表的编制方法
购买法
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购买法定义
购买法假定企业合并是一个企业取得另一个企业 净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易 基本相同。
购买法会计处理
购买法要求购买企业在购买日按公允价值记录所 收到的资产和承担的负债，并按照公允价值确认 所取得的净资产。