第10章企业合并财务报表

企业会计准则第33号——合并财务报表第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。

子公司，是指被母公司控制的企业。

第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。

第四条母公司应当编制合并财务报表。

第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。

第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

（四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

第九条在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

第十条母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十章 股份支付知识点：企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理● 详细描述：企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。

结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。

（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

等待期内具体账务处理如下：1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资 贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（2）接受服务企业借：管理费用等 贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并财务报表中应编制如下抵消分录【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。

2.结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）（2）接受服务企业借：管理费用等 贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并财务报表中应编制如下抵消分录借：资本公积 管理费用等（差额，也可能在贷方） 贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表中会出现差额，该差额计入管理费用。

第十章财务报表一、单项选择题1、下列说法中，对于至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据的基本要求表述不正确的是（)。

A、务报表的列报项目发生变更的,应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整,并在附注中披露调整的原因和性质,以及调整的各项目金额B、对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因C、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明D、对资产负债表而言，须披露资产负债表日；对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间2、下列各项中,（）不影响利润表中营业利润金额。

A、计提存货跌价准备B、出售原材料并结转成本C、购买国库券的利息收入D、清理管理用固定资产发生的净损失3、下列各项中,（）不会影响营业利润金额增减.A、资产减值损失B、财务费用C、投资收益D、营业外收入4、下列各项中,不会引起利润总额增减变化的是（）。

A、销售费用B、管理费用C、所得税费用D、营业外支出5、利润表中的“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的（）填列。

A、本期发生额B、累计发生额C、期初余额D、期末余额6、下列各项中,(）反映企业在一定会计期间经营成果。

A、资产负债表B、利润表C、现金流量表D、财务状况变动表7、为了具体反映利润的形成情况，我国现行的利润表的结构一般采用（）报告结构。

A、单步式B、多步式C、账户式D、报告式8、某企业期末“应付账款”账户为贷方余额26万元，其所属明细账户的贷方余额合计为33万元,所属明细账户的借方余额合计为7万元；“预付账款”账户为借方余额15万元，其所属明细账户的借方余额合计为20万元，所属明细账户的贷方余额合计为5万元。

则该企业资产负债表中“应付账款”和“预付账款”两个项目的期末数分别应为（）万元。

A、38和27B、33和20C、53和12D、26和159、某公司“应收账款”总分类科目下设“A公司”和“B公司”两个明细科目。

《企业会计准则》第33 号-- 合并财务报表讲解提纲：一、关联性强的三个准则二、 33 号准则修订的主要背景三、我国 2014修订合并财务报表准则的主要内容四、《合并财务报表》讲解内容第一课时一、关联性强的三个准则1.第 2 号——长期股权投资分为：企业合并形成的长股投；非企业合并形成的长股投企业合并形成的长股投包括：同一控制非同一控制2.第 20 号——企业合并3.第 33 号——合并财务报表二、 33 号准则修订的主要背景国内背景：1.解决原准则实施中存在的具体问题；如，因结构化主体的出现对控制判断产生影响。

结构化主体是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体，包括证券化工具、资产支持融资、部分投资基金等2.吸收解释、年报通知等相关内容以完善我国准则体系；吸收企业会计准则解释 1 至 6号等文件中的规定。

国际背景：3.保持与国际财务报告准则的持续趋同。

IASB 于 2011 年 5 月，发布《国际财务报告准则第 10 号 --- 合并财务报表（IFRS10 ）》，主要内容有：以控制作为合并范围的唯一标准；明确规定了控制的定义、控制的判断原则，并就各种情况下如何应用控制原则提供了详细的指引。

2014年2月17日财政部修订发布《企业会计准则第33 号 --- 合并财务报表》(财会[2014]10号 )； 2014年 7 月 1 日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

三、我国 2014 修订合并财务报表准则的主要内容：(1)改进控制的定义；(2)引入“实质性控制”概念(修订亮点 )；(3)引入关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断；(4)引入对被投资方可分割部分的控制。

受影响的企业：一些做信托、理财产品、专项资产管理计划、证券化产品、资产支持融资工具、基金的企业可能受到的影响相对较大，此类企业的合并范围可能有所扩大。

企业应对建议：强调企业应站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整；企业需要根据修订后的准则，对被投资方进行重新评估，确定是否应纳入合并财务报表范围；首次采用本准则导致合并范围发生变化的，应追溯调整；该准则不再包括相关披露要求。

第十章财务报表第01讲财务报表概述第一节财务报表概述一、财务报表的概念与分类（一）财务报表的概念财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

财务报表至少应当包括下列组成部分：（四表一注）（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。

财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。

[讲义编号NODE00987900100100000101：针对本讲义提问]【例题·多选题】下列属于企业财务报表的有（）。

A.试算平衡表B.资产负债表C.现金流量表D.附注[讲义编号NODE00987900100100000102：针对本讲义提问]（二）财务报表的分类1.按其编报期间不同分为:中期财务报表和年度财务报表；2.按其编报主体不同分为:个别财务报表和合并财务报表。

[讲义编号NODE00987900100100000103：针对本讲义提问]二、财务报表编制的基本要求（一）以持续经营为基础编制企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则－－基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。

[讲义编号NODE00987900100100000104：针对本讲义提问]（二）按正确的会计基础编制除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。

（三）至少按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表。

年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。

[讲义编号NODE00987900100100000105：针对本讲义提问]（四）项目列报遵守重要性原则重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。

简述合并财务报表的含义摘要：一、合并财务报表的定义与意义二、合并财务报表的编制方法三、合并财务报表的实用性与局限性四、我国合并财务报表的实践与应用正文：一、合并财务报表的定义与意义合并财务报表，是指将一个企业集团内部各个成员单位的财务报表按照一定的原则和方法进行汇总，形成一个整体的财务报表。

它可以全面、真实地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人等利益相关者提供决策有用的信息。

二、合并财务报表的编制方法1.合并资产负债表：将母公司和子公司的资产、负债项目按照账面价值进行汇总，对于重复计算的项目予以抵消。

2.合并利润表：将母公司和子公司的收入、费用项目按照权益法进行汇总，计算出合并净利润。

3.合并现金流量表：将母公司和子公司的现金流量项目按照现金流量发生制进行汇总。

4.合并所有者权益变动表：反映企业集团内部各单位所有者权益的变动情况。

三、合并财务报表的实用性与局限性1.实用性：合并财务报表能够直观地展示企业集团的整体财务状况，为投资者等利益相关者提供决策依据。

2.局限性：合并财务报表掩盖了子公司之间的个别财务状况，可能导致投资者对子公司的了解不全面。

四、我国合并财务报表的实践与应用我国在合并财务报表的编制方面，已经形成了一套完整的规范和制度。

从上市公司到国有企业，合并财务报表在实践中得到了广泛应用，为企业改革、资本市场发展提供了有力的支持。

但同时，我国在合并财务报表编制过程中，还需关注与国际财务报告准则的趋同，提高报表的真实性和公允性。

总之，合并财务报表作为反映企业集团整体财务状况的重要工具，在为企业决策和监管提供信息支持方面具有重要意义。

企业合并协议财务报表范本企业合并协议合并协议编号：[编号]签署日期：[日期]一、背景与目的1.1 背景[简要介绍合并双方企业的背景信息，包括企业名称、注册地、主要经营范围等]1.2 目的本合并协议的目的是规定合并双方企业的财务报表范本，确保合并后的企业财务信息的准确性和一致性。

二、合并的财务报表范本2.1 合并日期合并双方企业的财务报表范本将从合并生效日期开始，即[日期]。

2.2 财务报表范本的内容2.2.1 合并资产负债表合并资产负债表将包括合并双方企业的资产、负债和股东权益等信息。

2.2.2 合并利润表合并利润表将包括合并双方企业的营业收入、营业成本、营业利润、净利润等信息。

2.2.3 合并现金流量表合并现金流量表将包括合并双方企业的经营、投资和筹资活动的现金流量信息。

2.2.4 合并股东权益变动表合并股东权益变动表将包括合并双方企业的股东权益的变动情况。

2.3 财务报表编制准则合并双方企业的财务报表范本将按照适用的会计准则和法律法规进行编制，确保报表的准确性、完整性和可比性。

三、财务报表审计3.1 审计义务合并双方企业将委托独立注册会计师事务所对合并后的企业财务报表进行审计，以保证报表的真实性和公允性。

3.2 审计报告审计完成后，独立注册会计师事务所将向合并双方企业出具审计报告，并将报告的副本提供给合并双方企业。

四、保密条款4.1 保密义务合并双方企业应对本合并协议的内容及相关财务报表进行保密，并不得向任何第三方披露，除非经过双方书面同意或法律法规要求。

4.2 违约责任如一方违反本保密条款的约定，应向对方支付违约金或承担其他法律责任。

五、争议解决本合并协议的解释和争议解决应适用中华人民共和国法律。

如双方无法通过友好协商解决争议，应提交至合并双方所在地的人民法院进行诉讼解决。

六、其他条款6.1 本合并协议的任何修改或补充，应经过双方的书面协商并签署补充协议。

6.2 本合并协议的任何条款无效或不可执行，并不影响其他条款的效力。

新会计准则下的企业合并财务报表提要本文介绍了合并财务报表的概念和新会计准则下合并报表的合并范围，分析新会计准则下合并财务报表的优点，并提出解决措施和建议。

关键词：新会计准则；合并财务报表财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下称新准则)，该新准则已经在2007年1月在上市公司正式实施。

第33号准则全面推行后，将取代以《合并会计报表暂行规定》为主体构成的合并财务报表规范。

一、合并财务报表的概念及其分析《国际会计准则第27号——合并财务报表及对子公司投资的会计》(以下称国际准则)认为，合并财务报表是指将企业集团视为单一企业编制的集团财务报表，合并财务报表应该包括由母公司控制的所有企业。

我国新准则中的表述为：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业。

子公司，是指被母公司控制的企业。

新准则强调控制，并且是被母公司控制的全部子公司，这与国际准则的表述基本趋同。

合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。

合并财务报表的编制者或者编制主体是母公司。

合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的。

合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出经济决策。

合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系，人为地粉饰财务报表情况的发生。

二、新准则下合并财务报表的合并范围合并范围是指纳入合并财务报表的对象，主要明确哪些成员企业应包括在合并财务报表的编报范围之内，哪些成员企业应排除在合并财务报表的编报范围之外。