谷今法：中小企业会计电算化内部控制制度的思考-----以xx企业为例

赵子彤：中小企业会计电算化内部控制制度的思考

-----以 KY公司采购与付款内部会计控制案例分析

【摘要】随着社会的发展，会计电算化在企业中成熟的的应用和普及，更多方面的提高了企业的财务管理工作的效率，省略更多操作的复杂化，更加人性化、快捷化，随着新的工作方式的引进和代入，更多的企业内部的控制也发生了翻天覆地的变化，本文根据这些事例分析了这些变化，并从其中总结了电算化模式下内部控制的特点，从而思考了内部控制制度存在的问题，反思电算化模式下内部控制制度的不足，最后针对问题提出了解决问题的想法和可行的思路，相信只要我们认真对待，认真仔细分析，坚持会计电算化内部控制目标不动摇，保证不断优化电算化运行方式，对会计电算化内部控制的实施提供了有效保障。

关键字：电算化内部控制制度，产生的问题，解决方法，应用领域的发展和影响。

引言:会计电算化也分为广义和狭义两种概念，广义的就是指实现会计工作电算化有关的所有的工作，所谓的所有工作包括会计电算化软件的开发和应用、会计等等，而狭义的方面是以电子计算机为主的当代电子信息技术应用到会计工作中，是计算机技术和现代会计相结合，代替人工记账、算账、报账以及代替部分由大脑完成的对会计信息处理、分析和判断的过程1954年美国通用电器公司首次利用电子计算机计算职工薪金的举动，引起了会计数据处理技术的变革，开创了利用计算机进行会计数据处理的新纪元。。会计电算化已经发展成为一门融电子计算机科学、管理科学、信息科学和会计科学四位一体的新型科学和实用科学，它主要是应用电子计算机；随着会计电算化实现后，会计电算化的处理技术发生了质的飞跃，这种变化不仅仅影响到会计实务，更多的方面也对某些传统的会计理论产生了极大影响。随着会计电算化事业的蓬勃发展和时代的变革，其内在的含义也得到了进一步的延伸，涉及会计信息系统包括会计核算、会计管理、会计决策在内的理论与实务研究的更多领域，而且还企业内部控制产生着深远的影响，我们将从这里展开讨论。

一、实行会计电算化的重要意义

1.1、会计电算化的适用性

我们都知道，在我国原来的会计工作基本处于手工和半手工繁琐状态，很多的会计人员绝大部分时间与精力被束缚在会计核算等事务性工作上影响的效率，浪费了更多的时间，而财务管理方面工作则无人问津，初期的会计只能提供事后简单粗糙核算资料，管理水平不完善，不能适应现代市场经济的需求。面对着操作的繁琐和繁重的核算工作的双重压力，积极采用并且推行会计电算化从根本上提高了会计工作成绩和效率，也减轻了会计人员的劳动强度，提高了会计核算的速度和准确性，使得更多的会计人员用剩余的时间去关心财务管理，关心企业的内部控制等问题。

1.2、会计电算化的准确性

我们已经提到初期的会计工作繁琐，数据多且处理不方便，传统的会计下的工作人员难免因为各种因素导致各种数据疏忽遗漏的不准确性，而且所产生的错误后不容易被人员及时发觉和处理，往往等到已经造成了后果再去弥补已经难于上青天了。而会计的计算人员在电算化模式下，对计算机数据进行处理，得到的结果是计算精准。只要按着程序正确输入我们想要输入的数据，理论上是不会出现计算上的错误的，但因为初期的会计计算都是工算和半工算，因为太多因素也会导致不小心输入错误的数据，我们也可以通过计算机所得出的结果进行复查和修正，以便找到错误的源头和修改，大大提到工作的效率，因为可以确保会计核算的准确性，提高了会计数据处理的正确性和规范性。

1.3、会计电算化的职能

会计的基本职能是对经济活动的反映职能和监督职能。在会计电算化模式下，数据是以及其密集的方式存储会计信息，使反映过去和保持记忆的这种记录功能显著提高；而会计电算化的功能有很多，其中的的分析模块还可以帮助会计人员从传统的管理活动中解放出来，全面发挥会计在经济管理中的作用，提高了会计数据处理的正确性和规范性，缩短了会计数据处理的周期。

1.4、遏制了弄虚作假的信息

实行会计电算化能有效地防止在账务处理过程中的作弊造假现象的发生，符合国家规定的会计软件都具有可靠性、安全性、保密性的特点。根据工作的类型，在会计电算化操作方式的账务处理的系统，各操作员都有各自权限的设置，账户个和个之间也存在着有效地相关牵制，会计人员之间只能在自己的权限内进行操作，操作相互牵制，确保会计信息系统准确，真实可靠，从根本的方面避免在账务处理中出现造假的现象。另一方面，如果有人弄虚作假，我们可以再服务器的有关操作中找到其财务人员违规“证据”，准确而又安全性，保密而又法律性。

二、实行会计电算化系统的影响 ————对内部控制的巨大改变

2.1奠定了新的内部控制基础

近年来，计算机的使用很多的方面扩展了企业会计核算的范围，进而影响着企业会计的各部分系统其中对于内部的控制系统有着巨大的作用。 网络日新月新的发展也为会计电算化系统打开了另一扇大门，比如电子凭证的出现，它就是产生了全新的内部控制基础。由于电子商务、无纸化交易等的推行，原先使用的每项交易必备的各种凭证（复杂的）被部分地取消了，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机并由计算机自动记录翻译编排和分版，在核算过程中相当一部分的操作系统变为由计算机自动完成了。内部控制的基础的控制的重点逐渐由对人的控制为主转变为对人、机控制为主的，控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。

2.2形成了新的内部控制环境

在信息技术条件的今天，计算机的推广和使用影响着企业的内控制环境。企业通过计算机处理会计和财务数据后，企业的会计核算的环境发生了翻天覆地的变化，财务管理的人员范围也开始发生了改变，专业会计人员囊括了会计人员、计算机管理人员。现在的会计人员不仅仅是使用计算机完成简单的工作，而且利用计算机的全能行、多边形、准确性和信息的海量性，对企业的发展进行很好地判断和预测，比如销销售成绩售预测、人力资源规划等。当今的通信技术发生了巨大的改变，层穷不齐通信软件开始涌上水面，远程的通信技术越来来越完善，重大的事情也不仅仅再是通过一个人进行完成，分批下去，充筹兼顾，将复杂的事情简单化，简单的事情合理化。而且要保证企业的财产物资的安全完整、正确可靠、达到了企业制定的目标。会计电化算的使用，使得较之手工的核算更加合理化，更加广泛化，也更加复杂化。。

2.3延续了新的内部控制组织形式

内部的计算机控制是企业内部制度的重要组成部分，延续了新的内部控制组织形式。在实行计算机会计电算化之后，软件程序的控制成为内部控制的一个新的重要形式。大家都知道，传统的手工会计在工作环境中各部分没有任何联系，没有牵制感，职权不相容，不同的工作人员在各自确定的工作领域内工作，各司其职，各级主管依照相应的制度进行严格的监督，有些国语单一性。但是在电算化会计环境下，内部控制的形式就不再是各施其职，各行其事情，慢慢由原来的工作控制制度转变为制度控制和程序软件的双重控制，相对于手工而言有着合理化，管理化。这也说明了加强财务软件的系统权限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、网络系统权限控制等工作应成为内部控制的又一项重要的工作，改善了企业管理，提高了经济效益。

2.4囊括新的内部控制因素 新的内部控制的内容，归恨结底还涉及还是是由基本要素组成的。恰恰就是这些基础要素，决定了新的内部控制内容。每个企业都要面临着来自内部和外部的不同风险，而风险是分析和辨认实现你想要达到的目标的可能所要发生风险。你要有合理的风险评估，还要有信息与沟通的能力。企业在齐经营的过程中，需要按照特定的形式辨识、取得确切的信息，并惊醒沟通，以使员工负责的履行自己的工作。企业员工不仅仅是埋头苦干，它需要的是从下层的劳动者得到自己想要的信息，然后讲这些信息囊括，然后反省给你上级。还有持续的监控活动、个别评、包裹缺陷。

三、 会计电算化模式下内部控制存在的问题

任何东西都是有利有弊的，并没有合理的唯一性。

当然实施会计电算化之后给企业内部控制带来新变化的同时，这其中也不乏存在风险因素。

1、复杂化的内部控制

会计计算机技术的引入，给会计工作增加了新的工作内容，内容的繁多，简单会导致工作人员的疏忽，重的说数据错误系统瘫痪，工作面广就容易顾此失彼，难以兼顾每一个细节，从而引发风险。比如说，会计电算化重反记账状态的功能，对会计记账薄就有一定的影响。

2.不符合要求的职业化

做什么事情，都要讲究活动中应当遵循的、体现你所在职业特征的、调整会计、、职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。同样的在电算化操作方式下，不仅仅考虑你的能力还要考虑考验会计人员的职业道德。会计的点算系统很强大但是也很弱小，在会计电算化内部控制中，其系统的程序、数据、文件等很容易被仿写、拷贝和删除的，而不会留任何痕迹，非常的容易被别人所利用，为了得到自己想要得到的利息，做出危害企业伤害自己的事情。利用职务之便或不按操作规程进行非法操作手段给单位造成严重损失都会造成很大风险就好比有人用炸药炸山，采石挖矿，但有的人却用它打仗，所以一旦用不好就会引发其他环节一系列的错误。

3、软件依赖的风险

用的顺手的东西会让人产生依赖感，但是依赖得控制。内部会计控制的程序化建房、会计、方便，会让懒散的人没有思考的能力，增加犯错的机会更增加了差错反复发生的可能性。电算化软件程序中包含了内部会计控制功能，由于人们的依赖性以及程序运行的重复性，不合理使用，会对些程序化的内部控制，如程序发生差错或不起作用，不重视，导致在特定方面发生错误或违规行为的可能性较大。由于实施会计电算化后，很多计算、记录等都得一栏计算机的运行，正式如此，长期使用，会导致长期依赖性，会危害到企业的正常运行，和秩序的稳定的发展。

4、内控风险复杂性

前几年，发生过很多关于网络安全的事情，网络环境的复杂容易使内部控制的安全受到威胁，从而滋生风险，导致系统瘫痪。网络环境具有共享性性和开放性的特点，这给会计信息系统内部控制带来了更多新的问题。我简单的举几个例子：

（一），因为我们使用的是会计点算化系统，多以很多会计信息通过网络通信线路传输的，传输的过程我们无法保证会是百分之百的安全，有可能被非法拦截，窃取甚至篡改，直至会导致公司的倒闭的情况。

（二），因为会计系统的信息量非常大，很多网络会计信息不可能完全不遭受“病毒”入侵或“黑客”的攻击，但是这种攻击可能来自于局域网外部，也可能来自局域网内部，而一旦发生将造成巨大的损失，这是我们十分需要提醒自己的。

（三），因为我们很多的信息是存在网络上的，而网络是虚拟的，我们从网络下载和传输的信息是数据，网络环境下无形资产转移难以控制，无形资产它不像是固有资产，固定资产有固定的实物体，转移实物会让人发觉会照成一定的损失，但是网络上的无形资产不一样，他就像是银行的资金别人转账了，在开放的网络中不知不觉的转移。

四、 会计电算化模式下内部控制的特点

【前言】先进的工作方式运行后后，还是两个问题。一方面内部控制的目标是不会改变，另一方面，内部控制有的特点还是会发生变化，两者并不矛盾。内部控制目标是确保各项规章制度的贯彻执行、保护单位资产安全和完整、提高管理者的经营管理水平、促进会计信息方面质量的提高。随着先进技术的引进，手工的会计没有被淘汰，但是正因为计算机化的核算引进，导致了内部控制的特点也发生着变化。